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時間：2023-05-01 03:35:20 資料我要投稿

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增值稅稅收流失及其防范對策研究

稅實0941班蔣媛 090300404247

摘要：增值稅是國家的重要宏觀調控手段，對于調節(jié)經濟的有序運行有著不可替代的作用。本文在闡述增值稅稅收流失基本理論的基礎上，對當前我國增值稅稅收流失的原因進行了分析，并提出了對策建議。

關鍵詞：增值稅稅收流失稅收法制

一、我國增值稅的現狀及存在的問題

（一）增值稅的現狀

目前我國實行的是以增值稅和所得稅為主體的雙主體稅制，增值稅在整個稅收收入中占有絕對比重，對經濟增長具有重要的調節(jié)作用。增值稅作為一項重要的流轉稅，從1999到2004年，每年增值稅的稅收收入均占全國稅收總收入的50%左右，對保證政府的財政收入、調節(jié)經濟發(fā)展起到了重要作用。我國自1994年稅制改革，全面推廣增值稅以來，增值稅以其特有的優(yōu)點，對于促進我國經濟的持續(xù)發(fā)展和財政收入的穩(wěn)定及時取得，發(fā)揮了巨大的作用，稅收收入連年增長。據不完全統計，我國國內增值稅稅收收入從 1994 年的 2338.6 億元，增加到 2006年的 12894.60 億元，年均增長率達到 15.23﹪，占各年稅收收入的比重一直居于各稅種之首。

（二）存在的問題及影響

我國目前實行的增值稅在稅率設定、納稅對象的待遇、征稅范圍等方面存在著嚴重的問題，造成我國稅收的大量流失，阻礙了經濟的發(fā)展。據不完整的資料或數據，梁朋(2000)利用現金比率法和收支差異法對我國1985一1998年的地下經濟和因地下經濟導致的稅收流失規(guī)模進行了估測，1994和1997年，稅收流失規(guī)模分別約為975.20億元和675.25億元，占同年稅收收入的19.0%和8.2%;用收支差異法估測歷年的逃稅規(guī)模也一直高達600億元以上。盡管這不一定十分恰當，但也從側面反映了我國確實存在相當嚴重的逃稅現象，稅收流失還會產生三大影響：（1）對經濟增長的影響，稅收流失會導致政府提供公共產品的能力降低，難以為社會提供經濟增長所必需的公共服務，如科、教、文、衛(wèi)事業(yè)等等，很有可能由財政危機導致社會危機，社會的動蕩最終會導致經濟增長的停滯；（2）對收入分配的影響。各種稅收流失行為都是通過減少國家的財政收入來增加部分納稅人（選擇逃稅的納稅人）的可支配收入，這必然會改變國家與納稅人之間原有的收入分配比例，減少國家在國民收入最終分配中的可支配份額，增加作為納稅人的企業(yè)和個大學網人的可支配份額，這也將同樣會影響國家職能的發(fā)揮。（3）對資源配置的影響。例如商品稅的逃稅對市場資源配置就比較嚴重。對于消費者而言，商品稅與商品的價格直接相關，如果某些商品的生產經營活動存在著逃稅行為，就會使得其在價格上具有相對價格優(yōu)勢，也就能夠在價格優(yōu)勢條件下賺取更多的利潤，從而使得市場對該商品的需求擴大，導致了整個資源配置的扭曲。

二、增值稅稅收流失的成因

（一）追求自身利益最大化是納稅人偷逃稅的內在動因

現代經濟學對人的行為考察建立在 “經濟人”的假定之上，認為市場經濟主體都具有“利己心”，其行為目的在于追求自身利益最大化。而眾所周知，在市場經濟過程中，無論是企業(yè) 1

還是個人，其生產經營活動的出發(fā)點和歸宿都是為了追求經濟利益的最大化，即以最小的資源消耗賺取最大的利潤。但是由于稅收在形式上具有強制性、無償性的特征，“強制”將納稅人的部分資源所有權無償轉移給國家所有，國家再以此為基礎向納稅人提供“公共物品和服務”。這對于單個納稅人的所得來說，是一種強制性剝奪或直接的利益損失。也就是說，納稅在國家和納稅人之間是一種此增彼減的關系，就使雙方之間自然也就產生了矛盾，這種矛盾就會促使納稅人隨時都有可能去突破法律的界限，選擇逃避稅法約束的行為。同時由于我國幾千年的封建傳統觀念的影響，人口文化素質不高，拜金主義和享樂主義的存在，以及現實經濟生活中的收入分配不公、政府支出透明度不強、亂收費等現象，使得納稅人在權利和義務之間覺得很不平衡，從而助長了稅收流失。可見，追求自身利益最大化是稅收流失的內在動因。

