成本控制與成本分析
成本控制與成本分析技巧 第一部分
總體分析：資產(chǎn)負(fù)責(zé)表、損益表 財(cái)務(wù)比率分析 大處著眼，小處著手
流動(dòng)資產(chǎn) 分析財(cái)務(wù)報(bào)表的目的
1 了解獲利情形與將來(lái)的展望從財(cái)務(wù)報(bào)表可以很直觀地了解到公司的獲利情況及公司未來(lái)的發(fā)展態(tài)勢(shì)。但看一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表，至少要看三年，因?yàn)槠髽I(yè)在三年里會(huì)起起落落，有一個(gè)波動(dòng)，所以至少要看三年的財(cái)報(bào)才比較準(zhǔn)確。
2 了解企業(yè)短期的償 能力
企業(yè)要想長(zhǎng)期發(fā)展，必須注意短期風(fēng)險(xiǎn)，避免資金周轉(zhuǎn)不靈。這要靠分析，找出一些端倪，以便做補(bǔ)救。
3 各項(xiàng)費(fèi)用是否受到適當(dāng)控制
了解各項(xiàng)費(fèi)用是否得到適當(dāng)控制。有時(shí)企業(yè)的毛利還不錯(cuò)，可是管理、銷售或是研發(fā)的費(fèi)用控制不當(dāng)，最后營(yíng)業(yè)的凈利潤(rùn)剩下無(wú)幾，甚至虧損。
4 存貨是否過(guò)量
存貨是否過(guò)量是很重要的一個(gè)方面，特別最近幾年來(lái)，IT技術(shù)發(fā)展迅速，很多企業(yè)都想做到零庫(kù)存。存貨太多，會(huì)造成存貨跌價(jià)損失，造成虛盈實(shí)虧。
5 固定資產(chǎn)利用程度是否合理
很多公司盲目擴(kuò)充，看見(jiàn)同行生產(chǎn)能力擴(kuò)大1倍，也跟隨潮流，甚至擴(kuò)充2倍，可是并沒(méi)有新的訂單、新的客戶，最后導(dǎo)致的結(jié)果是資金周轉(zhuǎn)不靈，新建的廠房、辦公用品等派不上用場(chǎng)，甚至使企業(yè)面臨破產(chǎn)的危機(jī)。因此，從財(cái)務(wù)報(bào)表可以看出公司的固定資產(chǎn)利用是否合理。
6 負(fù)債金額與業(yè)主權(quán)益比較是否相稱。
從財(cái)務(wù)分析還可以了解負(fù)債金額和業(yè)主權(quán)益比較是否相稱。很多企業(yè)負(fù)債是因?yàn)橄蛲饷娼桢X造成的，債主一般指銀行，不包含供應(yīng)商。而業(yè)主權(quán)益即股東權(quán)益，是企業(yè)所有者的資金，股東是否贏利與企業(yè)是否負(fù)債息息相關(guān)。例如海爾沒(méi)有銀行的短期和長(zhǎng)期借款，等于整個(gè)公司的運(yùn)營(yíng)絕大多數(shù)是靠自己的資金，所以基本上是無(wú)債營(yíng)業(yè)。
如果企業(yè)借債度日，經(jīng)濟(jì)不景氣的話，債務(wù)的利息負(fù)擔(dān)會(huì)把企業(yè)壓垮，所以要非常留意，不要過(guò)度舉債。 案例分析：
某企業(yè)的老板認(rèn)為，經(jīng)濟(jì)不景氣的時(shí)候是擴(kuò)充的最佳時(shí)機(jī)，因?yàn)閿U(kuò)充需要一定的時(shí)間，也許要搞個(gè)兩三年，他認(rèn)為現(xiàn)在不景氣，擴(kuò)充之后的兩三年剛好經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇。
可是他沒(méi)有想到，現(xiàn)在是一個(gè)不連續(xù)的時(shí)代，很多歷史不會(huì)重演，所以等到他好不容易擴(kuò)充了固定資產(chǎn)，結(jié)果經(jīng)濟(jì)仍沒(méi)有恢復(fù)景氣，最后造成資金周轉(zhuǎn)不靈，新廠房只能拱手讓人。
保本分析：數(shù)量或金額分析 財(cái)務(wù)比率分析的兩個(gè)基本方法： 1 百分率（縱向分析）：及針百分率應(yīng)用于報(bào)表中的上下項(xiàng)目之金額
百分率也叫縱向分析，即將報(bào)表中的上下項(xiàng)目對(duì)比求出百分比。
例如，損益表里面的毛利率，是把最上面的主營(yíng)業(yè)務(wù)的收入和主營(yíng)的業(yè)務(wù)利潤(rùn)對(duì)比，得出百分比。如海爾2000年毛利率是14.59%，2001年是13.2%。
2 比率（橫向分析）將報(bào)表中的一個(gè)項(xiàng)目與左右項(xiàng)目的金額（左邊流動(dòng)資產(chǎn)與右邊的流---動(dòng)負(fù)債）或其不同日期的金額相互比較之位數(shù)增減百分率
比率也叫橫向分析，是將報(bào)表中的一個(gè)項(xiàng)目與左右項(xiàng)目的金額或其不同日期的金額相互比較的倍數(shù)或增減的百分率。它包括以下兩種情形：
同一個(gè)會(huì)計(jì)科目在不同期間的比較
損益表中最常用到橫向分析，例如海爾2001年和2000年比，它的主營(yíng)業(yè)務(wù)增長(zhǎng)將近30%左右，這是同樣一個(gè)收入的橫向比較。
?流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債相比
這種橫向分析在資產(chǎn)負(fù)債表中用得比較多。它是將流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債相比，最后得出流動(dòng)資產(chǎn)是流動(dòng)負(fù)債的幾倍。
它是一個(gè)倍數(shù)的概念，不是百分比的概念。百分比只能用在同一個(gè)會(huì)計(jì)科目不同年度的增長(zhǎng)。而流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債是呈倍數(shù)顯示。
財(cái)務(wù)比率的分析---短期償債能力兩個(gè)重要指標(biāo) 流動(dòng)性分析 短期償債能力也叫流動(dòng)性分析，是判斷公司在短期內(nèi)會(huì)不會(huì)出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)不靈的問(wèn)題。判斷一個(gè)企業(yè)是否有短期償債能力有兩個(gè)重要指標(biāo)，一個(gè)是流動(dòng)比率，一個(gè)是速動(dòng)比率 1 KPI 流動(dòng)比率=流動(dòng)資產(chǎn)除以流動(dòng)負(fù)債
流動(dòng)比率的公式是：流動(dòng)比率＝流動(dòng)資產(chǎn)÷流動(dòng)負(fù)債。
2 速動(dòng)比率=（流動(dòng)資產(chǎn)-存貨-預(yù)付費(fèi)用）除以流動(dòng)負(fù)債
速動(dòng)比率的公式是：速動(dòng)比率＝（流動(dòng)資產(chǎn)－存貨－預(yù)付費(fèi)用）÷流動(dòng)負(fù)債。速動(dòng)比率是指速動(dòng)資產(chǎn)變成現(xiàn)金的速度比流動(dòng)資產(chǎn)快，之所以減去存貨，是因?yàn)榇尕涀兂涩F(xiàn)金比較慢。
存貨包括原料、在制品、半成品，還有成品，要從原料變成半制品、成品，最后賣掉，有時(shí)時(shí)間拖得很長(zhǎng)。所以在計(jì)算速動(dòng)資產(chǎn)時(shí)，就把存貨先減掉。還有一些預(yù)付費(fèi)用或預(yù)付款項(xiàng)，這些東西變成現(xiàn)金的速度也比較慢。
【案例】
青島海爾股份有限公司財(cái)務(wù)分析表
因?yàn)?001年，它的應(yīng)付賬款大幅增加了，等于說(shuō)它的流動(dòng)負(fù)債增長(zhǎng)得非常多，應(yīng)付款大概是4億多，流動(dòng)負(fù)債是2.83多億，所以流動(dòng)比率大幅下降，速動(dòng)比率也是一樣。 3 流動(dòng)比率與帶動(dòng)比率的標(biāo)準(zhǔn)值
流動(dòng)比率和速動(dòng)比率都會(huì)有一個(gè)理論值，或者叫標(biāo)準(zhǔn)值。如表3-1所示：
表3-1流動(dòng)比率與速動(dòng)比率的標(biāo)準(zhǔn)值
流動(dòng)比率的理論值是2，就是說(shuō)流動(dòng)資產(chǎn)是流動(dòng)負(fù)債的2倍。當(dāng)然這個(gè)數(shù)字是比較保守的，除非該企業(yè)應(yīng)收賬款的品質(zhì)很差，存貨的品質(zhì)也很糟，幾乎都要打?qū)φ郏拍茏兂涩F(xiàn)金。
例如臺(tái)灣的上市公司，這個(gè)倍數(shù)平均是1.4倍左右，能夠做到2倍的企業(yè)實(shí)際并不是很多。 速動(dòng)比率的理論值是1倍，就是說(shuō)速動(dòng)資產(chǎn)是流動(dòng)負(fù)債的1倍。這個(gè)數(shù)字也是比較保守的，例如臺(tái)灣的上市公司，能夠達(dá)到1倍的，也不是太多。企業(yè)的實(shí)際數(shù)字可能都比這個(gè)數(shù)字低很多。 4 財(cái)務(wù)比率
按照上述分析，企業(yè)一般都會(huì)發(fā)生資金周轉(zhuǎn)不靈的情況�？墒菫槭裁从械钠髽I(yè)沒(méi)有倒閉呢？那是因?yàn)橛行┕居泻軓?qiáng)的資金調(diào)度能力。
很多公司規(guī)定，一定把現(xiàn)金集中到母公司來(lái)管理，所以母公司的速動(dòng)資產(chǎn)比較多。而有時(shí)子公司的財(cái)務(wù)比率很差，因?yàn)槟腹倦S時(shí)可以把子公司要的錢打到子公司的賬上。所以表面上看公司財(cái)務(wù)比率不好，但是如果能夠找到一個(gè)金主，隨時(shí)可以支援，這樣企業(yè)的償債能力就不成問(wèn)題。
【案例】
臺(tái)灣有一家公司，它的后臺(tái)老板很有錢，該老板為了解決公司資金缺口的問(wèn)題，固定把5000萬(wàn)現(xiàn)鈔存在銀行里，以備不時(shí)之需。該公司的客戶經(jīng)常會(huì)拿客票來(lái)抵用現(xiàn)金。
即使該公司偶爾出現(xiàn)資金缺口，但因?yàn)槔习遄约悍帕?000萬(wàn)在銀行，隨時(shí)可以自由調(diào)動(dòng)，以及時(shí)彌補(bǔ)公司的資金缺口，所以該公司幾乎沒(méi)有發(fā)生過(guò)資金周轉(zhuǎn)不靈的情況。
銀行一般都很重視財(cái)務(wù)比率，它會(huì)注意企業(yè)的流動(dòng)比率和速動(dòng)比率，所以如果想向銀行借錢，應(yīng)該把財(cái)務(wù)比率做好。
在計(jì)算財(cái)務(wù)比率時(shí)，如果把子、母公司都同時(shí)加起來(lái)的話，財(cái)務(wù)比率就會(huì)變動(dòng)。所以有的企業(yè)在年底前，會(huì)以賒賬的方式購(gòu)入商品，這樣流動(dòng)資產(chǎn)存貨增加，應(yīng)付賬款增加，所以子、母的比例就會(huì)好一點(diǎn)。還有的企業(yè)采用還短借長(zhǎng)的辦法。一般短期借款的利率比較低，因?yàn)樵介L(zhǎng)風(fēng)險(xiǎn)越高，所以有些公司全部借短期，而銀行借款屬于流動(dòng)負(fù)債
www.ishadingyu.com ，這樣財(cái)務(wù)比率就會(huì)比較不好。所以有時(shí)候有些企業(yè)到年底的時(shí)候把短期的借款還掉，改借長(zhǎng)期的。然后到明年1月1號(hào)，又開(kāi)始還長(zhǎng)借短。 1 財(cái)務(wù)比率分析-收益力毛利率=營(yíng)業(yè)（銷貨）毛利除以營(yíng)業(yè)（銷貨）收入 凈利率=凈利（稅前或稅后）除以銷貨收入 業(yè)主權(quán)益報(bào)酬率=稅后凈利除以業(yè)主權(quán)益 投資（總資產(chǎn)）報(bào)酬率=稅后凈利除資產(chǎn)總額
趨勢(shì)分析、對(duì)比分析、因素分析
首先先從財(cái)務(wù)分析切入，財(cái)務(wù)就那么些指標(biāo)，
趨勢(shì)分析：主要是當(dāng)期和不同時(shí)期對(duì)比，找出走勢(shì) ，這個(gè)一般用EXCEL來(lái)做 分析那些指標(biāo)影響了利潤(rùn)，從利潤(rùn)分析后推到具體項(xiàng)目分析
因素分析：首先要對(duì)費(fèi)用分類比如對(duì)成本費(fèi)用進(jìn)行因素分析，首先要對(duì)成本和費(fèi)用構(gòu)成項(xiàng)目了解，判斷項(xiàng)目分類合理性計(jì)算各個(gè)項(xiàng)目占總成本費(fèi)用的比重，影響權(quán)重然后進(jìn)行對(duì)各個(gè)成本費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行交互計(jì)算影響權(quán)重，分析那些是合理，哪些不合理
對(duì)比分析一般是和行業(yè)對(duì)比 或者行業(yè)龍頭企業(yè)對(duì)各項(xiàng)指標(biāo)對(duì)比分析，找差異 分析我們應(yīng)
學(xué)習(xí)和加強(qiáng)的部分工作量非常大其實(shí)對(duì)比分析結(jié)合了因素分析和趨勢(shì)分析，只是把范圍擴(kuò)大化對(duì)比目標(biāo)不同、指標(biāo)基本相同
其實(shí)做分析，關(guān)鍵的是了解業(yè)務(wù)，了解數(shù)字的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)了解企業(yè)的戰(zhàn)略，商業(yè)模式從管理會(huì)計(jì)的角度，而非財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的角度，去進(jìn)行分析，提供決策支持
你要明白你寫的分析報(bào)告的對(duì)象是誰(shuí)，他們最想了解什么說(shuō)道要求，其實(shí)有太多，比如數(shù)據(jù)的分析技能，語(yǔ)言表達(dá)能力，邏輯思維能力，等等。。。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的角度的分析是獲取不了深層數(shù)據(jù)的情況下，進(jìn)行的財(cái)務(wù)分析比如書上講的那些盈利能力，資產(chǎn)周轉(zhuǎn)，負(fù)債能力等的分析所以，了解分析給誰(shuí)看，做設(shè)么用，是起點(diǎn)
