對我國現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策的思考

摘 要：稅收優(yōu)惠作為我國宏觀政策的重要組成部分，盡管早已滲透到社會經(jīng)濟(jì)生活的方方面面，但從目前的經(jīng)濟(jì)形勢看，我國現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策依然存在諸多弊病。一些政策非但沒有讓正當(dāng)受益人獲得優(yōu)惠，反而助長了非正當(dāng)受益人的假冒作風(fēng)，在一定程度上起了負(fù)作用。并且現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策早已與我國高速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)形勢格格不入，因此，整改我國當(dāng)前稅收優(yōu)惠政策刻不容緩。本文闡述了稅收優(yōu)惠政策的作用，分析了現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策存在的問題，提出了完善稅收優(yōu)惠政策的建議。 　　關(guān)鍵詞：稅收優(yōu)惠；缺陷；完善措施 　　中圖分類號：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1008-4428（2013）10-87 -03 　　稅收優(yōu)惠作為我國稅收體系中的一部分，占據(jù)著十分重要的地位。它為我國經(jīng)濟(jì)社會帶來的積極影響大家有目共睹，在外資從無到有、推動我國高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展等等方面，稅收優(yōu)惠都功不可沒。然而，隨著社會不斷向前發(fā)展，它所帶來的消極影響也是不可避免的，現(xiàn)行包括涉外稅收優(yōu)惠、中小企業(yè)所得稅優(yōu)惠、自主創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策等都存在著不同程度的缺陷。 　　一、稅收優(yōu)惠政策的作用 　　（一）積極作用 　　稅收優(yōu)惠是為了配合國家在一定時期的政治、經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展總目標(biāo)而實(shí)施的一項重要的干預(yù)經(jīng)濟(jì)的宏觀政策。自實(shí)行至今，它不僅吸引了大量外資、引進(jìn)了先進(jìn)技術(shù)和管理方法，而且在推動我國出口貿(mào)易、增加就業(yè)機(jī)會、促進(jìn)社會穩(wěn)定等方面都作出了巨大的貢獻(xiàn)。 　�。ǘ�）消極作用 　　在稅收優(yōu)惠政策逐漸發(fā)揮作用的同時，其負(fù)效應(yīng)也越來越明顯。一方面，它本身就存在著缺陷。另一方面，隨著我國經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策跟不上經(jīng)濟(jì)發(fā)展的步伐也是必然的。其目的既是為了減輕納稅人的稅負(fù)，那必然會導(dǎo)致財政收入的減少。加之其體系無序，亦會致使政策的作用相互抵消，進(jìn)而效果明顯也會被削弱。此外，這也會加劇地區(qū)間稅收優(yōu)惠政策的競爭。再者，稅收優(yōu)惠本就有悖于稅收法定原則。 　　二、我國現(xiàn)行的一些稅收優(yōu)惠政策 　　我國現(xiàn)行有很多稅收優(yōu)惠政策，包括涉外、海外投資、自主創(chuàng)新、中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策等。 　　（一）涉外稅收優(yōu)惠 　　十屆全國人大五次會議通過了《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》，自2008年1月1日起施行，實(shí)行了十多年的兩稅并軌制度即將宣告結(jié)束。兩稅合并以后，專門針對外資企業(yè)的所得稅優(yōu)惠已經(jīng)基本不存在，但是這并不意味著我國就不再實(shí)行涉外所得稅優(yōu)惠政策。新出臺的企業(yè)所得稅法中高新技術(shù)企業(yè)仍然享受15%的優(yōu)惠稅率，并將優(yōu)惠擴(kuò)大到全國所有地區(qū)，而外商投資我國也主要集中在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，因此兩稅合并并不會對外商造成太大影響。 　�。ǘ�）促進(jìn)海外投資的稅收優(yōu)惠 　　通常海外投資是指國際直接投資，理論上企業(yè)同時負(fù)有東道國以及居住國的納稅義務(wù)。