（二）增值稅稅制設計不完善是稅收流失的外在原因

增值稅是多環(huán)節(jié)稅，它體現在產品生產、經營、銷售各個環(huán)節(jié)。從理論上講，增值稅的征稅范圍是指在中華人民共和國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口的所有領域。但是，由于增值稅征收管理的技術操作等原因，我國現行增值稅制，貨物銷售未涉及農業(yè)領域，勞務也僅涉及加工、修理修配行業(yè)，這就造成了增值稅鏈條的不完整，存在偷稅的隱患，從而導致了增值稅流失。按照國際貨幣基金組織專家介紹的國際經驗，一種好的增值稅，起征范圍應該盡可能地寬，覆蓋面要廣，免稅的項目應盡可能少，即將那些與生產經營密切相關的勞務都納入增值稅征收范圍。然而由于增值稅稅制設計不完善，征稅范圍相當窄，又因為其他稅種征稅范圍的交叉，使得增值稅變得復雜而難以計算。

（三）管理因素也是造成稅收流失的另一個重要原因

管理因素是指納稅人和征收者有法不依、執(zhí)法不嚴、違法不究，所導致的稅收流失。實際上，盡管我國在增值稅發(fā)票管理上采取了許多先進的方法，但是專用發(fā)票的犯罪行為并沒有得到有效遏制，虛開、代開專用發(fā)票的行為依然存在。同時，具有抵扣功能的發(fā)票，如：農產品收購憑證、廢舊物資收購憑證、海關報關憑證等除自身設計存在缺陷外，在發(fā)票的發(fā)售、購買、保管、使用等環(huán)節(jié)存在的諸多漏洞。同時在我國民主化和法制化建設比較薄弱、監(jiān)督約束機制尚不健全的情況下，官員為實現自身利益最大化而出現的包庇、隱瞞不報、收過頭稅的狀況也時有發(fā)生，這都是管理不善和監(jiān)督體制不健全所導致的。

三、防范增值稅稅收流失的對策

既然稅收流失的規(guī)模如此之大，影響如此嚴重，那么振興國家財政、滿足國家行使其社會職能，防止稅收流失就成為迫在眉睫的問題。

（一）社會環(huán)境建設一增強主動納稅意識

納稅意識的培養(yǎng)，既不屬于純粹的納稅人個人的問題，也不屬于官方就能解決問題，而是一個涉及諸多領域的社會問題，它必須通過各方面的共同努力及深化改革等方式，營造征納雙方以“納稅光榮，逃稅可恥”的精神，并以此為準則的良好氛圍。全面推進依法治稅，切實保護納稅人合法權益。要做到依法納稅就要做到以下兩點：一是公民依法納稅。要求納稅人在了解稅收、熟悉稅法的基礎上，自覺履行納稅義務。二是稅收管理部門依法征稅。提高“稅收收入”的使用效率，增加稅收使用的透明度，提高公民的整體納稅意識，形成人人都愿依法納稅的良好社會氛圍。

（二）簡化稅制

稅制過于復雜一方面會導致納稅人因難以理解而放棄納稅，增加納稅人的失誤率，另一 2

方面也會增加稅收管理的難度。從我國現行增值稅制情況來看，稅制比較復雜，透明度不高，稅法級次比較低，稅收執(zhí)法隨意性較大；還會出現內容重復、交叉，產生法律規(guī)范相互矛盾、相互抵觸的現象，進而影響到稅收法律應有的嚴肅性和權威性，由此造成在實際征管的工作中，稅務機關“自由裁量’。稅制的復雜性使稅收管理更加困難，在實際繳納中就會更難以操作。一定程度上來說，稅制越簡單，征收工作就越容易程序化，逃稅就越困難。

（三）建立和完善現代化稅收征管體系

稅制與管理是增值稅工作的兩個方面，稅制是基礎，管理是手段，兩者相互依存、相互作用。在工作中，一定要處理好當前與長遠、主動與被動的關系，既要放眼于長遠，認真做好稅制改革的調查研究，努力通過完善稅制，堵塞管理漏洞；更要立足于當前，在稅制還不十分完善的現狀下，不斷更新管理理念，健全管理制度，強化管理手段，充分挖掘“向管理要效益”的潛力。對于增值稅的征管來說，最有效控制偷漏稅的辦法是加強發(fā)票管理。當前我國還應將已具有專用發(fā)票性質的運輸發(fā)票、購進農產品收購憑證、回收廢舊物資收購憑證等在國家范圍內統一起來，并納入專用發(fā)票計算機交叉管理、監(jiān)控之中，避免因發(fā)票問題導致稅收流失的情況發(fā)生。

參考文獻

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