5.造成現(xiàn)金短缺的原因
造成財(cái)務(wù)比率不好的因素很多，其中包括公司的現(xiàn)金短缺，可能有以下幾個(gè)方面的原因： ?理財(cái)不當(dāng)，將現(xiàn)金做長(zhǎng)期用途； ?債信欠佳，必須以現(xiàn)金交易； ?收款能力欠佳，現(xiàn)金回收太慢； ?未能善用銀行短期借款；
?售價(jià)低于變動(dòng)成本，造成現(xiàn)金流出； ?未能積極出清存貨； ?自有資金（資本）不足； ?其他不當(dāng)?shù)默F(xiàn)金支出活動(dòng)。
以上這些，都是造成現(xiàn)金短缺的原因。
資產(chǎn)負(fù)債表
資產(chǎn)負(fù)債表代表一個(gè)企業(yè)在某一個(gè)特定日期的財(cái)務(wù)狀況。這個(gè)特定的日期通常不是月底，就是年底那一天，例如3月份的資產(chǎn)負(fù)債表截止日是3月31日，而會(huì)計(jì)年度通常指公歷的1月1號(hào)至12月31號(hào)。
資產(chǎn)負(fù)債表可以反映出在那個(gè)特定的日期里，企業(yè)有多少資產(chǎn)（包括流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)及其他資產(chǎn)）、有多少負(fù)債（包括短期負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債），有多少資本，有多少盈余等，直接反映公司的整個(gè)財(cái)務(wù)狀況。
【案例】
表1青島海爾資產(chǎn)負(fù)債表(資產(chǎn)方)
企業(yè)負(fù)責(zé)人：財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人：制表人：
表2青島海爾資產(chǎn)負(fù)債表(權(quán)益方)
單位：人民幣千元
企業(yè)負(fù)責(zé)人：財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人：制表人：
（一）流動(dòng)資產(chǎn)
在資產(chǎn)負(fù)債表中，流動(dòng)資產(chǎn)是一個(gè)比較大的項(xiàng)目。它是指一年內(nèi)，可以隨時(shí)變成現(xiàn)金的資產(chǎn)。當(dāng)然，有些企業(yè)可能營(yíng)業(yè)周期更長(zhǎng)一些，但一般是以一年為標(biāo)準(zhǔn)。流動(dòng)資產(chǎn)一般包括貨幣資金、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、應(yīng)收股利、存貨等。
從海爾的資產(chǎn)負(fù)債表中，可以看到，應(yīng)收賬里還有一個(gè)壞賬準(zhǔn)備。在營(yíng)業(yè)中，企業(yè)有時(shí)會(huì)有吃倒賬的風(fēng)險(xiǎn)，貨物賣出去了，但是錢卻收不回來(lái)，變成一種呆賬。
呆賬也是費(fèi)用，表面上，資產(chǎn)負(fù)債表中，收支好像沒(méi)有直接關(guān)聯(lián)，可是最后會(huì)體現(xiàn)在損益表中。一個(gè)企業(yè)，呆賬應(yīng)該提百分之多少？稅法規(guī)定，呆賬沒(méi)有發(fā)生，可以提1%。有些企業(yè)根據(jù)自己的經(jīng)驗(yàn)，知道自己一般的平均呆賬比例是多少，如5%，這是根據(jù)歷史的經(jīng)驗(yàn)，做好呆賬準(zhǔn)備，以便將來(lái)能有所緩沖。
2.存貨
任何商品生產(chǎn)出來(lái)，最終的目的都是要賣出去，但在現(xiàn)實(shí)生活中，肯定會(huì)有一定的產(chǎn)品積壓，即存貨。
會(huì)計(jì)中有一個(gè)計(jì)價(jià)的方法，叫做成本與市價(jià)孰低法。例如進(jìn)了一件商品100元錢，可是放了幾個(gè)月以后，它的價(jià)格跌到60元，產(chǎn)生40元的損失，這就是所謂的存貨跌價(jià)損失。甚至有時(shí)候存貨的品質(zhì)不好，放了幾年都無(wú)人問(wèn)津，商品最后的實(shí)際價(jià)值為0，特別在IT的產(chǎn)業(yè)中這種特性更明顯。這種損失是非常大的，這些不良資產(chǎn)，最后也會(huì)轉(zhuǎn)化為費(fèi)用，出現(xiàn)在損益表中。
3.長(zhǎng)期股權(quán)投資
有些企業(yè)因?yàn)槭杖霠顩r良好，所以進(jìn)行轉(zhuǎn)投資，以獲取股利，但是投資以后，發(fā)現(xiàn)被投資的公司虧損累累，這時(shí)企業(yè)的投資就變成投資損失，表現(xiàn)在損益表中，就變成了營(yíng)業(yè)外損益。
這個(gè)數(shù)字是相當(dāng)驚人的，例如，2000年12月31號(hào)，海爾的長(zhǎng)期股權(quán)投資是14.27多億，到2001年，是38.46億，增長(zhǎng)得非常快，所以在將來(lái)的損益表中，就可能會(huì)出現(xiàn)很多的股利，當(dāng)然還有一種可能，就是虧很多。
（二）固定資產(chǎn)
固定資產(chǎn)也會(huì)和損益表密切相關(guān)。在固定資產(chǎn)中，經(jīng)常被提到累計(jì)折舊，指企業(yè)的有形資產(chǎn)，如機(jī)器、設(shè)備、房屋等的賬面值慢慢減低。折舊分為平均折舊和加速折舊。
1.平均折舊
即年年折舊金額都是固定的，也就是說(shuō)不管實(shí)際的使用狀況如何，每年折舊金額都是固定的。
2.加速折舊
即前面折得少，后面折得多或前面折得多，后面折得少。
有一些企業(yè)，因?yàn)樘潛p得太厲害，就會(huì)要求延長(zhǎng)折舊年限，讓每一年攤的折舊減少，表面上是賺錢的，實(shí)際上并沒(méi)有賺錢。當(dāng)然，作為固定資產(chǎn)，土地是不用提折舊的。因?yàn)橥恋貨](méi)有終止的使用年限，所以不用提折舊。
總之，折舊費(fèi)用也會(huì)表現(xiàn)在損益表中，資產(chǎn)負(fù)債表中這些重要的會(huì)計(jì)科目，最后都會(huì)影響整個(gè)收入支出的數(shù)字。
（三）流動(dòng)負(fù)債
流動(dòng)負(fù)債和流動(dòng)資產(chǎn)正好相反，是指一年內(nèi)，必須用現(xiàn)金去清償?shù)膫鶆?wù)。很多公司會(huì)有銀行短期借款，而有的公司好像沒(méi)有舉債營(yíng)業(yè)，至少?gòu)馁Y產(chǎn)負(fù)債表上看不到有長(zhǎng)期或短期的銀行借款，可能其盈利情況非常好，完全可以用自有資金，不需要和銀行往來(lái)。
例如，從海爾的資產(chǎn)負(fù)債表里，可以發(fā)現(xiàn)從2000～2001年，它的應(yīng)付賬款增長(zhǎng)的金額非常可觀，從5800萬(wàn)增長(zhǎng)到2.77多億，增長(zhǎng)了幾乎將近4倍。通過(guò)對(duì)比，可以很清楚地看出企業(yè)的營(yíng)運(yùn)狀況。
（四）股東權(quán)益
股東權(quán)益也稱所有者權(quán)益。企業(yè)經(jīng)營(yíng)的形態(tài)有以下三種：
?合伙；
?股份有限公司。
股東權(quán)益里有一些比較重要的科目，如股本、資本公積、盈余等。通過(guò)這些科目在賬面上的反映，可以很清晰地看出公司是在賺錢還是虧損。
一般來(lái)講，資產(chǎn)負(fù)債表的左邊，一定等于資產(chǎn)負(fù)債表的右邊。資產(chǎn)負(fù)債表的左邊，代表總資產(chǎn)的金額，右邊則代表負(fù)債加股東權(quán)益。例如海爾2000年，左邊的總數(shù)，是30.9375億；2001年，是57.1144億，等于右邊的負(fù)債加股東權(quán)益。假設(shè)這兩邊數(shù)字不平衡的話，那么會(huì)計(jì)人員就應(yīng)該分析一下，找到不平衡的原因。
損益表
損益表是指一個(gè)企業(yè)在某一期間的營(yíng)業(yè)結(jié)果，或虧或盈。它的日期應(yīng)該是這樣的，如3月份的損益表是指從3月1日～3月31日。另外，如果要計(jì)算累計(jì)損益表的話，還需要有另外一個(gè)損益表，如年度損益表。
【案例】
青島海爾損益表
單位：人民幣千元
點(diǎn)評(píng)：資產(chǎn)負(fù)債表的科目很多，變化也是錯(cuò)綜復(fù)雜的，而損益表相對(duì)簡(jiǎn)單一點(diǎn)。在損益表里，有幾個(gè)比較重要的會(huì)計(jì)科目，即主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)、營(yíng)業(yè)外收入等。
毛利率是企業(yè)最關(guān)心的問(wèn)題。例如海爾，2000年的毛利率是14.59%，2001年是13.2%。有時(shí)雖然毛利不錯(cuò)，可是費(fèi)用超支，控制不當(dāng)，可能會(huì)使得它的凈利潤(rùn)減少。如2000年，海爾的營(yíng)業(yè)凈利率，只有7.16%，2001年下降為4.88%，可是毛利率本身并沒(méi)有出入那么大，很顯然在財(cái)務(wù)營(yíng)運(yùn)費(fèi)用的管理上有可能出了問(wèn)題。
另外，可以看到，海爾營(yíng)業(yè)外的收入非常可觀，2001年，它的整體凈利潤(rùn)雖然比2000年增長(zhǎng)快，可是仔細(xì)分析，會(huì)發(fā)現(xiàn)其中很大的一個(gè)數(shù)字來(lái)自于投資收益，就是投資到其他公司賺的錢，而不是海爾本身產(chǎn)品的銷售利潤(rùn)。
財(cái)務(wù)比率分析-資本結(jié)構(gòu)分析：資本結(jié)構(gòu)分析兩個(gè)重要指標(biāo) 1 杠桿比率=負(fù)債總額除以業(yè)主（所有者/股東）權(quán)益
2 長(zhǎng)期資金對(duì)固定資產(chǎn)比率=（業(yè)主要權(quán)益+長(zhǎng)期負(fù)責(zé)）除以固定資產(chǎn) 安全性不夠的原因
1不諳融資管道，未能以固定資產(chǎn)抵押借款 2 貪圖短期借款利率較低，不運(yùn)用長(zhǎng)期貨款 3 未量入為出，舉債過(guò)高 4 實(shí)收資本額不足
5 短期資金，挪作長(zhǎng)期使用 周轉(zhuǎn)性分析：三個(gè)重要指標(biāo)：
1存貨周轉(zhuǎn)率=銷貨成本除平均存貨 =銷貨收入除以期未存貨
2應(yīng)收（付）賬款周轉(zhuǎn)率 應(yīng)收（付）款項(xiàng)周轉(zhuǎn)率=銷貨收入（成本）除以應(yīng)收（付）款項(xiàng) 3 固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=銷貨收入除以固定資產(chǎn)
營(yíng)業(yè)循環(huán) 從投入現(xiàn)金進(jìn)行產(chǎn)銷活動(dòng)，到收到現(xiàn)金為止，平均所需的時(shí)間 營(yíng)業(yè)循環(huán)=存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)+應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)
第二部分
個(gè)別成本因素分析簡(jiǎn)要說(shuō)明
3 制造成本—構(gòu)成因因素
成本分析定義：也就是審查及評(píng)估組成產(chǎn)品的前述各項(xiàng)成本 數(shù)據(jù)之虛實(shí)，以深圳市證成本的合理性與適當(dāng)性。成本分析兩個(gè)重點(diǎn)工作 一 會(huì)計(jì)查核，即查核帳本，憑證和其它記錄，以驗(yàn)證成本數(shù)據(jù)之真實(shí)性 二 技術(shù)分析 系就技術(shù)觀點(diǎn)對(duì)成本數(shù)據(jù)做合理性的評(píng)估，包括制造技術(shù)，質(zhì)量保證，工廠布置，生產(chǎn)效率等。 制造成本 –直接材料
1根據(jù)產(chǎn)品結(jié)構(gòu) 技術(shù)的規(guī)范 原料清單 來(lái)審定材料項(xiàng)目 以及及它使用的數(shù)量是否正確。 產(chǎn)品質(zhì)量的好壞，在于產(chǎn)品的設(shè)計(jì)。如果一個(gè)產(chǎn)品的成本太高，和同行沒(méi)有辦法競(jìng)爭(zhēng)，這時(shí)就需要在產(chǎn)品的設(shè)計(jì)上做一些修改，針對(duì)消費(fèi)者的需求，決定產(chǎn)品的結(jié)構(gòu)和技術(shù)規(guī)范 2原料價(jià)格合不合格，過(guò)去價(jià)格參考。了解市場(chǎng)行情
?審查材料使用量及損耗率是否正常； ?確定本地制造及進(jìn)口器材的范圍與內(nèi)容；
?逐項(xiàng)或抽樣查對(duì)采購(gòu)記錄等憑證，審定材料每單位合理成本；
?依據(jù)基準(zhǔn)日材料成本或單價(jià)，審定當(dāng)前各項(xiàng)材料成本或單價(jià)漲跌是否合理； ?參考過(guò)去采購(gòu)價(jià)格、市場(chǎng)行情或同業(yè)采購(gòu)價(jià)格，確認(rèn)合理的價(jià)格； ?有無(wú)數(shù)量折扣使得單位價(jià)格下降，或不合理的付款方式使得單價(jià)上升。
材料成本為什么會(huì)有差異（材料用量）
材料成本與原來(lái)預(yù)算之間有差異，第一個(gè)可能是存在量的差異。
1產(chǎn)品設(shè)計(jì)、制造方法或程序變更，用料標(biāo)準(zhǔn)未隨之配合調(diào)整。 有時(shí)實(shí)際的用量并不和原來(lái)設(shè)計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)用量一致，例如生產(chǎn)出來(lái)的耗用量比原來(lái)設(shè)計(jì)的偏高，或者是工程師設(shè)計(jì)的時(shí)候沒(méi)有考慮制作過(guò)程中的實(shí)際困難，標(biāo)準(zhǔn)太嚴(yán)等，都會(huì)造成用量差異。
