淺談對注冊會計師職業(yè)道德的理解

【摘要】當(dāng)前，注冊會計師存在許多違反職業(yè)道德的問題，不但使得個人及事務(wù)所的信譽受損、利益受損，會計師本人還將受到法律的嚴懲。注冊會計師的職業(yè)道德是制約行業(yè)發(fā)展的“瓶頸”，本文就注冊會計師職業(yè)首先問題的成因進行分析，并據(jù)此提出相應(yīng)的應(yīng)對措施。

【關(guān)鍵詞】注冊會計師；職業(yè)道德；成因；對策

我國注冊會計師職業(yè)道德，是指我國注冊會計師職業(yè)品德、職業(yè)紀律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任等的總稱。注冊會計師職業(yè)道德基本原則包括誠信、獨立、客觀和公正、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注，保密，良好職業(yè)行為。

一、注冊會計師職業(yè)道德問題的成因

目前我國注冊會計師職業(yè)道德主要存在的問題有：會計師事務(wù)所和注冊會計師的獨立性不強；注冊會計師難以維護客觀、公正的原則處理執(zhí)業(yè)過程的問題；注冊會計師專業(yè)勝任能力參差不齊，專業(yè)判斷的質(zhì)量不高；會計師事務(wù)所的股東和注冊會計師自身品德不高，受社會不良風(fēng)氣影響較大等。具體來講有以下幾個方面：

1、注冊會計師獨立性缺乏

眾所周知，注冊會計師職業(yè)賴以存在并且得到不斷發(fā)展的信條和靈魂就是獨立性，獨立性是注冊會計師行業(yè)的最主要特征，也是保持其職業(yè)操守的根本所在。然而，在我國，由于收到外部環(huán)境因素的制約，注冊會計師普遍缺乏獨立性。據(jù)統(tǒng)計，“脫鉤改制”后我國有5000多家會計師事務(wù)所，6萬多名注冊會計師。不少會計師事務(wù)所面對激烈的市場競爭壓力，不是以提高審計服務(wù)質(zhì)量占領(lǐng)市場，而是采用低價競爭策略和支付回扣、傭金等方式，甚至以喪失獨立性為代價，對企業(yè)管理當(dāng)局言聽計從，以求獲取更多的市場份額。我國注冊會計師職業(yè)群體在社會地位、職業(yè)操守等方面的局限性，影響了注冊會計師實質(zhì)上的獨立性，這是導(dǎo)致注冊會計師職業(yè)道德缺失的根本原因所在。

2、注冊會計師素質(zhì)參差不齊，職業(yè)道德總體水平不高

我國注冊會計師行業(yè)起步晚，與注冊會計師制度成熟的西方發(fā)達國家相比，存在明顯差距。目前，我國執(zhí)業(yè)的注冊會計師和行業(yè)從業(yè)人員隊伍中，從職業(yè)素質(zhì)上看，注冊會計師年齡結(jié)構(gòu)不如意，年齡偏大的缺乏必要的現(xiàn)代會計知識，年齡小的剛從大專院校畢業(yè)，缺少實踐經(jīng)驗，因而缺乏“領(lǐng)軍人物”，在一定程度上減弱了注冊會計師的凝聚力和戰(zhàn)斗力。由此看來，不少注冊會計師不具備必要的敬業(yè)精神，漠視造假對職業(yè)信譽的影響，對一些必要的審計程序不按準(zhǔn)則的要求執(zhí)行，審計風(fēng)險很大，更有一些注冊會計師目光短淺，不惜以損害事務(wù)所信譽乃至行業(yè)形象為代價，主動參與造假。

3、對注冊會計師監(jiān)督力度不夠

我國對注冊會計師行業(yè)的管理沿襲了行政體制，屬于政府干預(yù)型管理體制，由于行業(yè)利益的軟約束和信息不對稱，對注冊會計師執(zhí)業(yè)過程中的違法違規(guī)行為打擊力度還不夠，從而難以起到應(yīng)有的震懾作用，容易引發(fā)更為嚴重的財務(wù)信息失真和審計造假問題。但是時至今日，真正針對注冊會計師審計應(yīng)該承擔(dān)的民事責(zé)任訴訟案件仍然很少。在這種情況下，注冊會計師因?qū)徲嬙旒俣�受到的查處�?zé)令賠償概率較低，即使被發(fā)現(xiàn)，受到處罰的力度也較低，因此，造假的成本仍然遠遠低于造假的收益�？梢�，缺乏有效的監(jiān)督機制是我國注冊會計師職業(yè)道德缺失的主要原因之一。

