新修訂的《增值稅暫行條例》

根據(jù)新修訂的《增值稅暫行條例》，全國所有行業(yè)增值稅一般納稅人自2009年1月1日起全面實施增值稅轉(zhuǎn)型改革。財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財稅〔2008〕170號）第一條明確規(guī)定，自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購進（包括接受捐贈、實物投資，下同）或者自制（包括改擴建、安裝，下同）固定資產(chǎn)發(fā)生的進項稅額，可根據(jù)《增值稅暫行條例》和《增值稅暫行條例實施細則》的有關(guān)規(guī)定，憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書和運輸費用結(jié)算單據(jù)從銷項稅額中抵扣。其中的準(zhǔn)予抵扣的固定資產(chǎn)是指《增值稅暫行條例》及其實施細則所規(guī)定的固定資產(chǎn)范圍，也即《增值稅暫行條例實施細則》第二十一條所規(guī)定的“固定資產(chǎn)是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。對于一般納稅人的不動產(chǎn)以及用于不動產(chǎn)在建工程的購進貨物，是不準(zhǔn)予抵扣進項稅額的。同時，《增值稅暫行條例實施細則》第二十三條又對不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程進行了界定，即“不動產(chǎn)是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程�！�

實際工作中，對于建筑物、構(gòu)筑物和地上附著物難以準(zhǔn)確劃分。如電力企業(yè)輸電線路、供水企業(yè)供水管道，煉油企業(yè)儲油罐、輸油管道等設(shè)備的增值稅進項稅額能否扣抵，當(dāng)時的相關(guān)規(guī)定中并沒有作出界定，給征納雙方都帶來了執(zhí)行難度。實務(wù)中對這類設(shè)施、設(shè)備，根據(jù)行業(yè)核算要求，雖然按固定資產(chǎn)中的設(shè)備類管理，但其構(gòu)建既涉及土建又涉及設(shè)備，在抵扣增值稅進項稅額時，難以準(zhǔn)確劃分其究竟是屬于動產(chǎn)還是不動產(chǎn)。再比如輸電線路中的鐵塔輸電線，它主要由鐵塔、絕緣子、導(dǎo)線、橫擔(dān)、金具、接地裝置及基礎(chǔ)等組成。其中線路基礎(chǔ)是由土建部分構(gòu)成。所以有人認(rèn)為，該資產(chǎn)應(yīng)屬于地上附著物，其增值稅進項稅額不能抵扣。

為解決執(zhí)行中存在的問題，財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于固定資產(chǎn)進項稅額抵扣問題的通知》（財稅〔2009〕113號），對相關(guān)問題作了明確。具體內(nèi)容如下：

《增值稅暫行條例實施細則》第二十三條第二款所稱建筑物，是指供人們在其內(nèi)生產(chǎn)、生活和其他活動的房屋或者場所，具體為《固定資產(chǎn)分類與代碼》（GB/T14885-1994）中代碼前兩位為“02”的房屋；所稱構(gòu)筑物，是指人們不在其內(nèi)生產(chǎn)、生活的人工建造物，具體為《固定資產(chǎn)分類與代碼》（GB/T148

85-1994）中代碼前兩位為“03”的構(gòu)筑物；所稱其他土地附著物，是指礦產(chǎn)資源及土地上生長的植物。

根據(jù)上述規(guī)定內(nèi)容，前面所述的輸電線路，不在固定資產(chǎn)分類的代碼02、03范圍內(nèi)，也不屬于地上附著物，應(yīng)屬于專用設(shè)備，代碼為28。據(jù)此，企業(yè)在構(gòu)建該類資產(chǎn)時，取得相關(guān)增值稅進項稅額按規(guī)定就可以抵扣，不再區(qū)分土建和設(shè)備部分。

該文件通過《固定資產(chǎn)分類與代碼》附件，更明確規(guī)范了準(zhǔn)予抵扣固定資產(chǎn)的具體范圍。但在執(zhí)行此文件時，特別需要注意的是，納稅人購入的固定資產(chǎn)，并不是除代碼02、03外的都可以將相關(guān)的增值稅進項稅額進行抵扣。財稅〔2009〕113號文件為此也明確了“以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無論在會計處理http://www.ishadingyu.com/news/55897A9B26F8793E.html上是否單獨記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進項稅額不得在銷項稅額中抵扣。附屬設(shè)備和配套設(shè)施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通信、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施�！�

在該文件下發(fā)前，一些地區(qū)的稅務(wù)機關(guān)考慮納稅人購進或自制了不易劃分能否抵扣進項稅的固定資產(chǎn)，為避免納稅人的損失，對所取得的增值稅扣稅憑證的認(rèn)證、抵扣時限問題作出了相應(yīng)的暫時處理措施。如安徽省國稅局在2009年3月9日在線訪談中答復(fù)納稅人的口徑如下：（1）按照現(xiàn)行《增值稅暫行條例》及其實施細則和財稅〔2008〕170號文件的有關(guān)規(guī)定，對上述設(shè)施進行界定，區(qū)分其屬于動產(chǎn)或不動產(chǎn)；（2）對界定后明確屬于動產(chǎn)或者可能屬于動產(chǎn)的，可按規(guī)定的認(rèn)證、抵扣時限，由納稅人認(rèn)證增值稅專用發(fā)票、運輸費用結(jié)算單據(jù)，填報海關(guān)進口增值稅專用繳款書抵扣清單，并申報抵扣進項稅額。對界定后明確屬于不動產(chǎn)的，一律不得準(zhǔn)予其認(rèn)證、抵扣；（3）認(rèn)真記錄或備案可能屬于動產(chǎn)且納稅人已認(rèn)證、抵扣的固定資產(chǎn)相關(guān)信息，并加強對其跟蹤監(jiān)控，待國家稅務(wù)總局新的文件下發(fā)后，再對照規(guī)定逐一審核此前已認(rèn)證、抵扣的可能屬于動產(chǎn)的固定資產(chǎn)情況，發(fā)現(xiàn)有按新的規(guī)定屬于不動產(chǎn)的，應(yīng)及時追繳稅款。

納稅人在財稅〔2009〕113號文件下發(fā)前，將該文件中所明確的構(gòu)筑物已經(jīng)抵扣的增值稅進項稅額，現(xiàn)應(yīng)及時進行進項稅額轉(zhuǎn)出處理。如企業(yè)的工業(yè)用池、罐，工業(yè)生產(chǎn)用槽、橋梁、架等類資產(chǎn)，屬于《固定資產(chǎn)分類與代碼》（GB/T14885-1994）中的第“03類”，這類資產(chǎn)在核算時，通常情況下都作為設(shè)備管理了。煉油企業(yè)的儲油罐、其他工業(yè)企業(yè)用罐，無論是金屬或非金屬構(gòu)成，都在不得抵扣的范圍內(nèi)。

財稅〔2009〕113號文件對購入固定資產(chǎn)增值稅進項稅額的抵扣范圍進行了明確，便于稅務(wù)機關(guān)和納稅人的實際操作，解決了固定資產(chǎn)抵扣中的一大難題。

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