2 所有機(jī)器或工具變更，或其效率增進(jìn)或退
例如所用的機(jī)器、工具等有變更，都有可能增加原料的損耗。
3 材料質(zhì)量低劣，或規(guī)格不合 4 海溢領(lǐng)材料 ，未予退庫(kù)
例如有些工廠在材料的領(lǐng)用流程上，控管得不是很好，造成成本有很大的偏差。 操作疏忽或生疏，廢料超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量。
5 操作疏忽或生疏，廢料超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量
材料成本為什么會(huì)有差異（價(jià)格差異）
當(dāng)確定了產(chǎn)品的結(jié)構(gòu)以及規(guī)格之后，接下來(lái)就是它的價(jià)格。有時(shí)材料的價(jià)格會(huì)受到以下因素的制約而產(chǎn)生價(jià)格差異。
1 材料市價(jià)波動(dòng)
2 為求低價(jià)，未按標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格采購(gòu)
3 承接非計(jì)劃內(nèi)的訂單，緊急購(gòu)料，價(jià)格和運(yùn)費(fèi)均較貴 4 采購(gòu)人員逢低搶進(jìn)大量原料
5 缺乏某種或某等級(jí)材料，使用替代品 直接原料數(shù)量的控制重點(diǎn) 1 建立健全的BOM
這樣在生產(chǎn)產(chǎn)品的時(shí)候，生產(chǎn)部門到倉(cāng)庫(kù)領(lǐng)多少料，就有了一個(gè)客觀的依據(jù) 2 建立標(biāo)準(zhǔn)的耗用率
產(chǎn)品在制造過(guò)程中會(huì)有一些正常的損耗，所以在計(jì)算量的時(shí)候，要把損耗率考慮進(jìn)去 【案例】
有一家美資公司在臺(tái)灣專門生產(chǎn)硬盤。由于做硬盤損耗率大，為了減少磁頭的損耗，該公司特地從美國(guó)總公司找了一個(gè)流水線的班長(zhǎng)。
這位班長(zhǎng)到臺(tái)灣挑工人，當(dāng)時(shí)她要找的工人標(biāo)準(zhǔn)是，剛念完小學(xué)，書念得不多，視力很好。這個(gè)班長(zhǎng)在現(xiàn)場(chǎng)挑工人，親自看對(duì)方的手靈不靈巧，把這些優(yōu)秀的工人招進(jìn)來(lái)之后，結(jié)果最后材料的損耗降到最低。 3 建立完善的領(lǐng)料。退料流程
為了避免成本的計(jì)算有偏差，要建立完善的領(lǐng)料和退料的流程，多還少補(bǔ)。 ?控制周轉(zhuǎn)率
正常情況下，存貨越高，負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用也越高。 4控制周轉(zhuǎn)率
5定期盤存
有時(shí)賬上的數(shù)字和倉(cāng)庫(kù)實(shí)際放置的有出入，本來(lái)以為賬上有，臨去領(lǐng)料時(shí)才發(fā)現(xiàn)沒(méi)有，就產(chǎn)生緊急采購(gòu)，造成買的料很貴。
6清理吊滯料
該賣的賣，一定要壯士斷臂，否則最后就變成零了。
7避免斷料
如何控制直接原料價(jià)格
對(duì)原料價(jià)格的控制，有以下兩種不同的做法： ?事前控制
設(shè)計(jì)一個(gè)價(jià)格變動(dòng)報(bào)告表，如果原料比過(guò)去貴，要有原因分析，是匯率上升的關(guān)系還是其他原因，要一一分析出來(lái)。
如果是買得便宜，也要分析為什么便宜，跟同行相比，有沒(méi)有優(yōu)勢(shì)，是不是比同行便宜，還是一樣。
【案例】?jī)r(jià)格變動(dòng)報(bào)告表
總經(jīng)理：采購(gòu)主管采購(gòu)經(jīng)辦：稽核室：
?事后控制
在美資企業(yè)，有采購(gòu)價(jià)格分析，但這是一種事后控制。它是把實(shí)際上購(gòu)買的價(jià)格，到月底會(huì)計(jì)結(jié)賬以后，做一個(gè)PPV報(bào)表。
【案例】
PPV——采購(gòu)差價(jià)分析表 以上報(bào)表中，第一個(gè)是料號(hào)，第二個(gè)是評(píng)貨規(guī)格，第三是數(shù)量，第四是標(biāo)準(zhǔn)成本，在預(yù)算時(shí)也可以寫成目標(biāo)價(jià)格。用標(biāo)準(zhǔn)成本和實(shí)際價(jià)格做比較，之后得出單位價(jià)差。單位價(jià)差乘上數(shù)量，得到總差價(jià)。
上面的報(bào)表是美資公司的，所以涉及到外幣兌換損益，由于外幣經(jīng)常起伏不定，支付款項(xiàng)時(shí)，可能外幣已經(jīng)升值，所以必須付的人民幣就會(huì)比以前多，就會(huì)產(chǎn)生一定損失。
另外，也會(huì)產(chǎn)生一些短裝或超裝的損益，其中短裝是損失，超裝是得利。所以有時(shí)這些額外的數(shù)字，如果事前沒(méi)有報(bào)告，造成價(jià)格差異，會(huì)計(jì)做報(bào)表時(shí)才會(huì)發(fā)現(xiàn)，如果想嚴(yán)格控制原料采購(gòu)成本，就需要進(jìn)行嚴(yán)密的事前監(jiān)控。
例如，按照美國(guó)統(tǒng)計(jì)局的分析，1998年，美國(guó)原料的采購(gòu)大概占53%�，F(xiàn)在估計(jì)達(dá)到60%左右，雖然有些行業(yè)例外，但一般來(lái)講，原料成本的比例還是最高的，所以要嚴(yán)格加以控制。
造成本 –直接人工成本分析：
（二）直接人工成本分析
除了原料成本，直接人工成本是企業(yè)比較大的開(kāi)支。直接人工有兩個(gè)重點(diǎn)，一是效率，即直接人工成本的高低；二是工資率。
1.需要掌握的分析標(biāo)準(zhǔn)
做直接人工成本分析時(shí)，應(yīng)該掌握以下幾個(gè)要點(diǎn)：
?查核人工成本記錄，人員、人數(shù)、時(shí)數(shù)與工資率是否正確？
查看企業(yè)人工資料的記錄，有多少人，是不是等級(jí)過(guò)高，實(shí)數(shù)是多少，有沒(méi)有虛報(bào)等。 ?每月標(biāo)準(zhǔn)人工數(shù)設(shè)定是否合理？
一項(xiàng)工作，需要多少人去做，有一個(gè)計(jì)算公式：每月標(biāo)準(zhǔn)人工數(shù)＝每月生產(chǎn)量×標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)÷（每日工作時(shí)數(shù)×每月工作日數(shù)），特別是對(duì)于流水線的產(chǎn)品，必須投入很多直接人工，采用這樣的計(jì)算公式，就可以算出來(lái)。
?產(chǎn)品開(kāi)發(fā)階段與后續(xù)大量生產(chǎn)階段，工時(shí)是否不同？ ?單位（每小時(shí)）人工成本是否偏高？ ?工資上漲幅度的估算是否合理？ 2.人工成本差異分析——量差與價(jià)差 【案例】
準(zhǔn)工資率，工資為22.8萬(wàn)。差異發(fā)生在哪里？是實(shí)際的工資率，人工價(jià)格的差異是1.2萬(wàn)，這是不利的差異。而把標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)乘上標(biāo)準(zhǔn)的工資率來(lái)比的話，它的差別是在工時(shí)部分，那么它的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)應(yīng)該是1.25萬(wàn)，算下來(lái)的結(jié)果再乘上2個(gè)小時(shí)，是2.4萬(wàn)，再乘上工資率9.5，實(shí)際的工時(shí)應(yīng)該是2.5萬(wàn)，此時(shí)實(shí)際的工資率只有2.4萬(wàn)，所以比標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)還節(jié)省了0.1萬(wàn)，產(chǎn)生了有利的差異。這就可以看出來(lái)到底是在量方面還是在價(jià)方面產(chǎn)生差異。
價(jià)差與量差 作進(jìn)一步說(shuō)明：
直接人工成本差異分析 1 人工工作時(shí)間差異分析 ? 工人工作調(diào)動(dòng)頻繁
俗語(yǔ)說(shuō)，熟能生巧。假設(shè)某個(gè)工人經(jīng)常調(diào)動(dòng)生產(chǎn)線，本來(lái)他做這個(gè)產(chǎn)品很熟練，現(xiàn)在要從事一個(gè)新的產(chǎn)品，等于說(shuō)他過(guò)去的經(jīng)驗(yàn)派不上用場(chǎng)。這樣一來(lái)，會(huì)造成整個(gè)工時(shí)比原來(lái)多。
?制造方法變更
有時(shí)工廠的制造方法或程序也會(huì)做一些變更。結(jié)果有的變更對(duì)工人來(lái)講相當(dāng)生疏，所以要達(dá)到重新熟練的地步，則需要一段時(shí)間進(jìn)行調(diào)整。
?機(jī)器故障
在上班過(guò)程中，如果電腦發(fā)生故障，是一件很惱人的事情，尤其是正在趕制文件或處理事情的時(shí)候。不僅思路被打斷，心情被破壞，還延誤工作，被上司批評(píng)。所以機(jī)器故障是一個(gè)很大的問(wèn)題。
?送料遲誤
另外，延遲送料，導(dǎo)致工人被動(dòng)等待，也是造成工作時(shí)間差異的一個(gè)因素。 ?材料質(zhì)量低劣，返工頻繁
流水線上的工人，一般寧愿做新的產(chǎn)品，也不愿意返工。特別是IT產(chǎn)業(yè)，電腦、手機(jī)賣出去以后，客戶不滿意，退回來(lái)修理，是很麻煩的事情，要浪費(fèi)很多時(shí)間，所以時(shí)間差異也是主要因素。
?工人對(duì)公司政策或領(lǐng)班措施不滿 出于對(duì)公司或上司的不滿，有的工人會(huì)故意消極怠工，本該趕著能做完的工作遲遲不能完成，延誤交貨時(shí)間，浪費(fèi)人力物力，甚至給公司造成巨大經(jīng)濟(jì)損失。
2 人工工資率差異分析
每個(gè)國(guó)家都有最低工資率的規(guī)定，所以不能故意把工資率一直往下壓。造成人工工資率差異的原因主要有以下幾個(gè)方面：
?由于加班工資，或臨時(shí)工工資等原因，發(fā)生差異
很多企業(yè)，同崗卻不同酬，有時(shí)是因?yàn)槿肆θ狈虿蛔恪Ｒ粋�(gè)很簡(jiǎn)單的工作，找一個(gè)工資比較高的人來(lái)做，自然會(huì)造成人工的差異。
另外，因?yàn)榧影嗟囊蛩�，整體的工資會(huì)突然變化�；蛘邽榱送瓿晒ぷ�，找些臨時(shí)工來(lái)幫忙，這都會(huì)引起工資率變動(dòng)。
?工資變動(dòng)，標(biāo)準(zhǔn)未改
工資會(huì)隨著物價(jià)或者業(yè)績(jī)等原因有相應(yīng)的調(diào)整，可是有的`企業(yè)多年的工資標(biāo)準(zhǔn)卻一直未變，這肯定會(huì)引起差異。
?工資計(jì)算方法變更(例如計(jì)件改為計(jì)時(shí)制)
企業(yè)的工資一般有兩種，一種是計(jì)件，一種是計(jì)時(shí)。如果計(jì)算方法變更，工資率一般也會(huì)變動(dòng)。
?工人類別或工資率與所任工作不配合 ?季節(jié)性或緊急性生產(chǎn)工資調(diào)整
緊急性或季節(jié)性生產(chǎn)不僅會(huì)加大原料的使用量，同時(shí)還會(huì)引起整體工資率的上升。
直接人工成本控制：?建立標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)
首先，應(yīng)有一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的工時(shí)。也就是說(shuō)要生產(chǎn)產(chǎn)品，應(yīng)該用流水線上多少作業(yè)員，每個(gè)人的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)如何，總體標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)如何，都要有一定的指標(biāo)。
【案例】
備注:
(Ⅰ)標(biāo)準(zhǔn)人數(shù)等于生產(chǎn)量乘以標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)除以工作天數(shù)除以每天7.5工時(shí) (Ⅱ)五月及六月生產(chǎn)線必須加班
(Ⅲ)新進(jìn)人員必須參加二周的訓(xùn)練課程 ?建立計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)人工數(shù)(Head Count) 每個(gè)月的標(biāo)準(zhǔn)人工數(shù)＝（每個(gè)月的生產(chǎn)量×標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）÷每天的作業(yè)時(shí)數(shù)×每個(gè)月的工作日數(shù)。
上述案例中該企業(yè)A系列產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)是3.44，它的產(chǎn)量是1.3萬(wàn)，需要314個(gè)人。而生產(chǎn)一個(gè)單位的B產(chǎn)品，需要4個(gè)標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)，需要6個(gè)人工。那么，1月份，為了生產(chǎn)AB這兩種產(chǎn)品，總共需要314個(gè)人，可是該企業(yè)現(xiàn)在只有285個(gè)人，短缺29個(gè)人，所以再補(bǔ)29人。可是到2月份，標(biāo)準(zhǔn)人數(shù)又變?yōu)?44個(gè)人，但是1月份只有314個(gè)人，又短缺30人，再雇傭30個(gè)人，依此類推。
然而，直接人工和產(chǎn)量有關(guān)，就上例而言，直接人工一直增加，產(chǎn)量也一直增加。但資料顯示，整個(gè)生產(chǎn)的數(shù)量從7月份開(kāi)始從2.11萬(wàn)臺(tái)減少到1.8萬(wàn)臺(tái)。如果按照產(chǎn)量減少直接人工就要減少這樣一個(gè)前提，只能讓直接人工下崗。