我國為了促進(jìn)海外投資、避免國際重復(fù)征稅，實(shí)行稅收抵免法：境外投資所得在境外已納稅款可予以扣除，并通過對外締結(jié)稅收協(xié)定來減輕海外投資商的稅負(fù)。 　　（三）激勵自主創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠 　　我國激勵企業(yè)自主創(chuàng)新的現(xiàn)行稅收政策，主要涉及鼓勵科技投入與科研活動、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展、技術(shù)設(shè)備引進(jìn)、科技產(chǎn)品出口等方面，包括企業(yè)所得稅、增值稅、營業(yè)稅、個人所得稅、關(guān)稅等優(yōu)惠政策。例如：對增值稅而言，一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品、電路產(chǎn)品按17%的法定稅率征收增值稅后，對其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行即征即退政策，所退稅款由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)，不征企業(yè)所得稅。 　　（四）中小企業(yè)所得稅優(yōu)惠 　　中小企業(yè)可以為國家?guī)�來很大的�?jīng)濟(jì)效益，但其在資金問題和技術(shù)創(chuàng)新方面還較為貧乏。新企業(yè)所得稅法以此為導(dǎo)向，為支持中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新安排了多項優(yōu)惠政策，包括稅率優(yōu)惠、技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入減免、創(chuàng)業(yè)投資抵稅等。新企業(yè)所得稅法還從單純扶持中小企業(yè)延伸到同時扶持為中小企業(yè)提供融資服務(wù)的創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)，以加大對中小企業(yè)的扶持力度。 　　三、現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策存在的問題 　�。ㄒ唬┥嫱舛愂諆�(yōu)惠 　　鑒于現(xiàn)階段的經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求，外資數(shù)量早已不是我們應(yīng)該追求的目標(biāo)，在擴(kuò)大外資規(guī)模、提高外資質(zhì)量、增強(qiáng)外資使用效率等方面更應(yīng)該給予關(guān)注。 　　近年來進(jìn)入我國的大都為資源導(dǎo)向、出口加工、勞動密集型外資企業(yè)，在現(xiàn)階段它們非但沒有為我國帶來技術(shù)革新，反而使得國內(nèi)市場競爭更加激烈。況且，外資稅收優(yōu)惠從來都不是外商進(jìn)入的主要動力，很多跨國公司甚至不考慮稅收優(yōu)惠情況，只把它作為錦上添花的因素。隨著我國經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，目前吸引他們的其實(shí)是我國日益優(yōu)良的投資環(huán)境和巨大的市場等因素。 　　再者，內(nèi)資企業(yè)在不平等的競爭環(huán)境下，受到生存與利益兩股力量的夾擊，很可能致使其采用不正當(dāng)?shù)母偁幉呗�，這也是我國目前假外資滋生的重要原因之一。 　�。ǘ�）促進(jìn)海外投資的稅收優(yōu)惠 　　改革開放以來我國經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，至今早已具備了對外投資的條件，同時越來越多的我國企業(yè)試圖到海外直接投資，尋求新的發(fā)展空間。雖然我國也有心促進(jìn)海外投資，但由于現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策缺乏系統(tǒng)的稅收促進(jìn)體系、沒有明確的政策導(dǎo)向、優(yōu)惠形式單一、支持力度不夠等原因，往往力不從心。 　�。ㄈ�）激勵自主創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠 　　此項政策沒有固定、完整的體系，立法層次過低，且規(guī)定過于簡單、彈性甚大，給稅收政策的操作實(shí)施帶來一定的難度，并在一定程度上影響了其效用的發(fā)揮。 　　另一方面我國激勵的方式也并不科學(xué)，諸如稅收優(yōu)惠單一、優(yōu)惠力度偏小且有失公平、稅收優(yōu)惠對象針對性不強(qiáng)等等，都有待改善。 　　