跨年度借款利息如何稅前扣除

作者：王春行?馮建榮?來源：中國稅務報?時間：2014-03-03

對于企業(yè)間發(fā)生的跨年度借款行為，由于本息跨年度結算，借款利息該如何在企業(yè)所得稅前扣除？

甲公司和乙公司均為非關聯(lián)關系的獨立法人企業(yè)，適用企業(yè)所得稅率均為25%。2012年初甲公司由于資金緊張，向乙公司借款800萬元，借款時間2年，年利率15％，合同約定2013年底結清本金和利息。甲公司會計及稅務處理如下。

2012年會計和稅務處理

（一）會計處理

1.借入資金800萬元

借：銀行存款?????800

貸：其他應付款???800

2.2012年末計提利息120（800×15%）萬元

借：成本費用類科目（無發(fā)票）?120

貸：應付利息????????120

（二）稅務處理

營業(yè)稅暫行條例第十二條規(guī)定，營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間為納稅人提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。營業(yè)稅暫行條例實施細則第二十四條規(guī)定，條例第十二條所稱收訖營業(yè)收入款項，是指納稅人應稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項；取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天，為書面合同確定的付款日期的當天。根據(jù)上述規(guī)定，利息收入營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間為合同約定的利息收取日期，即2013年底。所以，2012年乙公司應實現(xiàn)的利息收入營業(yè)稅納稅義務還沒有發(fā)生，不能向甲公司開具發(fā)票，甲公司當年的會計處理只能依據(jù)借款合同計算應付利息。

企業(yè)所得稅法實施條例第九條規(guī)定，企業(yè)應納稅所得額的計算，以權責發(fā)生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當期收付，均不作為當期的收入和費用�？梢�，甲公司2012年發(fā)生的借款利息120萬元符合稅法的實體性規(guī)定。此外，從稅法的程序性規(guī)定來看，對于所得稅前扣除憑證問題，稅法遵循的原則是，應取得未取得發(fā)票的成本費用不允許扣除。由于乙公司2012年利息收入的營業(yè)稅納稅義務還沒有發(fā)生，不能向甲公司開具發(fā)票，對甲公司來說是依法不應取得發(fā)票的行為，不屬于稅法規(guī)定的“應取得發(fā)票未取得發(fā)票行為”。因此，甲公司2012年發(fā)生的利息120萬元符合稅法的程序性要求，可以在該年度扣除。

2013年會計和稅務處理

（一）會計處理

1.償還資金800萬元

借：其他應付款????????????????800

貸：銀行存款??????????800

2.取得利息發(fā)票240萬元，計提2013年利息120（800×15%）萬元。

借：成本費用類科目（發(fā)票240萬元）120

貸：應付利息????????????????120 跨年度借款利息如何稅前扣除 （二）稅務處理

合同約定乙公司應于2013年底收取利息，乙公司無論是否收取利息，稅法規(guī)定，均應于該年度確認利息收入，并全額向甲公司開具利息發(fā)票240萬元。甲公司根據(jù)發(fā)票額剔除2012年已確認的利息后的差額列支成本費用類科目，同時，憑發(fā)票在企業(yè)所得稅前扣除利息支出。如果該年度甲公司未能全額取得發(fā)票，則2013年發(fā)生的利息支出120萬元不能扣除，2012年發(fā)生的利息也不得扣除。

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