俗話說(shuō)，請(qǐng)神容易，送神難。但是有這樣的預(yù)算之后，該企業(yè)在4月份，本應(yīng)補(bǔ)60個(gè)人，結(jié)果只補(bǔ)了57個(gè)人，到5月份，應(yīng)該補(bǔ)36個(gè)，但一個(gè)都不補(bǔ)，到6月份，要補(bǔ)33個(gè)人，又一個(gè)都沒(méi)補(bǔ)，這樣到7月份，本來(lái)要減少72個(gè)人，現(xiàn)在也不用裁減了，因?yàn)樯傺a(bǔ)的數(shù)量剛好是72人。
?靈活運(yùn)用調(diào)班、加班
要達(dá)到產(chǎn)量，人數(shù)不夠怎么辦？有的企業(yè)采取調(diào)班或加班的方法以及其他方式。 ?控制工資率，避免工資變化過(guò)大 ?提高工作效率
提高工作效率是降低人工成本的最有效的手段。 ?加強(qiáng)教育訓(xùn)練
人力是企業(yè)最重要的資本。一個(gè)企業(yè)要不斷地加強(qiáng)員工的培訓(xùn)，才能鼓舞員工的士氣，跟上技術(shù)潮流，提高工作效率。
?加強(qiáng)出勤管理
員工的出勤率是保證企業(yè)能否順利完成生產(chǎn)任務(wù)的重要保證，如果一個(gè)企業(yè)員工的出勤率差或者離職率高，會(huì)嚴(yán)重地影響企業(yè)的效益。所以要加強(qiáng)管理。
?善用外包
采用外包不僅可以迅速完成生產(chǎn)計(jì)劃，同時(shí)還可以節(jié)省企業(yè)的人工和辦公成本，這是很多企業(yè)樂(lè)于接受的一種方式。
制造費(fèi)用
【案例】
某企業(yè)制造費(fèi)用差異分析表
注： a、（3）=(5)+(8)；
b、(6)：可控制費(fèi)用差異數(shù)與可控制費(fèi)用預(yù)算之比率； c、(9)：不可控制費(fèi)用差異數(shù)與不可控制費(fèi)用預(yù)算之比率；
d、另假設(shè)可控制費(fèi)用為變動(dòng)費(fèi)用，應(yīng)隨產(chǎn)量之增減同比率變動(dòng)，不可控制費(fèi)用為固定費(fèi)用，不隨數(shù)量變動(dòng)，故(9)的差額比率為0；
e、(11)：差異度＝(6)+(9)+(10)。
從上表可以看出，這5個(gè)工廠的制造費(fèi)用，其預(yù)算和實(shí)際有很大差異。第一個(gè)工廠的差異是2，475萬(wàn)，其中可控制的部分大概是1，272萬(wàn)，不可控制部分1，202萬(wàn)，總差異數(shù)是兩個(gè)數(shù)相加。
費(fèi)用的增減，與產(chǎn)量有關(guān)系，產(chǎn)量增加，有些費(fèi)用就增加，產(chǎn)量減少，有些費(fèi)用就減少。整個(gè)制造費(fèi)用可以分為價(jià)格和數(shù)量?jī)蓚�(gè)方面。 制造費(fèi)用差異分析（一）價(jià)格：
?能源價(jià)格波動(dòng)
制造費(fèi)用之所以產(chǎn)生價(jià)格的差異，有時(shí)是因?yàn)槟茉磧r(jià)格的波動(dòng)。例如最近幾年，石油漲價(jià)漲得厲害，有些工廠用油料和電，一漲價(jià)，單價(jià)就節(jié)節(jié)上升。
?運(yùn)費(fèi)價(jià)格波動(dòng)
對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，運(yùn)費(fèi)是一個(gè)比較大的制造成本，運(yùn)費(fèi)價(jià)格波動(dòng)，對(duì)企業(yè)有直接的影響。 ?費(fèi)率變更
原來(lái)編預(yù)算的費(fèi)率已經(jīng)有一些大的落差，從而造成制造費(fèi)用差異。 ?間接人工工資調(diào)整
有些企業(yè)運(yùn)營(yíng)情況不錯(cuò)，員工也希望調(diào)薪。而調(diào)薪后和原來(lái)的預(yù)期有一些差距，造成價(jià)格差異。例如廠長(zhǎng)的薪水，假設(shè)去年表現(xiàn)得很好，老板加薪的幅度特別大，就會(huì)造成間接人工增?固定費(fèi)用的調(diào)整
固定費(fèi)用的調(diào)整，例如，新年度了，本來(lái)要補(bǔ)充一些機(jī)器設(shè)備，也許這些機(jī)器設(shè)備安裝試車都很順利，所以它提早加入運(yùn)營(yíng)的行列，造成折舊提早發(fā)生，也會(huì)讓整個(gè)制造費(fèi)用產(chǎn)生差異。
?間接材料價(jià)格波動(dòng)
間接材料的品質(zhì)非常差，損耗量就高。
制造費(fèi)用差異分析（一）數(shù)量：
導(dǎo)致制造費(fèi)用數(shù)量差異一般有以下幾個(gè)方面的原因：
?間接材料濫用； ?間接材料質(zhì)量低劣；
?間接人工過(guò)多（效率太差）； ?機(jī)器臨時(shí)整修；
?停工待料或產(chǎn)能過(guò)剩。 3.制造費(fèi)用的控制
?做好機(jī)器設(shè)備的保養(yǎng)，降低修理費(fèi)用；
?避免制造費(fèi)用（折舊、技術(shù)權(quán)利金等）的歸屬、分?jǐn)偡绞脚c比率的錯(cuò)誤； ?訂定水、電、蒸氣、油料等能源的使用標(biāo)準(zhǔn)，并設(shè)法回收使用； ?應(yīng)對(duì)產(chǎn)量的減少，隨時(shí)調(diào)降變動(dòng)制造費(fèi)用預(yù)算； ?限制廠房、機(jī)器設(shè)備等的過(guò)度增置； ?嚴(yán)格審查間接材料的領(lǐng)用。
成本分析的定義：
1 分析構(gòu)成成本的各項(xiàng)因素 ?直接原料； ?直接人工； ?制造費(fèi)用
成本差異分析—用于絕對(duì)成本控制 和我們事先所編制的預(yù)算或標(biāo)準(zhǔn)來(lái)作比較，這屬于所謂的絕對(duì)數(shù)的比較 這種控制屬于絕對(duì)數(shù)的比較，因?yàn)椴还芩幹频念A(yù)算合不合理，實(shí)際的花費(fèi)數(shù)字與事先所編制的預(yù)算或標(biāo)準(zhǔn)之間一定會(huì)有一些差異。 2
成本、數(shù)量和收入分析---- 用于相對(duì)成本控制 （保本的數(shù)量或金額的分析） 彈性預(yù)算由于在生產(chǎn)過(guò)程中變數(shù)太多，實(shí)際的花費(fèi)與編制的預(yù)算之間總存在著差異，因此有必要隨著生產(chǎn)或銷售數(shù)量隨時(shí)做一些調(diào)整。這種調(diào)整是相對(duì)成本的控制和分析而言的，也稱損益兩平分析或保本數(shù)量分析。
另外，還需要有一個(gè)彈性的預(yù)算，也就是說(shuō)編制好的預(yù)算，即成本和費(fèi)用要達(dá)到某一個(gè)存量或營(yíng)業(yè)收入。如果沒(méi)有達(dá)到這個(gè)產(chǎn)量和營(yíng)業(yè)收入，需要對(duì)變動(dòng)的成本和費(fèi)用的數(shù)字做一些調(diào)整。
第三部分 差異分析的方法---
整體成本差異分析
整體差異化分析方法可以通過(guò)損益表、資產(chǎn)負(fù)債表、損益兩平點(diǎn)分析、投資分析等幾個(gè)項(xiàng)目來(lái)進(jìn)行。
個(gè)體成本差異分析
個(gè)別成本差異分析包括職能的成本和費(fèi)用的分析和控制，包括制造成本、銷售費(fèi)用、管理、研發(fā)、財(cái)務(wù)以及資本支出。 整體預(yù)算的差異
除了進(jìn)行差異分析，還要找到整體差異，也就是說(shuō)從總體上分析，從整體差異分析里找到原因�？梢詮牟块T入手找原因，例如為什么公司的利潤(rùn)比以前少，到底是業(yè)務(wù)部門的業(yè)績(jī)衰退，還是制造部門的成本提高，抑或是銷售部門營(yíng)銷費(fèi)用增長(zhǎng)等。 量差與價(jià)差
在做差異分析時(shí)，主要分析量差和價(jià)差。量差即數(shù)量上的差異，價(jià)差是指價(jià)格上的差異。
例如銷貨收入或叫營(yíng)業(yè)收入，為什么比以前少，是因?yàn)殇N售量比以前少，還是因?yàn)楸±噤N，盡管銷售量增加了，但是整體的收入都在減少。所以要從整體上分析造成差異的到底是量差還是價(jià)差。 單項(xiàng)差異分析
在做差異分析時(shí)，不能只看總額，而且要看細(xì)目，即單項(xiàng)的差異分析。 【案例】
某一家企業(yè)年初的總預(yù)算是2000萬(wàn)，其中消費(fèi)性的支出是500萬(wàn)，生產(chǎn)性的支出是1500萬(wàn)。到年底時(shí)正好花了2000萬(wàn)，這說(shuō)明它的成本控制得非常好。
但實(shí)際上，如果做比較細(xì)目的分析和探討，會(huì)發(fā)現(xiàn)消費(fèi)性的支出對(duì)公司帶來(lái)的貢獻(xiàn)非常有限，本來(lái)預(yù)算是500萬(wàn)，結(jié)果消費(fèi)性的支出方面達(dá)1500萬(wàn)。相反，生產(chǎn)性的支出只花了500萬(wàn)，而預(yù)算是1500萬(wàn)，雖然成本總額都是2000萬(wàn)，可是整個(gè)支出的內(nèi)容卻本末倒置。
點(diǎn)評(píng)：所以做差異分析時(shí)，不能只看總額，必須一項(xiàng)一項(xiàng)地分析。
差異分析的先決條件 合理目標(biāo)的設(shè)定
很多企業(yè)每個(gè)月都很辛苦地做差異分析，然而卻徒勞無(wú)功，主要原因可能是很多老板在設(shè)定新年度的目標(biāo)時(shí)，以為目標(biāo)越高越好，例如他只能做1000萬(wàn)，卻定了3000萬(wàn)的目標(biāo)，以為這樣可以驅(qū)策員工拼命干活，可是從管理的角度來(lái)看，這個(gè)差異分析差距太大了，目標(biāo)根本無(wú)法完成。
成本設(shè)定的假設(shè)或基準(zhǔn)很透切
成本設(shè)定的假設(shè)包含適當(dāng)?shù)馁Y源需求及作業(yè)條件。例如生產(chǎn)一個(gè)產(chǎn)品，需要投入直接人工。假設(shè)設(shè)定的標(biāo)準(zhǔn)人工、工時(shí)或工資率不合理，工資偏高或工時(shí)太少，就會(huì)做無(wú)謂的分析。
此外，一些費(fèi)用的基準(zhǔn)，如單價(jià)、費(fèi)率，不管是出差的費(fèi)用或是一般的交通費(fèi)用，其設(shè)定也要非常貼切，例如銷售部門，如果把價(jià)格定得很高，那么每個(gè)月做業(yè)績(jī)差異分析時(shí)，是比較不利的，將來(lái)也會(huì)做很多沒(méi)有意義的分析。
給客戶的價(jià)錢拉得很高 也是每個(gè)月在做這個(gè)業(yè)績(jī)的差異分析；費(fèi)用率也是不管理是出差的費(fèi)用還是或是一般的交通費(fèi)用 這個(gè)費(fèi)率合理是多少 假設(shè)這個(gè)設(shè)定基準(zhǔn)不合理 將來(lái)也是做了很多沒(méi)有意義的分析 差異的責(zé)任歸屬很明確
差異責(zé)任的歸屬一定要明確，也就是最后由誰(shuí)來(lái)承擔(dān)落差的責(zé)任。如果分析了半天，只是一堆文件擺在那里，僅供參考，那這個(gè)差異分析也就沒(méi)有實(shí)際的效果。
俗話說(shuō)，“冤有頭，債有主”，為什么成本超支，以后怎樣加強(qiáng)控制，如何防止以后再發(fā)生類似的事情，一定要落實(shí)最后負(fù)責(zé)的單位，否則浪費(fèi)人力、物力。
差異分析的步驟
1 提供差異分析的表格
在進(jìn)行差異分析時(shí)，必須做差異分析表。目前，許多的企業(yè)都有差異分析表，對(duì)每個(gè)月/年的實(shí)際支出與年初編定的預(yù)算做比較，以便作為控制的依據(jù)。
3 設(shè)定差異分析的標(biāo)準(zhǔn)
部門費(fèi)用的差異分析表 每個(gè)月實(shí)際的支出和年初編制的預(yù)算來(lái)做一個(gè)比較 以便作為控制的依據(jù) 設(shè)定差異分析的一個(gè)門檻 就是單項(xiàng)成本或費(fèi)用 這個(gè)差異的數(shù)字 一定要超過(guò)多少錢以上或是百分比要超過(guò)多少以上才值得去做差異分析 否則投入的成本費(fèi)用都
超過(guò)你要控制的成本和費(fèi)用 這樣就失去它的一個(gè)實(shí)用性
3定期填報(bào)表格或召開(kāi)會(huì)報(bào)
每個(gè)月針對(duì)這個(gè)成本或費(fèi)用的差異分析進(jìn)行匯報(bào) 以后怎么樣加改善 這樣能發(fā)揮我們管理上實(shí)際的功能和作用
費(fèi)用控制的意義 大概分為三個(gè)部份
1 事前控制 事先建立各項(xiàng)支出的合理標(biāo)準(zhǔn)，預(yù)防成本超出 2 事后控制 對(duì)已發(fā)生的成本差異，采取修正行為---調(diào)整或修正未來(lái)的成本支出 （實(shí)際可能超出原來(lái)編制的預(yù)算或標(biāo)準(zhǔn) 所以我們要了解它的原因 怎么去補(bǔ)救它希望將來(lái)不會(huì)再發(fā)生）
3控制原則 避免過(guò)度控制---當(dāng)用則用，當(dāng)省則省
制造成本—制造費(fèi)用控制 可控費(fèi)用 與不可控費(fèi)用 （預(yù)算） 差異度
【案例1】
開(kāi)發(fā)一個(gè)新產(chǎn)品，理當(dāng)投入500萬(wàn)人民幣，而老板只投入200萬(wàn)，這就是過(guò)度控制。最后也許產(chǎn)品勉強(qiáng)開(kāi)發(fā)出來(lái)了，可是上市以后卻無(wú)人問(wèn)津，因?yàn)?00萬(wàn)的預(yù)算開(kāi)發(fā)出來(lái)的產(chǎn)品，可能功能不足，性能度不夠，這就叫欲速則不達(dá)。
點(diǎn)評(píng)：所以在成本方面當(dāng)用則用，當(dāng)省則省，可以省的錢，一毛不拔，應(yīng)該用的錢，毫不吝惜。
【案例2】
有三家著名企業(yè)，一個(gè)是日本A企業(yè)，一個(gè)是美國(guó)B企業(yè)，另外一個(gè)是歐洲C企業(yè)。它們對(duì)成本費(fèi)用的控制有不同的對(duì)策。