此外，現(xiàn)行增值稅制中的稅額抵扣不徹底、現(xiàn)行企業(yè)所得稅制存在功能缺陷、需要稅收政策扶持的領(lǐng)域存在著政策真空等，甚至讓原先相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策也起到了負(fù)作用。 　�。ㄋ模┲行∑髽I(yè)所得稅優(yōu)惠 　　當(dāng)前中小企業(yè)備受關(guān)注，它在確保國民經(jīng)濟(jì)適度增長、緩解就業(yè)壓力、實(shí)現(xiàn)科教興國、優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)等方面，發(fā)揮著越來越重要的作用，理應(yīng)受到大力扶持，我國也相繼出臺了有關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，但是，我國現(xiàn)行的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策存在逆向調(diào)節(jié)現(xiàn)象，對科技創(chuàng)新的激勵效果并不明顯。 　　逆調(diào)節(jié)具體表現(xiàn)為虧損后轉(zhuǎn)的逆向調(diào)節(jié)問題、利息稅前扣除的逆向調(diào)節(jié)問題、研發(fā)費(fèi)用加計扣除的逆向調(diào)節(jié)問題、技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免稅以及優(yōu)惠稅率的逆向調(diào)節(jié)問題等。 　　而且經(jīng)濟(jì)活動的動態(tài)性、經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的隱蔽性、創(chuàng)新活動的復(fù)雜性以及稅收政策工具的時滯性，會使稅收工具極有可能因為被曲解和規(guī)避而失效，甚至收到與預(yù)期相反的效果。 　　四、完善稅收優(yōu)惠政策的建議 　�。ㄒ唬┥嫱舛愂諆�(yōu)惠 　　1、通過建立以產(chǎn)業(yè)性優(yōu)惠為主、區(qū)域性優(yōu)惠為輔的涉外稅收優(yōu)惠體系，在縮小地區(qū)間差異的同時，還可以利用外資填補(bǔ)我國急需發(fā)展產(chǎn)業(yè)的`漏洞。具體而言，表現(xiàn)為如下兩點(diǎn)：（1）制定明確的產(chǎn)業(yè)性稅收優(yōu)惠政策，鼓勵外資投向第一產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)，提高流入第二產(chǎn)業(yè)的外資質(zhì)量。（2）調(diào)整稅收優(yōu)惠的地域傾斜方向，鼓勵外資流入中、西部地區(qū)，努力實(shí)現(xiàn)區(qū)域均衡發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)。 　　2、加強(qiáng)間接優(yōu)惠的調(diào)節(jié)力度。我國和大多數(shù)發(fā)展中國家一樣都是以直接優(yōu)惠的方式吸引外商的進(jìn)入，這正如上述問題中所闡述的，只能吸引數(shù)量上的外資。這對于我國目前經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r來說，顯然是落伍了。我們在此可以借鑒發(fā)達(dá)國家采取間接優(yōu)惠為主、直接優(yōu)惠為輔的方式，提高外資質(zhì)量。 　　3、規(guī)范涉外稅收優(yōu)惠政策，加強(qiáng)法制化管理。 　　4、引入稅式支出制度，提高涉外稅收優(yōu)惠的實(shí)際效益。 　　5、加大財政轉(zhuǎn)移支付力度，確保稅收優(yōu)惠落到實(shí)處。 　　（二）促進(jìn)海外投資的稅收優(yōu)惠 　　前車之鑒，后事之師，取其精華。海外投資大國荷蘭與40多個國家締結(jié)國際稅收協(xié)定，并配有一系列稅收優(yōu)惠政策，有針對性地促進(jìn)本國企業(yè)走出去；法國對企業(yè)海外直接投資長期奉行保護(hù)和扶持政策，多方面落實(shí)到受益企業(yè)；韓國為支持對外資源的開發(fā)，制定專門優(yōu)惠措施，同時還負(fù)責(zé)向企業(yè)提供海外投資的各種咨詢服務(wù)。 　　首先，為促進(jìn)海外投資的稅收優(yōu)惠，我國完全可以學(xué)習(xí)以上國家加大稅收優(yōu)惠力度的措施，經(jīng)濟(jì)發(fā)展至今也已具備了迎接經(jīng)濟(jì)全球化挑戰(zhàn)的基礎(chǔ)。其次，完善稅收促進(jìn)體系，采取多樣的稅收優(yōu)惠政策手段也很有必要。包括健全海外投資稅收法律體系、采取靈活多樣的稅收優(yōu)惠手段，準(zhǔn)許投資企業(yè)提取稅收準(zhǔn)備金、直接減免海外投資企業(yè)來源于東道國投資所得的所得稅、延期納稅、在與發(fā)展中國家簽訂的國際稅收協(xié)定中適當(dāng)增加稅收饒讓的條款等。