二、加強注冊會計師職業(yè)道德建設(shè)的對策和措施

由上述的職業(yè)道德問題看來，加強注冊會計師職業(yè)道德是一件必不可少的工作。注冊會計師的修養(yǎng)不是一蹴而就的`，而是需要長期漸進的培育過程，需要注冊會計師自我完善，行業(yè)協(xié)會的積極培養(yǎng)，以及社會輿論的正面引導(dǎo)和職業(yè)環(huán)境的逐步改善。

1、相關(guān)法律的完善

完善相關(guān)法規(guī)建設(shè)，使“有法可依、有法必依、執(zhí)法必嚴、違法必究”的原則得以貫徹落實。首先，完善相關(guān)配套法規(guī)，建立起我國注冊會計師審計的法律體系，進一步修訂《注冊會計師法》等法規(guī)實施細則，保證注會計師和會計師事務(wù)所能依法獨立、客觀、公正地開展業(yè)務(wù)。其次要銜接好各法律之間的關(guān)系，明確注冊會計師和事務(wù)所的法律責(zé)任，使法律能真正起到保護守法者的合法權(quán)益。

2、執(zhí)業(yè)環(huán)境的完善

注冊會計師職業(yè)道德水平的高低，不僅取決于個人修養(yǎng)，社會環(huán)境對注冊會計師的職業(yè)道德也起著重要的作用。良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境是保障注冊會計師客觀、公正執(zhí)業(yè)的必要外部條件，而要想形成一個相對完善的注冊會計師執(zhí)業(yè)環(huán)境，當(dāng)務(wù)之急就是改革會計師事務(wù)所的管理體制。規(guī)范會計市場，加強行業(yè)自律建設(shè)，設(shè)定最低收費標(biāo)準(zhǔn)，用市場機制引導(dǎo)按質(zhì)論價，限制低價無序競爭。加強社會宣傳和輿論監(jiān)督的力度，對于弄虛作假的企業(yè)和個人公開曝光，使違法事件無處可逃。整合各事務(wù)所資源，走規(guī)模經(jīng)營，發(fā)展集團會計師事務(wù)所。

3、提高注冊會計師的素質(zhì)，加強繼續(xù)教育和培訓(xùn)形式

進一步完善行業(yè)準(zhǔn)入與禁入制度，嚴把行業(yè)入門關(guān)，不僅從學(xué)歷上，還要從思想道德方面進行考察，從根源上減少各方面素質(zhì)不過硬的人。而對職業(yè)道德的培訓(xùn)教育應(yīng)該是全方位、全過程的，在我國的高等學(xué)校教育或有關(guān)后續(xù)教育中設(shè)置職業(yè)道德教育課程，在注冊會計師考試中加強職業(yè)道德方面的內(nèi)容，使注冊會計師具備專業(yè)知識和將理論與實踐結(jié)合起來的職業(yè)敏感性。

綜上所述，人們對注冊會計師職業(yè)道德問題的認識，要理性全面地從客觀和主觀兩方面分析調(diào)和的方式，既要從我國法律法規(guī)不健全的因素出發(fā)，又要結(jié)合會計師事務(wù)所和注冊會計師自身的因素。要解決目前的問題，應(yīng)該采取多管齊下的策略，以促進我國注冊會計師行業(yè)走向健康發(fā)展的道路。

三、結(jié)語

通過以上分析不難看出，我國注冊會計師職業(yè)道德的現(xiàn)狀總體形勢雖是較為樂觀的，但客觀存在違反職業(yè)道德的現(xiàn)象仍然不容忽視。長遠而看，目前的形勢還遠遠不能適應(yīng)發(fā)展市場經(jīng)濟和建立現(xiàn)代企業(yè)制度的要求。我們必須認清形勢，采取各種措施讓注冊會計師從我做起從自身做起，做遵守職業(yè)道德的模范，才能從根本上加強職業(yè)道德，克服目前存在的不良現(xiàn)象，從而提高注冊會計師隊伍整體的職業(yè)道德水平，為我國的經(jīng)濟建設(shè)做出更大的貢獻。

參考文獻：

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