A企業(yè)有一套專門的控制機(jī)制，如果超過(guò)預(yù)算，電腦會(huì)自動(dòng)刪減。如前一個(gè)月的費(fèi)用超過(guò)預(yù)算10%，那么下個(gè)月的費(fèi)用預(yù)算就自動(dòng)刪減10%。
B企業(yè)如果前一個(gè)月的收入實(shí)際低于預(yù)算，或費(fèi)用實(shí)際超過(guò)預(yù)算，則凍結(jié)未來(lái)月份的支出預(yù)算，一直到找到原因及有了解決的方法為止。
C企業(yè)是根據(jù)前一季實(shí)際營(yíng)業(yè)收入的目標(biāo)達(dá)成率（低于100%）或是以后一季，修正后的營(yíng)業(yè)目標(biāo)達(dá)成率（低于100%），修正后一季變動(dòng)費(fèi)用。
點(diǎn)評(píng)：上述案例的三家企業(yè)分別代表企業(yè)成本與費(fèi)用控制的三種不同的典型做法。 這三家企業(yè)的情況不一樣，所以采用不同的辦法：
?A企業(yè)因?yàn)楣緺顩r不是太好，將來(lái)的業(yè)績(jī)?cè)诙虝r(shí)間內(nèi)不會(huì)改善，所以一旦超支就要立即裁減；
?而B企業(yè)可能很善于查找問(wèn)題的原因并找到解決辦法； ?C企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況良好。
所以，每個(gè)公司都要根據(jù)自己的實(shí)際情況選擇適合自己的成本與費(fèi)用控制辦法。
銷售費(fèi)用
企業(yè)的制造成本一般占到60%～70%以上，銷售費(fèi)用占的比例也不低，一般在10%以上。銷售費(fèi)用的多寡與企業(yè)所設(shè)定的年度銷售目標(biāo)有關(guān)。
例如某一家企業(yè)，2007年的銷售目標(biāo)比2006年增長(zhǎng)30%以上，那就一定會(huì)投入更多的銷售活動(dòng)。同時(shí)交通費(fèi)、住宿費(fèi)、活動(dòng)經(jīng)費(fèi)等也會(huì)相應(yīng)地增加。
（一）銷售費(fèi)用分析
?用人費(fèi)用，包括銷售人員以及主管的薪資和獎(jiǎng)金；
?銷售部門的可控制費(fèi)用，包括廣告費(fèi)用、交際費(fèi)、旅費(fèi)、郵電費(fèi)等；
?不可控制的費(fèi)用，包含稅金、租金、折舊費(fèi)用等，這些都是銷售部門的基本配備。 2.行銷活動(dòng)分類 銷貨預(yù)算設(shè)定后，必須執(zhí)行各項(xiàng)營(yíng)銷活動(dòng)以達(dá)成之。主要的行銷活動(dòng)包括以下幾個(gè)方面： ?拜訪客戶次數(shù)(按等級(jí)區(qū)分)；
?舉辦說(shuō)明會(huì)、展示會(huì)、意見(jiàn)調(diào)查； ?訂單處理；
?特別的促銷方案(折換、贈(zèng)品、折扣、招待、參觀)； ?宣傳、廣告； ?經(jīng)銷商訓(xùn)練； ?客戶投訴處理； ?售后服務(wù)。 【案例】
某企業(yè)各營(yíng)業(yè)處的銷售費(fèi)用表
a、（3）=(4)+(5)+(6)，（7）=(5)÷(1)；
b、(4)：系指預(yù)算因銷售量變更（增減）應(yīng)予調(diào)整的金額； c、(5)：系指預(yù)算的費(fèi)用率高估或低估，即預(yù)算偏差的金額。
從上面的表格中，可以看到，該企業(yè)有四個(gè)營(yíng)業(yè)處，第一營(yíng)業(yè)處的整體預(yù)算是2，989萬(wàn)，實(shí)際的支出是1，713萬(wàn)，差額為1，276萬(wàn)。造成差異的主要原因是因?yàn)殇N售數(shù)量的減少，銷售費(fèi)用減少440萬(wàn)，這是量的部分。
而費(fèi)用率在編預(yù)算的時(shí)候可能高估了，在實(shí)際付出的時(shí)候比較少，這些費(fèi)用率包括稅金運(yùn)費(fèi)、傭金、出口費(fèi)等。所以費(fèi)用率的差距也有746萬(wàn)多，這是價(jià)差的部分。
所謂差異度，在這個(gè)案例里面，是費(fèi)用率除以原來(lái)編的預(yù)算。 （二）銷售費(fèi)用之廣告費(fèi)用 1.根據(jù)企業(yè)目標(biāo)確定廣告目標(biāo)
在銷售費(fèi)用里，廣告費(fèi)用這項(xiàng)是很大的。假設(shè)營(yíng)業(yè)額2007年比2006年增長(zhǎng)30%，僅靠銷售人員去推銷根本不可能，還必須根據(jù)企業(yè)的目的去做廣告。
2.編制廣告預(yù)算
根據(jù)廣告的覆蓋率要達(dá)到多少來(lái)編制廣告預(yù)算。
編制預(yù)算之后，接下來(lái)對(duì)廣告金額進(jìn)行分配，例如花在電視上多少、報(bào)紙上多少、雜志上多少，這叫廣告費(fèi)用的分配。
【案例】
4.廣告效果測(cè)定
在執(zhí)行以后，還需要對(duì)廣告效果進(jìn)行測(cè)定，即確定廣告到底有沒(méi)有效果。 【案例】
中國(guó)汽車銷售的競(jìng)爭(zhēng)非常激烈，所以汽車公司會(huì)做一個(gè)統(tǒng)計(jì)，由汽車的代理商每年報(bào)數(shù)字，不同品牌的汽車一年賣了多少輛，然后根據(jù)數(shù)字決定廣告費(fèi)。
如一輛車，代理商只要花人民幣2000塊的廣告費(fèi)就可以賣一輛，而品牌車要花人民幣2萬(wàn)塊的廣告費(fèi)才能賣一輛車，所以要去評(píng)估是產(chǎn)品本身的問(wèn)題，還是廣告的制作問(wèn)題，做一個(gè)報(bào)告看看整個(gè)廣告費(fèi)用的支出有沒(méi)有偏差。
5.編制廣告費(fèi)用控制報(bào)告
與廣告預(yù)算分配表對(duì)比，看是否存在偏差，分析其中的原因。 6.采取改進(jìn)措施，糾正偏差 【案例】
某一家裝公司為了賣瓷磚，請(qǐng)了一位女明星做形象代言人。結(jié)果一連換了兩個(gè)女主角，老板都不滿意，覺(jué)得兩個(gè)女主角的腿都配不上瓷磚。于是，一再的換主角。等到廣告片拍好的時(shí)候，賣瓷磚的旺季已經(jīng)過(guò)了，雖然廣告片拍好了，可是業(yè)績(jī)并沒(méi)有提高。
點(diǎn)評(píng)：廣告費(fèi)用每個(gè)月要花多少錢，選哪個(gè)時(shí)間點(diǎn)，要拿捏好，否則錢花出去了，消費(fèi)者卻沒(méi)有什么反應(yīng)，不就等于錢白扔了。所以在銷售費(fèi)用控制時(shí)，一定要注意效果的問(wèn)題。
（三）銷售費(fèi)用之控制——呆賬
在整個(gè)銷售費(fèi)用的控制里，如何控制呆賬至關(guān)重要。為了降低呆賬的風(fēng)險(xiǎn)，每一個(gè)事業(yè)部，即利潤(rùn)中心都要實(shí)施沒(méi)有背呆賬的獎(jiǎng)金。
1.計(jì)算基準(zhǔn)
?以各事業(yè)部（利潤(rùn)中心）年度實(shí)際營(yíng)業(yè)額（扣除退貨、折讓）總額之千分之三預(yù)估呆賬總和為依據(jù)。做生意難免吃倒賬，因?yàn)樾袠I(yè)的不同，千分之三是可以接受的范圍；
?以年度為核算基準(zhǔn)；
?公司各事業(yè)部（利潤(rùn)中心）預(yù)估呆賬總和扣除當(dāng)年事業(yè)部（利潤(rùn)中心）實(shí)際呆賬總和之余額，從中提40％作為各事業(yè)部（利潤(rùn)中心）之獎(jiǎng)金。
2.獎(jiǎng)金辦法
發(fā)放對(duì)象為各事業(yè)部（利潤(rùn)中心）營(yíng)業(yè)人員及總經(jīng)理室人員； ?獎(jiǎng)金分配由各公司總經(jīng)理室統(tǒng)籌規(guī)劃。
在企業(yè)運(yùn)營(yíng)實(shí)務(wù)上，經(jīng)常用到差異分析表，也就是把實(shí)際費(fèi)用和預(yù)算費(fèi)用做一個(gè)比較。 【案例】
費(fèi)用預(yù)算控制表 公元年月份部處課
注：
1.本表請(qǐng)于每月23日以前送達(dá)稽核室。
2.如遇下列情形之一，請(qǐng)?zhí)畋韱挝挥趥渥谡f(shuō)明差異原因。 預(yù)算金額實(shí)績(jī)超過(guò)預(yù)算實(shí)績(jī)低于預(yù)算 100萬(wàn)元以上5%10%
50萬(wàn)元－100萬(wàn)元10%15% 10萬(wàn)元－50萬(wàn)元15%20% 1萬(wàn)元－10萬(wàn)元20%25% 3千元－1萬(wàn)元25%30%
3千元以下不做差異說(shuō)明
一般企業(yè)在設(shè)計(jì)費(fèi)用預(yù)算控制表時(shí)，都有本月的預(yù)算和實(shí)績(jī)以及累計(jì)的預(yù)算和累計(jì)。上表還有全年的預(yù)算，它表示的是到該月為止，整個(gè)花費(fèi)占全年的百分比。之所以設(shè)置此欄，就是起到預(yù)警的作用，如3月份花的錢已經(jīng)占全年12個(gè)月的90%，超過(guò)了預(yù)算，那下次就會(huì)采取適當(dāng)?shù)拇胧?/p>
銷售部門的費(fèi)用分析，應(yīng)該由誰(shuí)來(lái)寫呢？責(zé)任的歸屬一定要明確，由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)向銷售人員提供咨詢，但實(shí)際上動(dòng)手來(lái)寫，仍是銷售部門。
另外，企業(yè)在做銷售差異分析時(shí)，需遵循一定的標(biāo)準(zhǔn)，例如當(dāng)月支出預(yù)算是100萬(wàn)以上，實(shí)際超過(guò)預(yù)算的5%，才需要做分析。反過(guò)來(lái)，實(shí)際低于預(yù)算，如果低于10%以上，就要查明原因，是因?yàn)闆](méi)達(dá)成目標(biāo)少花了，還是為了費(fèi)用少支，一定要搞明白。
管理費(fèi)用
（一）費(fèi)用的編列 1.預(yù)算總額的編列
要控制管理費(fèi)用，首先應(yīng)先編寫預(yù)算。編寫預(yù)算包括以下內(nèi)容： ?定額
定額就是固定金額，即每個(gè)月或每一年，定一個(gè)支出的上線。如果公司的業(yè)務(wù)很穩(wěn)定，沒(méi)有起起落落，這不失為一個(gè)簡(jiǎn)便的方法，可是現(xiàn)在企業(yè)變化太多，所以只是編定額還是不夠的。
?按銷售的百分比編列
按銷售的百分比，即按照營(yíng)業(yè)的百分比來(lái)編列，隨著營(yíng)業(yè)額增加，管理費(fèi)用總額也在增長(zhǎng)。
2.各項(xiàng)預(yù)算之編列 ?編制基準(zhǔn)
管理費(fèi)用的科目很多，不同的管理費(fèi)用，不同的科目，該怎么編。需要遵循的一個(gè)基準(zhǔn)是按每人多少錢，每個(gè)月多少錢，用多少平方米計(jì)算。
?共同費(fèi)用
共同費(fèi)用包括水電、基金、稅費(fèi)、折舊、書報(bào)、文具等。這些管理費(fèi)用在編制的時(shí)候，有些是由主辦部門來(lái)編列和控管，例如水電費(fèi)，一般由總務(wù)部門控管。
3.預(yù)算與實(shí)際之比較（差異分析） 實(shí)際和預(yù)算之間肯定會(huì)產(chǎn)生差異，所以在實(shí)施過(guò)程中要對(duì)當(dāng)月或累計(jì)的問(wèn)題做一些調(diào)整或修正。
【案例】
有一家電腦公司，為了節(jié)省照明的電力費(fèi)用，把整個(gè)辦公室分成好幾個(gè)區(qū)，只要有開(kāi)關(guān)的地方，附近的人就被當(dāng)作一個(gè)區(qū)。
總管理處的協(xié)理每天下班都要到各層樓去檢查哪一個(gè)開(kāi)關(guān)沒(méi)關(guān)，開(kāi)關(guān)沒(méi)關(guān)的那個(gè)區(qū)第二天就會(huì)接到一張?zhí)嵝褑�，表示該區(qū)昨天開(kāi)關(guān)沒(méi)關(guān)，可能浪費(fèi)了電。而且還定期表?yè)P(yáng)關(guān)了開(kāi)關(guān)的，每個(gè)月由總經(jīng)理來(lái)頒獎(jiǎng)，看該月哪一個(gè)部門關(guān)燈的次數(shù)最多，總經(jīng)理就把錄音筆送給他。如此一來(lái)，不關(guān)燈的現(xiàn)象幾乎滅絕了。
（二）管理費(fèi)用差異分析 【案例】
管理費(fèi)用差異分析表
注：
a、包括核實(shí)申請(qǐng)追加預(yù)算在內(nèi)； b、3=(4)+(7)；
c、(6)：可控制費(fèi)用差異數(shù)與可控制費(fèi)用預(yù)算之比率； d、(9)：不可控制費(fèi)用差異數(shù)與不可控制費(fèi)用預(yù)算之比率； e、(10)＝(6)+(9)。
從上表可以看出，該公司的每一個(gè)單位，包括總務(wù)、采購(gòu)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、電腦中心都有自己的預(yù)算、實(shí)際、差異數(shù)。差異數(shù)分為可控和不可控，屬于可控的部分，如果超支，相關(guān)部門必須核查，加以改善。
（三）管理費(fèi)用的控制
管理費(fèi)用的控制，主要依賴支出前的核準(zhǔn)，花錢以前，要三思而后行。 1.人事費(fèi)用
包括員工進(jìn)退、薪資標(biāo)準(zhǔn)、加班規(guī)定等，均由人力資源及有關(guān)部門主管核準(zhǔn)。需要強(qiáng)調(diào)的是用一個(gè)人，薪資應(yīng)該定在哪一個(gè)水平，應(yīng)該搞清楚，有些用人單位把工資的水平越抬越高，最后導(dǎo)致整個(gè)費(fèi)用失控。
2.租金于簽訂租賃合約時(shí)核準(zhǔn) 有時(shí)租金一簽可能是三五年，而整個(gè)租金的走勢(shì)可能會(huì)漲或會(huì)跌。所以合同里面的租金簽的是固定日期的，還是逐年調(diào)漲或逐年下降，在簽約前必須考量好。
3.折舊費(fèi)用于申請(qǐng)資本支出（辦公設(shè)備購(gòu)置）時(shí)核查
折舊費(fèi)用是在申請(qǐng)資本支出時(shí)核查。也就是說(shuō)買設(shè)備時(shí)，要有足夠的經(jīng)驗(yàn)，如果價(jià)錢過(guò)高，將來(lái)攤提的折舊一定會(huì)高，所以要注意。