再者，為改善我國當(dāng)前產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級任務(wù)艱巨的局面，稅收優(yōu)惠政策應(yīng)與國家產(chǎn)業(yè)政策配套實(shí)施。 　�。ㄈ�）激勵自主創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠 　　國外在采取稅收減免等稅率優(yōu)惠和稅額優(yōu)惠政策的同時，重點(diǎn)采取加速折舊、稅前列支、費(fèi)用扣除、投資抵免、提取準(zhǔn)備金等稅基優(yōu)惠政策，比較適應(yīng)科技創(chuàng)新型企業(yè)前期投資多、利潤少的特點(diǎn)，能夠確保企業(yè)真正享受到這些優(yōu)惠政策。我國目前主要采取減免稅的稅率優(yōu)惠和稅額優(yōu)惠政策，這種政策在企業(yè)無利潤或者利潤少的情況下起不到應(yīng)有的促進(jìn)作用。因此，我們可以借鑒國外，讓政策發(fā)揮其應(yīng)有的效果。 　　為了切實(shí)激勵自主創(chuàng)新，必須明確設(shè)定稅收優(yōu)惠的條件和范圍，多樣化激勵手段，根據(jù)不同的政策目標(biāo)或者同一政策目標(biāo)的不同階段實(shí)施不同的優(yōu)惠政策。進(jìn)一步鼓勵企業(yè)加大科技創(chuàng)新研究和開發(fā)投入，將優(yōu)惠重點(diǎn)轉(zhuǎn)向具體研發(fā)項目的扣除設(shè)計，重心放在研發(fā)階段及高新技術(shù)成果轉(zhuǎn)化階段以及對創(chuàng)新孵育體系激勵方面。引入技術(shù)準(zhǔn)備金制度，從稅收政策角度建立起企業(yè)科技投資的利益補(bǔ)償機(jī)制，消除自主創(chuàng)新活動在各個環(huán)節(jié)的潛在風(fēng)險，增強(qiáng)其收益的確定性和保障性。擴(kuò)大增值稅優(yōu)惠政策的適用范圍，改變以所得稅優(yōu)惠為主的格局并激勵高新技術(shù)企業(yè)產(chǎn)品出口。 　　（四）中小企業(yè)所得稅優(yōu)惠 　　針對之前提出的逆向調(diào)節(jié)問題，我們可以采取如下幾點(diǎn)措施：首先，要調(diào)整所得稅彌補(bǔ)模式和期限；其次，可以允許利息支出全額扣除、研究開發(fā)費(fèi)用后轉(zhuǎn)加計扣除；接著，可以對技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得實(shí)行全額免稅；再者，可以以特定活動的稅收優(yōu)惠替代企業(yè)優(yōu)惠稅率，這有利于從整體上抑制企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策對中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新產(chǎn)生負(fù)面的影響。 　　追隨國際化趨勢，將對中小企業(yè)的全面優(yōu)惠改為有選擇的重點(diǎn)優(yōu)惠，為體現(xiàn)公平與社會政策原則擴(kuò)大使用主體范圍，引入稅式支出，加大對稅收優(yōu)惠的績效考評，做到稅收法定、稅收公平與政策彈性的有機(jī)統(tǒng)一。 　　此外，還可以豐富和完善稅收優(yōu)惠方式，加強(qiáng)稅收優(yōu)惠的導(dǎo)向性，重點(diǎn)鼓勵中小企業(yè)的產(chǎn)業(yè)升級、技術(shù)創(chuàng)新和再投資。建立和完善中小企業(yè)所得稅優(yōu)惠的配套協(xié)調(diào)體系，使其規(guī)范化、法律化。（下轉(zhuǎn)第135頁） 　�。ㄉ辖拥�88頁） 　　總而言之，我國稅收優(yōu)惠相關(guān)政策存在諸多缺陷。要想切實(shí)保障稅收優(yōu)惠受益人的權(quán)益，當(dāng)前稅收優(yōu)惠政策細(xì)則就必須加以改進(jìn)。 　　參考文獻(xiàn)： 　　[1] 龔雨時.稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行中面臨的問題與對策[D].233網(wǎng)校論文中心，2007-12-19. 　　[2] 鄭炳玉.對當(dāng)前稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行情況的思考[J].中國稅務(wù)，2005，（01）. 　　[3] 侯作前.全球中小企業(yè)稅收優(yōu)惠制度改革及借鑒[DB/OL].233網(wǎng)校論文中心，2010-01-24. 　　[4] 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