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現(xiàn)金流量表的調(diào)整分錄

時間:2023-05-01 06:59:09 資料 我要投稿
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現(xiàn)金流量表的調(diào)整分錄

根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》的規(guī)定,我國企業(yè)對外提供的會計報表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等報表。《企業(yè)會計準(zhǔn)則第31號——現(xiàn)金流量表》指出,企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用直接法列示經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。同時,還應(yīng)當(dāng)在附注中披露將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的信息(以下簡稱該附注部分為補(bǔ)充資料) 關(guān)于現(xiàn)金流量表主表的編制,調(diào)整分錄法是最常見的一種。這種方法是以資產(chǎn)負(fù)債表與利潤表為依據(jù),通過在期末編制調(diào)整分錄的方式,調(diào)整出現(xiàn)金流量表主表各項目的應(yīng)填列金額。因此,該方法是在期末一次性完成,不但工作量大,且調(diào)整內(nèi)容復(fù)雜,要求編表人對企業(yè)全年的業(yè)務(wù)比較熟悉,并具有較高的會計專業(yè)技術(shù)水平。由于該方法結(jié)構(gòu)嚴(yán)謹(jǐn),并可通過現(xiàn)金流量表工作底稿實(shí)現(xiàn)對調(diào)整分錄的完整性與合理性的驗(yàn)證,體現(xiàn)其方法設(shè)計上的科學(xué)性。另外,由于編制調(diào)整分錄需要經(jīng)過大量的人工分析調(diào)整,報表項目間并沒有固定的數(shù)據(jù)調(diào)整關(guān)系,所以很難通過財務(wù)軟件自動生成報表。所以,在未實(shí)現(xiàn)會計電算化的企業(yè),一般都是使用這種方法編制現(xiàn)金流量表。只是他們大多局限于用這種方法編制現(xiàn)金流量表主表項目。筆者認(rèn)為,可以對調(diào)整分錄法進(jìn)行適當(dāng)?shù)母倪M(jìn),通過調(diào)整分錄一次性將現(xiàn)金流量表主表及補(bǔ)充資料相關(guān)項目應(yīng)填列金額全部確定。為說明改進(jìn)后調(diào)整分錄法的基本原理與應(yīng)用,以下舉例說明。

一、相關(guān)報表與業(yè)務(wù)資料

A公司2007年6月30日的資產(chǎn)負(fù)債表、上半年利潤表如下: 資產(chǎn)負(fù)債表(單位:萬元) 資產(chǎn)

貨幣資金

應(yīng)收賬款 存貨

固定資產(chǎn)

資產(chǎn)合計

短期借款

應(yīng)付賬款

應(yīng)交稅費(fèi)

實(shí)收資本

期末 36 27.1 35 63

161.1 18 46.7 23.4 60

期初 30 10 40 70 150 30 40 20 60

利潤表(單位:萬元) 項目

營業(yè)收入

營業(yè)成本

財務(wù)費(fèi)用

營業(yè)外收入

凈利潤

金額 30 15 3 1 13

2007年1-6月,A公司業(yè)務(wù)資料如下(假設(shè)免所得稅):1)歸還短期借款本金12萬元及利息3萬元(利息未預(yù)提);2)購入原材料10萬元,增值稅率17%,暫付貨款5萬;3)出售固定資產(chǎn),原價20萬元,累計折舊10萬元,已提減值準(zhǔn)備3萬元,收到款項8萬元;4)收到客戶上月欠下的貨款8萬元,款項存入銀行;5)銷售商品一批,售價30萬元,增值稅率17%,收到貨款10萬元,余款暫欠;該批商品的成本為15萬元。 二、編制調(diào)整分錄(單位:萬元) 先將資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)與本期數(shù)、利潤表的本期數(shù)過入現(xiàn)金流量表工作底稿。再根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表及有關(guān)業(yè)務(wù)資料,編制調(diào)整分錄如下: 1)調(diào)整營業(yè)收入

借:應(yīng)收賬款—經(jīng)營性應(yīng)收項目17.1

借:貨幣資金—銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金18 貸:營業(yè)收入30

貸:應(yīng)交稅費(fèi)—經(jīng)營性應(yīng)付項目5.1 2)調(diào)整營業(yè)成本 借:營業(yè)成本15

借:應(yīng)交稅費(fèi)—經(jīng)營性應(yīng)付項目1.7 貸:應(yīng)付賬款—經(jīng)營性應(yīng)付項目6.7 貸:存貨—存貨項目5

貸:貨幣資金—購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金5 3)調(diào)整營業(yè)外收入

借:貨幣資金—處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他長期資產(chǎn)收到的現(xiàn)金8 貸:固定資產(chǎn)7

貸:營業(yè)外收入—處置固定資產(chǎn)…凈損益項目1

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