4.捐贈(zèng)、社團(tuán)公費(fèi)等于同意支付或加入前核準(zhǔn)
捐贈(zèng)、社團(tuán)公費(fèi)等要看是不是值得加入，有沒(méi)有什么實(shí)際的效益，特別是公司利潤(rùn)比較吃緊的時(shí)候，更要嚴(yán)謹(jǐn)一點(diǎn)。
人事費(fèi)用的分析
在管理費(fèi)用里面，間接人工的工資分析和控制，是一個(gè)很重要的課題。間接人工的人數(shù)和直接人工不太一樣。直接人工和產(chǎn)量關(guān)聯(lián)性很強(qiáng)，而間接人工的關(guān)職性沒(méi)有那么大。在預(yù)算編制時(shí)可以參考以下指標(biāo)：
?用人費(fèi)率
用人費(fèi)率就是把人事費(fèi)用除以營(yíng)業(yè)額，得到一個(gè)百分比。 ?單位人力產(chǎn)值
就是把整個(gè)公司的營(yíng)業(yè)額除以全公司的人數(shù)，以確定每一位員工，大概可以做多少錢的生意。
【案例】
某計(jì)算機(jī)公司用人費(fèi)率成長(zhǎng)狀況表
年是10.8，換句話說(shuō)，用人費(fèi)率，年年上升。而個(gè)人營(yíng)業(yè)額正好相反，2000年447萬(wàn)，2001年387萬(wàn)，2002年是320萬(wàn)，是年年下降。
假設(shè)新年度編用人費(fèi)用的預(yù)算，間接人工還要增加的話，人事部門肯定不同意。即便在2002年，總?cè)藬?shù)已經(jīng)減下來(lái)，可是它的單位人力產(chǎn)值，還在往下降。所以在2002年，整個(gè)用人方面應(yīng)該去偽存精，把那些貢獻(xiàn)不大，沒(méi)多少事干的人，做一個(gè)調(diào)整處理。
（一）間接人工費(fèi)用
如何控制間接人工費(fèi)用？實(shí)際上，年初所編的預(yù)算，到底是要加人還是減人，固然是很重要的一個(gè)大方向，不過(guò)預(yù)算通過(guò)以后，是不是依照?qǐng)?zhí)行呢？根據(jù)許多企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)，可以由四種方法來(lái)決定到底依不依照預(yù)算進(jìn)人。
1.觀察法 觀察法，例如用人部門向人力資源部門提交申請(qǐng)單后，人力資源部門可以趁下班之后去觀察，如5點(diǎn)半下班，6點(diǎn)辦公室已經(jīng)沒(méi)有一個(gè)人了，從這就可以判斷到底需不需要人。
一個(gè)企業(yè)人力不夠，短時(shí)間會(huì)出現(xiàn)加班的現(xiàn)象。但人力不夠，是短期還是長(zhǎng)期的現(xiàn)象，加一個(gè)人的費(fèi)用和只是付加班費(fèi)的費(fèi)用，差距還是很大的。所以假設(shè)經(jīng)常準(zhǔn)時(shí)上班，不愿多付一點(diǎn)努力來(lái)承擔(dān)一點(diǎn)額外工作的部門，要申請(qǐng)進(jìn)人時(shí)，就需要斟酌。
2.加班費(fèi) 有時(shí)，通過(guò)部門申請(qǐng)的加班費(fèi)多少也可以看得出來(lái)企業(yè)或者部門到底是不是急需增加人手。
【案例】
一家美資公司的副總經(jīng)理在月底審查員工工資表時(shí)發(fā)現(xiàn)，工廠里有一個(gè)電工拿的加班費(fèi)占了其月薪的70%左右，而且是連續(xù)兩三個(gè)月。這位副總很吃驚，因?yàn)槿绻凑沼嘘P(guān)的規(guī)定，這已經(jīng)違反勞工法，因?yàn)槊總�(gè)月拿的加班費(fèi)達(dá)到月薪的百分之六七十以上，表明他工作的時(shí)間已經(jīng)超過(guò)規(guī)定。
另外，因?yàn)槭请姽ぃ绻ぷ鲿r(shí)間過(guò)長(zhǎng)會(huì)造成過(guò)度疲勞。萬(wàn)一電線接錯(cuò)了，這個(gè)損失是不可估計(jì)的。所以他馬上要求加一個(gè)電工，可是問(wèn)題在于加一個(gè)電工又太多，不加又太少，后來(lái)考慮再三，公司招了一個(gè)新的電工，忙時(shí)做電工，閑時(shí)兼做送貨司機(jī)。
3.工作量分析
間接人工的人力和產(chǎn)量沒(méi)有直接關(guān)系，所以決定加人還是減人難度稍大，但是可以用具體工作量的增長(zhǎng)，來(lái)決定是不是需要加人。
4.直接與間接員工的比例 【案例】
有一家航空公司的員工比例是，空勤人員大概有297個(gè)人，地勤有1，148人，空勤人員剛好占1/4。但是1/4這個(gè)比例，對(duì)航空公司來(lái)講，是不是一個(gè)合理的標(biāo)準(zhǔn)？假設(shè)別家公司是1/3，這家航空公司的地勤人員就比別人多了。
5.間接人工的控制：薪資制度
最近幾年，企業(yè)界普遍認(rèn)為，固定工資調(diào)整的幅度越來(lái)越小，甚至不調(diào)。有些企業(yè)很賺錢，真正給員工的不是基本工資的部分，而是變動(dòng)的薪資，例如獎(jiǎng)金、紅利。這樣一來(lái)，企業(yè)如果賺錢就多給，不賺就少給或不給。而不會(huì)像固定工資，調(diào)上去以后，再減下來(lái)就不容易了。
薪酬一般包括固定薪資和變動(dòng)薪資，具體有： ?基本工(薪)資(計(jì)時(shí)/計(jì)件)； ?傭金及津貼；
?職工福利（含退休）及社會(huì)保險(xiǎn)； ?獎(jiǎng)金及其他(分紅)； ?績(jī)效/考績(jī)。
基本工(薪)資由年資、學(xué)歷、職務(wù)（工作內(nèi)容與環(huán)境）、職位、人力市場(chǎng)、物價(jià)等因素組合而成。
（二）人事費(fèi)用的控制
有關(guān)人事費(fèi)用的控制有以下幾種做法： ?減薪
為了讓人事費(fèi)用減少，一般企業(yè)采取 減薪的方式。即為了減少成本，減掉員工的部分薪水。但一般來(lái)講，減薪是一件比較難辦的事情，特別是對(duì)固定薪酬來(lái)講。
?裁員
裁員，用電腦術(shù)語(yǔ)來(lái)講，就是0與1了，被裁的是0，沒(méi)有被裁的還是拿到完整的薪水。留下的人會(huì)想，下一撥會(huì)不會(huì)輪到他，所以他要再努力一點(diǎn)，警惕之心油然而生。所以從管理的效果來(lái)看，裁員雖然狠了一點(diǎn)，可是效果比減薪好。
?裁并組織 【案例】
有一家企業(yè)的老板，總想讓自己的企業(yè)做大，他不管投資環(huán)境如何，一味地把原來(lái)只有一個(gè)公司的企業(yè)擴(kuò)張成四家公司。結(jié)果，四家公司四套賬，四個(gè)總經(jīng)理，多了不少人。
可是做來(lái)做去，這家公司并沒(méi)有做別人的生意，他們的貿(mào)易往來(lái)大多局限于自己四家公司里，毫無(wú)附加價(jià)值，相反，費(fèi)用還增加了50%以上。不到兩年，老板又把三家子公司都通通砍掉了。
?外包(雇用臨時(shí)人員)
外包不僅可以有效順利地完成任務(wù)，而且可以控制人力成本。
研發(fā)費(fèi)用分析與控管
一個(gè)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用到底需要多少？有時(shí)是無(wú)底洞。研發(fā)投入跟新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)不能直接劃等號(hào)，有時(shí)候投入的金錢很多，但新產(chǎn)品卻遲遲開(kāi)發(fā)不出來(lái)，甚至新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)出來(lái)了，市場(chǎng)反應(yīng)不一定良好。所以在研發(fā)費(fèi)用上要適當(dāng)節(jié)制。
（一）研究開(kāi)發(fā)預(yù)算的五個(gè)切入點(diǎn) 1.由技術(shù)觀點(diǎn)衡量所需的研究經(jīng)費(fèi)
開(kāi)發(fā)一個(gè)產(chǎn)品，應(yīng)該投入多少錢，需要用哪些材料，哪些設(shè)備，胸中要有數(shù)。明明要投入200萬(wàn)，而老板只想投入50萬(wàn)，開(kāi)發(fā)出來(lái)的產(chǎn)品無(wú)人問(wèn)津，那么研發(fā)就等于白費(fèi)力氣。
所以從需要的材料、設(shè)備和技術(shù)角度，可以大體上估算出開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品需要的經(jīng)費(fèi)。 2由財(cái)務(wù)的觀點(diǎn)衡量可供研究發(fā)展的經(jīng)費(fèi)
研發(fā)不是一個(gè)短期的行為，尤其對(duì)于IT這樣的行業(yè)來(lái)說(shuō)，在研發(fā)的過(guò)程中充滿變數(shù)。
有時(shí)辛辛苦苦開(kāi)發(fā)出來(lái)的產(chǎn)品，到市場(chǎng)上已經(jīng)成了過(guò)時(shí)貨，有時(shí)候雖然投入很多錢，但遲遲不見(jiàn)產(chǎn)品出來(lái)。所以編制研發(fā)預(yù)算要看公司有沒(méi)有長(zhǎng)期資金，老用短期資金的話，企業(yè)可能支撐不了。
3.由人事的觀點(diǎn)衡量維系研發(fā)部門人事安定所需的經(jīng)費(fèi)
為了保持研發(fā)部門的人員穩(wěn)定，需要給研發(fā)人員以一定級(jí)別的工資，有一定的標(biāo)準(zhǔn)，包括獎(jiǎng)金、紅利。
研發(fā)是企業(yè)發(fā)展的方向。如果一個(gè)企業(yè)做得比同行成功，肯定會(huì)發(fā)生研發(fā)人員被挖墻角的現(xiàn)象。所以要想法使關(guān)鍵的研發(fā)人員安定下來(lái)，不跳槽，就要在薪酬的設(shè)定上要有競(jìng)爭(zhēng)力。甚至在有些企業(yè)，研發(fā)人員離開(kāi)公司以后，如何讓他們不泄漏技術(shù)，也需要用獎(jiǎng)金來(lái)安定，這些都是需要企業(yè)考量的。
4.由高階主管的觀點(diǎn)衡量達(dá)成企業(yè)目標(biāo)所需之研發(fā)活動(dòng)及其經(jīng)費(fèi)
假設(shè)明年公司效益要增長(zhǎng)40%，要投入5個(gè)新產(chǎn)品，那么新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)上的花錢肯定不少。因?yàn)槟繕?biāo)定得太高了，研發(fā)投入的錢自然就會(huì)增加。
5.由整體觀點(diǎn)衡量企業(yè)經(jīng)營(yíng)之短期與長(zhǎng)期發(fā)展計(jì)劃所需之經(jīng)費(fèi)
目標(biāo)計(jì)劃與研發(fā)經(jīng)費(fèi)是成正比的，計(jì)劃定得越多，研發(fā)需要的經(jīng)費(fèi)就越多。 （二）研發(fā)費(fèi)用預(yù)算的計(jì)算基礎(chǔ) 1.按預(yù)算期間之營(yíng)業(yè)額的一定比率 按預(yù)算期間營(yíng)業(yè)額的一定比率，就是按照新年度營(yíng)業(yè)額的某一個(gè)百分比，得出研發(fā)比例。 2.按預(yù)算期間之利潤(rùn)額的一定比率
有些公司是用利潤(rùn)做基礎(chǔ)的，賺得越多，投入的研發(fā)費(fèi)用就越多。反之，就相應(yīng)地縮減研發(fā)比率。
3.依據(jù)上年度的預(yù)算和實(shí)際加以修正
務(wù)實(shí)一點(diǎn)的公司，是把上年度研發(fā)預(yù)算或?qū)嵖?jī)作為依據(jù)加以修正。
4.依以往每年之研發(fā)平均支出金額，并配合企業(yè)的成長(zhǎng)率做為本年度之研發(fā)經(jīng)費(fèi) 研發(fā)經(jīng)費(fèi)應(yīng)依照以往的標(biāo)準(zhǔn)，再配合新的年度計(jì)劃，決定加減。 5.匯總各個(gè)研發(fā)項(xiàng)目之金額后，加以增刪 可以在匯總各個(gè)研發(fā)專案的金額后，加以增減。也就是說(shuō)產(chǎn)品開(kāi)發(fā)的經(jīng)理提出項(xiàng)目以后，預(yù)算每一個(gè)項(xiàng)目的投資金額以及投資報(bào)酬率，高報(bào)酬率的項(xiàng)目?jī)?yōu)先增加研發(fā)費(fèi)用。
6.保持與競(jìng)爭(zhēng)者相同的水平
研發(fā)經(jīng)費(fèi)不能低于同行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，否則吸引不了研發(fā)人才。因此，研發(fā)人員的薪酬至少要和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手持平，甚至要比對(duì)方稍微多一點(diǎn)。必要的時(shí)候，也可以參考競(jìng)爭(zhēng)者，即同行的研發(fā)費(fèi)用水準(zhǔn)。
另外，也可以在財(cái)力可以負(fù)擔(dān)的情況下，由研發(fā)人員據(jù)實(shí)報(bào)銷。 【案例】
從上表我們可以看到，2004年，這些世界知名的企業(yè)在研發(fā)費(fèi)用方面占營(yíng)業(yè)收入的比例都非常高。英特爾的研發(fā)費(fèi)用占營(yíng)業(yè)收入的比例約13.97%，47.78億；微軟是77.79億，在大公司里面名列榜首；蘋果電腦4.89億，占營(yíng)業(yè)收入的5.91%。這些數(shù)字都非常巨大，表明在
市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)很激烈的形勢(shì)下，如果自身不加大研發(fā)的投資力度，就很難在行業(yè)里面持續(xù)保持領(lǐng)先地位。
（三）研發(fā)費(fèi)用的申請(qǐng) 1.研發(fā)費(fèi)用的申請(qǐng)
新產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)，都是以專案（項(xiàng)目）的形式提出的。研發(fā)費(fèi)用應(yīng)以項(xiàng)目計(jì)劃方式申請(qǐng)。項(xiàng)目預(yù)算申請(qǐng)通常包括項(xiàng)目名稱、項(xiàng)目目的、項(xiàng)目?jī)?nèi)容、完成日期、項(xiàng)目編號(hào)、項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及成員、預(yù)算金額等。
2.項(xiàng)目支出類別
在申請(qǐng)研發(fā)費(fèi)用單上，應(yīng)注明項(xiàng)目支出類別。項(xiàng)目支出類別分為費(fèi)用支出及資本支出。 ?費(fèi)用支出
費(fèi)用支出包括用人費(fèi)用、材料費(fèi)用、出國(guó)費(fèi)用、外包工程、顧問(wèn)費(fèi)用、專利費(fèi)用、傭金支出、軟件費(fèi)用等。
?資本支出
資本支出以實(shí)驗(yàn)室裝備、儀器、模具為主。 （四）研發(fā)費(fèi)用的控制
研發(fā)費(fèi)用的控制，應(yīng)兼顧ＣＤＱ三項(xiàng)： ?Q是研發(fā)工作的品質(zhì)（quality）； ?C就是研發(fā)的成本（cost），即預(yù)算； ?D就是進(jìn)度。 1.費(fèi)用控制
企業(yè)應(yīng)按月填報(bào)費(fèi)用支出及資本支出的動(dòng)支率。這樣隨時(shí)都可以知道到底整個(gè)研發(fā)費(fèi)用項(xiàng)目大概已經(jīng)動(dòng)用了百分之多少。
2.進(jìn)度控制
企業(yè)應(yīng)按月填報(bào)各項(xiàng)計(jì)劃之進(jìn)度。費(fèi)用和進(jìn)度是不一定同步的，有時(shí)前面投入的錢很多，可是進(jìn)度少有進(jìn)展，后面投入的錢不多，可是進(jìn)度大有進(jìn)展，所以很難做到一致。
3.質(zhì)量控制
應(yīng)按各季預(yù)定查核點(diǎn)，驗(yàn)收其研發(fā)成果(檢測(cè)功能與規(guī)格)，做一個(gè)檢測(cè)。對(duì)新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)來(lái)講，需要品質(zhì)達(dá)到規(guī)定要求，再來(lái)計(jì)算費(fèi)用和進(jìn)度，如果產(chǎn)品品質(zhì)不行，計(jì)算費(fèi)用和進(jìn)度是沒(méi)有什么意義的。
財(cái)務(wù)費(fèi)用分析與控管
（一）資金需求的規(guī)則
1.理論上的最高水平：MR＝MC
資金需求，首先是量的問(wèn)題，通俗地說(shuō)，就是一個(gè)企業(yè)到底欠多少錢，需要多少錢？從理論上講，每個(gè)企業(yè)的邊際收入（MR）等于邊際成本（MC）。
【案例】
一個(gè)企業(yè)向銀行借第一個(gè)100萬(wàn)，銀行的利息是6%。企業(yè)拿100萬(wàn)去投資，賺10%的報(bào)酬率。企業(yè)再借銀行第二個(gè)100萬(wàn)，只獲得報(bào)酬率8%，資金成本還是6%。企業(yè)又向銀行借了第三個(gè)100萬(wàn)，這次報(bào)酬率為6%，資金成本6%，持平。后來(lái)，企業(yè)又借第四個(gè)100萬(wàn)，這次的報(bào)酬率只有4%，資本成本還是6%，這時(shí)，邊際收入小于邊際成本，企業(yè)負(fù)債經(jīng)營(yíng)，壓力過(guò)大，就不能再借了。
點(diǎn)評(píng)：企業(yè)的邊際收入即報(bào)酬率，而邊際成本是投入資金的成本，所以決定資金需求的理論是MR=MC。
2.根據(jù)預(yù)估的財(cái)務(wù)報(bào)表編制未來(lái)的現(xiàn)金流量表 編制企業(yè)現(xiàn)金流量只需計(jì)算以下兩個(gè)數(shù)字：
?營(yíng)業(yè)凈利；
?折舊，即非現(xiàn)金費(fèi)用。
一個(gè)公司可以運(yùn)用的現(xiàn)金，除了自己賺的錢，還有非現(xiàn)金的費(fèi)用。例如企業(yè)向銀行貸了5年的款，還不起，銀行就根據(jù)它每一年預(yù)估的凈利，再加上折舊，作為該企業(yè)向銀行償還貸款的資金，折舊就是非現(xiàn)金費(fèi)用。
3.編制現(xiàn)金收支預(yù)算表
編現(xiàn)金收支預(yù)算，需要財(cái)務(wù)部門每天都要編現(xiàn)金支出表。例如5號(hào)付工資，10號(hào)付水電費(fèi)，11號(hào)向供應(yīng)商買東西開(kāi)應(yīng)付票據(jù)，包括向國(guó)外采購(gòu)開(kāi)的遠(yuǎn)期信用證，到期付款通知書等，這些項(xiàng)目支出要每天一編。
收入也有一些比較確定的日期，但有些不確定，所以收入至少按月來(lái)編。假設(shè)編制出來(lái)的收入和支出的現(xiàn)金預(yù)算有缺口，就要開(kāi)始去借錢了。
（二）資金來(lái)源
正常的情況下，資金來(lái)源包括兩個(gè)方面，一是營(yíng)業(yè)上的，二是財(cái)務(wù)上的。 1.營(yíng)業(yè)關(guān)系
?增加現(xiàn)金銷貨收入
一般來(lái)講，現(xiàn)金銷貨收入是最直接的資金來(lái)源方式。 ?提早收回應(yīng)收賬款
有些企業(yè)，之所以跳樓大拍賣，是因?yàn)椴毁u就拿不到現(xiàn)金，廉價(jià)出售，也就是為了提早收回應(yīng)收賬款，所以收錢要鍥而不舍，糾纏不已。
?減少庫(kù)存
對(duì)待庫(kù)存要干脆，該賣趕快賣掉，不要拖泥帶水。 ?出售閑置資產(chǎn)
海外有些大企業(yè)，甚至把整個(gè)事業(yè)部都通通賣掉，例如中國(guó)臺(tái)灣明基公司，手機(jī)部門虧得一塌糊涂，所以它把整個(gè)手機(jī)事業(yè)部賣給別人，以便拿到現(xiàn)金后做周轉(zhuǎn)。
?削減費(fèi)用
削減企業(yè)的整個(gè)費(fèi)用，在一定程度上也可以增加收入。 2.財(cái)務(wù)關(guān)系 ?增加銀行借款
如果單靠自己的力量沒(méi)法籌到資金，只能找銀行，但向銀行借錢應(yīng)該注意資金成本。即選擇銀行借錢應(yīng)該注意門當(dāng)戶對(duì)，小企業(yè)要找小銀行，大企業(yè)找大銀行。
銀行的借款工具很多，例如在貨幣市場(chǎng)中，有票券、商業(yè)本票；債券市場(chǎng)中，可以發(fā)行公司債等。不同的資金來(lái)源，要考慮哪一個(gè)利率比較低，低利率的錢先用。有的企業(yè)向銀行借不到錢，就向民間借，以債養(yǎng)債，用民間借來(lái)的錢還銀行的利息，這是不可取的，因?yàn)槊耖g借錢的利息很高，借錢要非常小心。
?增加資本
除了向銀行借錢外，還可以以融資的方式增加企業(yè)的資本。很多公司上市的目的是想融得更多的資金，以此來(lái)擴(kuò)大企業(yè)的生產(chǎn)投資。
?延期償還債務(wù)
一般情況下，企業(yè)都或多或少地?fù)碛幸欢ǖ膫鶆?wù)，如果一下子償清債務(wù)，對(duì)企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)不利。所以，在不影響企業(yè)信用政策的前提下，適當(dāng)延期償還債務(wù)不失為一個(gè)辦法。
資本支出的分析與控制
（一）資本支出的定義
?凡購(gòu)置財(cái)物，達(dá)到下列標(biāo)準(zhǔn)：
臺(tái)灣地區(qū)：價(jià)值新臺(tái)幣6萬(wàn)元及可使用兩年以上；
祖國(guó)大陸：價(jià)值人民幣2000元及可使用一年以上。 ?小額資本支出 臺(tái)幣6萬(wàn)～30萬(wàn)元；
管控：以整批方式申請(qǐng)預(yù)算，通過(guò)后即可動(dòng)用資金。 ?巨額資本支出 臺(tái)幣30萬(wàn)元以上；
管控：以個(gè)案方式申請(qǐng)預(yù)算，通過(guò)后在動(dòng)用資金前仍需向財(cái)務(wù)部門申請(qǐng)撥付。 （二）資本支出的優(yōu)先順序
資本支出因?yàn)榻痤~太大，所以應(yīng)該有一個(gè)優(yōu)先順序。 ?法律和安全上需要的設(shè)施
法律和安全上需要的設(shè)施，例如消防、廢水處理、空氣污染、噪音，現(xiàn)在國(guó)家在這方面的要求越來(lái)越高，這些配套設(shè)施如不做好的話，工程就要被停工。
?損壞或是陳舊設(shè)備的重置
這些設(shè)備可能是生產(chǎn)過(guò)程中所必需的，假設(shè)不再去買的話，生產(chǎn)就開(kāi)不了工，所以這也是必需的。
?必須繼續(xù)完成的計(jì)劃
例如蓋工廠，剛打好地基，房子還沒(méi)有造起來(lái)，當(dāng)然要繼續(xù)完成，這是要優(yōu)先考慮的。 ?保持公司市場(chǎng)地位而需要的擴(kuò)充和改良 ?能增加收益的支出
例如成本節(jié)減、質(zhì)量改良、增加現(xiàn)有產(chǎn)品產(chǎn)能、擴(kuò)增新產(chǎn)品等。 ?維持現(xiàn)有收益的支出
例如重建、重置及一般工廠改良等。 ?具有無(wú)形或長(zhǎng)期效益的擴(kuò)充計(jì)劃 （三）資本支出的控制 1.事前控制
事前控制，包括以下幾方面： ?總支出限額的規(guī)劃
一個(gè)企業(yè)的資金有限，所以不能說(shuō)各單位要投入資本支出，就來(lái)者不拒�；菊呤窃谝粋�(gè)新的年度開(kāi)始的時(shí)候，對(duì)允許總資本支出的金額是多少事先做出一個(gè)規(guī)劃。
?以個(gè)案的方式提出申請(qǐng) 【案例】
個(gè)案方式申請(qǐng)表
單價(jià)元 金額千元
從以上申請(qǐng)書里，可以看到，資本支出的目的是以舊換新還是增添、大修，或是任何其他的，目的一定要講清楚。另外資本支出涵蓋的內(nèi)容比較多，如買電腦，不是只要硬件就可以，還要穩(wěn)壓器、高價(jià)地板、軟件等。所以在預(yù)算時(shí)要把相關(guān)的支出通通列出來(lái)。然后分析，投入資本支出以后，到底能給公司增加收入還是節(jié)約成本，或是增加效能，要做認(rèn)真評(píng)估。
?專案核準(zhǔn)以后，還要經(jīng)財(cái)務(wù)部門通過(guò)，才可以撥款，才能進(jìn)行采購(gòu)。 2.事后控制
重大資本支出計(jì)劃的成本報(bào)告內(nèi)容，主要有下列項(xiàng)目： ?成本方面； ?預(yù)算金額； ?累計(jì)支出金額； ?應(yīng)付未付金額； ?未用預(yù)算余額；
?完成計(jì)劃估計(jì)尚須支出金額； ?超過(guò)或低于預(yù)算金額。 3.進(jìn)度方面
?開(kāi)工日期和原預(yù)定完成日期 機(jī)器設(shè)備安裝或者投產(chǎn)以后，開(kāi)工日期與預(yù)定完成日期有沒(méi)有什么落差，能不能提前完成，這是需要非常關(guān)注的。
?完成計(jì)劃共需日數(shù)和預(yù)計(jì)完成日期
?累計(jì)完成百分比（時(shí)間）和累計(jì)完成百分比（成本）
資本支出結(jié)束時(shí)，如預(yù)算尚有盈余，沒(méi)有經(jīng)過(guò)核準(zhǔn)，是不得留用的，也就是說(shuō)要交回給公司，不能私下轉(zhuǎn)作他用。
成本與數(shù)量、收入分析
（一）損益兩平點(diǎn)
損益兩平點(diǎn)也稱為保本銷量，或叫保本銷售額。簡(jiǎn)單地說(shuō)就是沒(méi)有虧錢，總收入等于總成本。其公式是：損益兩平點(diǎn)(數(shù)量)＝總固定成本÷（單位售價(jià)－單位變動(dòng)成本）。
損益兩平點(diǎn)，可用畫圖的方法求出，也可以用數(shù)學(xué)的方法求出來(lái)。如下圖所示：
圖損益兩平點(diǎn)示意圖
【圖解】
從上圖可以看到，固定成本是一條水平線，它是不會(huì)變的，不管產(chǎn)量多少，銷售量多少，總固定成本保持不變。
變動(dòng)成本隨著產(chǎn)量、銷售量的變化呈同比例的增減。總固定成本加上總變動(dòng)成本得出總成本。而總成本不會(huì)從0開(kāi)始，而總收入是從0開(kāi)始，一個(gè)產(chǎn)品都沒(méi)有賣，就是0收入，賣得越多，收入比例就增加得越快，所以總收入是直線上升，最后總收入和總成本肯定有交叉的時(shí)候，這就是一個(gè)損益兩平點(diǎn)的量。
用數(shù)學(xué)方法表示，即是： TR：TC
P×Q＝TFC＋TVC P×Q＝TFC＋V×Q Q＝TFC/（P－V）
TR代表總收入，TC代表總成本�？偸杖刖褪卿N售的數(shù)量乘上銷售的單價(jià)。TFC是總固定成本，F(xiàn)C就是固定成本，t就是總計(jì)，TFC是總固定成本。TVC，V代表變動(dòng)的意思，總成本就是總固定成本加上總變動(dòng)成本。
總變動(dòng)成本是把變動(dòng)成本乘以產(chǎn)量，就可以得到總變動(dòng)成本，左邊的Q代表銷售量，右邊的Q代表生產(chǎn)量，所以在這個(gè)分析里面，是假設(shè)銷售量等于生產(chǎn)量，不考慮庫(kù)存的問(wèn)題。
Q等于TFC除以P減V，也就是保本的量等于總固定成本，除以單位售價(jià)減掉單位變動(dòng)成本，這是保本的計(jì)算公式。
（二）損益兩平點(diǎn)在管理決策上的作用 1.新產(chǎn)品決策
在開(kāi)發(fā)一個(gè)新產(chǎn)品時(shí)，從損益兩平點(diǎn)可以看出，這個(gè)新產(chǎn)品要達(dá)到最低的銷售量或是最少的銷售金額到底是多少，投資才不會(huì)發(fā)生虧損。
【案例】
建一個(gè)新的汽車廠，首先企業(yè)要考慮這個(gè)品牌的車子每個(gè)月必須賣出多少輛，或是一年必須賣多少輛，才不至于虧損。假設(shè)每個(gè)月必須賣2萬(wàn)輛，可是費(fèi)了老大的力氣一個(gè)月才賣2000輛，距離2萬(wàn)輛的保本量實(shí)在很遠(yuǎn)，所以就實(shí)在沒(méi)有必要浪費(fèi)錢去投資這個(gè)汽車制造廠了。
2.擴(kuò)充或緊縮決策
單位售價(jià)減去單位變動(dòng)成本，又稱為單位利潤(rùn)貢獻(xiàn)(UCM)，可以通過(guò)UCM≥0決定企業(yè)是否擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)或停產(chǎn)歇業(yè)。
從損益兩平點(diǎn)公式可以發(fā)現(xiàn)，如果單位售價(jià)減掉單位變動(dòng)成本，即單位利潤(rùn)貢獻(xiàn)，表示每賣一個(gè)單位的產(chǎn)品有沒(méi)有錢賺。
如果單位售價(jià)比單位變動(dòng)成本大很多，不但變動(dòng)成本收回來(lái)，固定成本也能收回來(lái)了，最后會(huì)產(chǎn)生利潤(rùn)。假設(shè)一個(gè)企業(yè)的銷售量沒(méi)有受到限制，能生產(chǎn)多少就能賣多少，所以只要UCM＞0，此時(shí)的決策應(yīng)該是擴(kuò)大生產(chǎn)，因?yàn)橛欣麧?rùn)可賺。假設(shè)UCM=0，就是單位售價(jià)剛好等于單位變動(dòng)成本，這時(shí)企業(yè)可以保持一定的運(yùn)營(yíng)水平。假設(shè)UCM＜0，表示賣的價(jià)錢連單位變動(dòng)成本都收不回來(lái)，所以賣得越多虧得就越慘，這時(shí)就應(yīng)該關(guān)門停業(yè)了。
3.自動(dòng)化決策
自動(dòng)化程度愈高，則使用機(jī)器(固定資產(chǎn))成本愈大，則損益兩平點(diǎn)愈高；在兩平點(diǎn)之前損失愈大，兩平點(diǎn)之后利潤(rùn)愈大。
一般來(lái)講，自動(dòng)化越高，表示買的機(jī)器設(shè)備可能越多，費(fèi)用就會(huì)增加，折舊費(fèi)用會(huì)越來(lái)越高，等于總固定成本越來(lái)越高，所以損益兩平點(diǎn)的數(shù)量也就會(huì)跟著越來(lái)越高。
【案例1】
有一家紡織廠的老板想好好把自己的工廠武裝一下，所以他專門挑世界上質(zhì)量最好的機(jī)
器，有日本的、德國(guó)的、瑞士的。雖然該廠用的都是最好的機(jī)器設(shè)備，來(lái)自世界各國(guó)，可是真正生產(chǎn)并不是那么順利。
因?yàn)楫?dāng)時(shí)臺(tái)灣地區(qū)可能已經(jīng)不太適合紡織品的發(fā)展，所以這個(gè)老板花了很多錢在機(jī)器設(shè)備上，而忘記了損益兩平點(diǎn)提高了，他接的訂單并沒(méi)有增加，所以他一下子虧了兩三千萬(wàn)。
點(diǎn)評(píng)：所以，自動(dòng)化以后產(chǎn)能會(huì)大幅提高，但是企業(yè)要考慮，有沒(méi)有足夠的訂單來(lái)喂飽這么高效能的生產(chǎn)線，如果沒(méi)有足夠的訂單，搞不好會(huì)虧得很慘。
【案例2】
是800萬(wàn)，第三個(gè)是200萬(wàn)。公司的總收入是2000萬(wàn)。
?第一個(gè)產(chǎn)品的變動(dòng)銷貨成本是800萬(wàn)，它有200萬(wàn)的邊際貢獻(xiàn)。它的固定費(fèi)用分兩種，一個(gè)是可避免的固定費(fèi)用，一個(gè)是不可避免的固定費(fèi)用。
什么叫不可避免固定費(fèi)用呢？例如把廠長(zhǎng)的工資當(dāng)作間接人工，是固定費(fèi)用，所以這個(gè)產(chǎn)品不生產(chǎn)了，生產(chǎn)線上的廠長(zhǎng)的這塊工資就可以減掉，但問(wèn)題是同時(shí)生產(chǎn)這三種產(chǎn)品，廠房是租來(lái)的，房租是固定的，不能生產(chǎn)線少了一條，就少付一個(gè)廠房的房租。這就屬于不可避免的固定費(fèi)用。從上表看，它可避免的是170萬(wàn)，不可避免的是50萬(wàn)，所以第一種產(chǎn)品虧損了20萬(wàn)。
?第二種產(chǎn)品收入800萬(wàn)，可變動(dòng)560萬(wàn)，所以邊際貢獻(xiàn)240萬(wàn)，減掉固定費(fèi)用可避免100萬(wàn)，不可避免100萬(wàn)，所以它有40萬(wàn)的利潤(rùn)。
?第三種產(chǎn)品200萬(wàn)的收入，減掉變動(dòng)的成本和費(fèi)用120萬(wàn)，有80萬(wàn)的邊際貢獻(xiàn)，可避免的固定費(fèi)用30萬(wàn)，不可避免的固定費(fèi)用40萬(wàn)，最后有10萬(wàn)的利潤(rùn)。
那么，虧損的產(chǎn)品應(yīng)該怎么辦呢？如果把它剔除掉，它還有不可避免的固定費(fèi)用，如房租。所以，第二產(chǎn)品線剛好賺40萬(wàn)，第三產(chǎn)品線賺10萬(wàn)，還要減掉不可避免的第一產(chǎn)品線50萬(wàn)，不賺不賠。所以，決定一個(gè)產(chǎn)品要不要留在產(chǎn)品線里面，不是看近損，而是看它的利潤(rùn)貢獻(xiàn)，看它是否可以幫助收回固定成本。
4.設(shè)定營(yíng)業(yè)目標(biāo) 為獲取多少利潤(rùn)，必須達(dá)到的營(yíng)業(yè)額。損益兩平點(diǎn)可以作為一個(gè)企業(yè)必須達(dá)到的營(yíng)業(yè)額
的一個(gè)推算工具。損益兩平點(diǎn)在管理決策應(yīng)用上是有助于決定新年度的營(yíng)業(yè)目標(biāo)的。
【案例】
請(qǐng)依照X公司的損益表，計(jì)算：（1）X公司損益平衡點(diǎn)的營(yíng)業(yè)額和（2）X公司營(yíng)業(yè)利益＄5,000的營(yíng)業(yè)額。
從上表中可以看到，這家公司的營(yíng)業(yè)額是7，710萬(wàn)，銷貨成本是4，860萬(wàn)，毛利是2，850萬(wàn)。它的銷售管理費(fèi)用是2，730萬(wàn)，固定的是2，490萬(wàn)，變動(dòng)的是240萬(wàn)，合起來(lái)是2，730萬(wàn)。其中，固定的2，490萬(wàn)所包含的細(xì)目，包括人事費(fèi)用、廣告宣傳、電話、水電、房租等，變動(dòng)的240萬(wàn)，包括車輛、人料費(fèi)、銷售手續(xù)費(fèi)、包裝費(fèi)等。
上表很清楚地告知我們，該企業(yè)的營(yíng)業(yè)額即固定成本以及變動(dòng)成本，這樣就可以套上面的公式，計(jì)算出該企業(yè)要達(dá)到損益兩平點(diǎn)的營(yíng)業(yè)額到底是多少，甚至可以算出，假設(shè)它一定要賺500萬(wàn)的話，它的營(yíng)業(yè)額到底應(yīng)該達(dá)到多少。
成本與投資分析
損益兩平點(diǎn)是一個(gè)短期的分析，可是在企業(yè)的投資上還有長(zhǎng)期分析。 1.長(zhǎng)期投資決策的原則
長(zhǎng)期投資有以下兩個(gè)很重要的原則： ?越大越好
即投資于將來(lái)回收的錢越多的項(xiàng)目。 ?越快越好
即投資的回收年數(shù)越少越好。希望現(xiàn)在投資的錢將來(lái)回收的現(xiàn)金越多越好，這就叫風(fēng)險(xiǎn)
的承擔(dān)者。而希望越快越好的投資者，叫風(fēng)險(xiǎn)的逃避者，心態(tài)上比較保守。
2.長(zhǎng)期投資常用的工具
長(zhǎng)期投資分析里比較常用的工具有以下幾種： ?還本法
即投入的錢幾年可以收回。由現(xiàn)金凈收入即稅后凈利加上折舊費(fèi)用，收回起初投資額所需的年數(shù)。
【案例】
收入是500萬(wàn)，第二年400萬(wàn)，第三年300萬(wàn)，第四年100萬(wàn)，A計(jì)劃是“倒吃甘蔗”，B計(jì)劃剛好相反，現(xiàn)金收入是越來(lái)越多。
A計(jì)劃與B計(jì)劃比起來(lái)，A計(jì)劃兩年四個(gè)月就把成本回收差不多，而B計(jì)劃是四年收回。 ?凈現(xiàn)值
凈現(xiàn)值法，是將未來(lái)年度的現(xiàn)金凈收入變成現(xiàn)在的價(jià)值。 【案例1】
A計(jì)劃，假設(shè)現(xiàn)金的折扣率是10％，把未來(lái)的錢變成現(xiàn)在的價(jià)值，用10％來(lái)折算它的價(jià)值，一年后的一塊錢變成現(xiàn)在的價(jià)值只剩下0.91，兩年后剩下0.83，三年后剩下0.75，四年后剩下0.68，把原來(lái)的每一年的收入按照它的現(xiàn)金折扣去算，所以第一年就剩下多少？500就剩下455，400剩下330，依此類推，最后加起來(lái)，A計(jì)劃的現(xiàn)金收入凈現(xiàn)值是1080萬(wàn)，投資1000萬(wàn)，它得到凈現(xiàn)值是80萬(wàn)。
B計(jì)劃有未來(lái)六年的收入，用10％作為它的折扣率往下算，折扣率只要10％的話，六年后的一塊錢就剩下0.56，如果再往下推算下去，折扣率是10％，七年后一塊錢的價(jià)值可能剩下不到一半。所以B計(jì)劃算下來(lái)的結(jié)果，整個(gè)凈現(xiàn)值是1400萬(wàn)的，起初的投資成本是1000萬(wàn)，有400萬(wàn)的凈現(xiàn)值。
【案例2】
如果先花400萬(wàn)去買一部設(shè)備，這項(xiàng)設(shè)備在未來(lái)的20年使用期里，每一年可以為公司賺60萬(wàn)，這項(xiàng)投資劃不劃算呢？
假設(shè)折現(xiàn)率定為10％，它的年金的現(xiàn)值系數(shù)是8.5136，算下來(lái)的結(jié)果是整個(gè)20年可以收到511萬(wàn)。可見(jiàn)這項(xiàng)投資劃得來(lái)。
那么，這項(xiàng)設(shè)備每一年賺多少錢以下，該項(xiàng)投資就應(yīng)該放棄？
400萬(wàn)是已知的投資數(shù)目，折現(xiàn)率10％，它的系數(shù)是8.5136，算出來(lái)的結(jié)果是47萬(wàn)，也就是說(shuō)花400萬(wàn)去買的設(shè)備將來(lái)每一年賺的錢只要比47萬(wàn)低的話，就該放棄它。
?內(nèi)部報(bào)酬率
一般來(lái)講，工程公司在評(píng)估項(xiàng)目時(shí)，比較傾向于用IRR。將來(lái)的預(yù)期收入的現(xiàn)值等于現(xiàn)在的資金支出（C），即凈現(xiàn)值等于0的折算率（r）。當(dāng)資金成本率（利率：k）小于內(nèi)部報(bào)酬率（r），此時(shí)凈現(xiàn)值大于0，表示該投資案值得進(jìn)行。如下圖所示：
圖內(nèi)部報(bào)酬率示意圖
【圖解】
R代表未來(lái)每一年的收入，它的分母就是折現(xiàn)率，即把未來(lái)的錢變成現(xiàn)在的錢，要用百分之多少去折算它，小r到底是多少的時(shí)候，凈現(xiàn)值才會(huì)等于0？當(dāng)內(nèi)部報(bào)酬率大于資金成本時(shí)，凈現(xiàn)值才會(huì)為0。也就是說(shuō)，資金成本只有10％，而內(nèi)部報(bào)酬率要15%，凈現(xiàn)值是0，這時(shí)的投資可以進(jìn)行。
【案例】
有一家公司準(zhǔn)備花400萬(wàn)元去添購(gòu)某項(xiàng)設(shè)備，該設(shè)備在未來(lái)20年平均每年可以為公司凈賺60萬(wàn)元，假設(shè)每年投資報(bào)酬率為10％，請(qǐng)問(wèn)這項(xiàng)投資合算嗎？
20年的年金現(xiàn)值系數(shù)：當(dāng)折現(xiàn)率10％為8.514；12％為7.469；14％為6.623，16％為5.929。 該企業(yè)的資金成本為10％，內(nèi)部報(bào)酬率大概是十三點(diǎn)幾，報(bào)酬率大于資金成本，值得去投資。
3.投資專案的分析與控制 每個(gè)公司的錢都是有限的，所有的投資人都會(huì)判斷哪些方案可以接受，哪些方案會(huì)被排除掉，這就需要有一些判斷標(biāo)準(zhǔn)。
【案例】?jī)?nèi)部報(bào)酬率的排序表 單位：元
是公司可以接受的，也就是說(shuō)內(nèi)部報(bào)酬率在11%以下的投資就不予考慮。
所以可以按照內(nèi)部報(bào)酬率的排序做一個(gè)投資計(jì)劃，這是整個(gè)資本支出控制或者投資專案控制的一個(gè)要領(lǐng)。
彈性預(yù)算控制
預(yù)算分為固定預(yù)算和變動(dòng)預(yù)算。一般來(lái)講，營(yíng)業(yè)額減少，變動(dòng)費(fèi)用也跟著降低的預(yù)算，叫彈性預(yù)算。
【案例】
有一家IT公司的情況不是很好，虧損很嚴(yán)重，為此專門請(qǐng)了一個(gè)顧問(wèn)對(duì)企業(yè)進(jìn)行診斷。顧問(wèn)一去就導(dǎo)入預(yù)算制度，先對(duì)企業(yè)做總體分析。這個(gè)企業(yè)的營(yíng)業(yè)目標(biāo)是174.9萬(wàn)美金，上半年?duì)I業(yè)目標(biāo)是70萬(wàn)，營(yíng)業(yè)費(fèi)用上半年是9，563萬(wàn)，整個(gè)上半年的目標(biāo)達(dá)成率是32.92%。這等于上半年才完成目標(biāo)的1/3，下半年要完成2/3，顯然很被動(dòng)。
通過(guò)仔細(xì)分析，顧問(wèn)發(fā)現(xiàn)在這些數(shù)字里面，上半年?duì)I業(yè)費(fèi)用占16.6%，2001年是16.5%，2002年是25.6%，表示已經(jīng)回到正常狀態(tài)。但是2002年之后，相差的百分點(diǎn)很高，原來(lái)該企業(yè)把所有的營(yíng)業(yè)費(fèi)用都拆為固定預(yù)算和變動(dòng)費(fèi)用，整個(gè)上半年的變動(dòng)費(fèi)用花5千多萬(wàn)，但是彈性預(yù)算的概念是上半年給這么多錢，要達(dá)到100%，而它的目標(biāo)只達(dá)到81.5%。
上半年編的預(yù)算用81.5%去調(diào)整，變成41，473萬(wàn)，實(shí)際上花了42，918萬(wàn)，上半年的變動(dòng)費(fèi)用預(yù)算超支了144萬(wàn)。而變動(dòng)費(fèi)用超支主要出現(xiàn)在銷售部。
顧問(wèn)最后找出原來(lái)是銷售部的費(fèi)用不合理，特別是有些生產(chǎn)性的支出費(fèi)用，如市場(chǎng)推廣費(fèi)才花了46%，而消費(fèi)性的支出和雜費(fèi)超支了139%。所以通過(guò)調(diào)查分析得出結(jié)論，銷售部門下半年的費(fèi)用需要嚴(yán)加看管，目標(biāo)才會(huì)達(dá)成，該花的錢要花掉，不該花的錢要一分不花。
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