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財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)如何處理
作者：金玉萍
中國會(huì)計(jì)報(bào) 2015年06期
基本支出結(jié)轉(zhuǎn)處理流程
財(cái)政直接支付時(shí)
假設(shè)某事業(yè)單位2013年全年預(yù)算指標(biāo)數(shù)150萬元，已下達(dá)計(jì)劃130萬元，實(shí)際支出數(shù)130萬元，2014年全年預(yù)算指標(biāo)數(shù)140萬元，全部用于事業(yè)支出。為簡化核算，將全年數(shù)在一筆分錄中反映，且支出均直接計(jì)入“事業(yè)支出”科目(下同)。按照制度規(guī)定，該事業(yè)單位2013、2014年收支結(jié)轉(zhuǎn)的相關(guān)處理如下(單位均為“萬元”)：
1.2013年發(fā)生支出時(shí)：
借：事業(yè)支出——財(cái)政補(bǔ)助支出——基本支出
130
貸：財(cái)政補(bǔ)助收入
130
2.年末將預(yù)算指標(biāo)數(shù)與實(shí)際支出數(shù)的差額結(jié)轉(zhuǎn)下年：
借：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政直接支付
20
貸：財(cái)政補(bǔ)助收入
20
結(jié)轉(zhuǎn)收支：
3.借：財(cái)政補(bǔ)助收入
150
貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——基本支出結(jié)轉(zhuǎn)
150
4.借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——基本支出結(jié)轉(zhuǎn)
130
貸：事業(yè)支出——財(cái)政補(bǔ)助支出——基本支出
130
5.2014年度恢復(fù)并使用財(cái)政直接支付額度：
借：事業(yè)支出——財(cái)政補(bǔ)助支出——基本支出
20
貸：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政直接支付
20
6.使用2014年預(yù)算指標(biāo)發(fā)生實(shí)際支出：
借：事業(yè)支出——財(cái)政補(bǔ)助支出——基本支出
140
貸：財(cái)政補(bǔ)助收入
140
結(jié)轉(zhuǎn)2014年收支：
7.借：財(cái)政補(bǔ)助收入
140
貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——基本支出結(jié)轉(zhuǎn)
140
8.借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——基本支出結(jié)轉(zhuǎn)
160
貸：事業(yè)支出——財(cái)政補(bǔ)助支出——基本支出
160
通過上述賬務(wù)處理，2013年“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——基本支出結(jié)轉(zhuǎn)”科目會(huì)出現(xiàn)貸方余額20萬元，2014年結(jié)轉(zhuǎn)收支后，該科目的貸方余額被自動(dòng)結(jié)平。
假設(shè)該例中該事業(yè)單位2014年度不能繼續(xù)使用上年結(jié)轉(zhuǎn)的資金，而是按規(guī)定上繳財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金或注銷財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)額度20萬元，則應(yīng)做成下面的分錄，而2014年結(jié)轉(zhuǎn)的事業(yè)支出應(yīng)為140萬元而非160萬元：
9.借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——基本支出結(jié)轉(zhuǎn)
20
貸：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政直接支付
20
當(dāng)然在實(shí)際工作中，13年度未下達(dá)的指標(biāo)20萬元有可能不再下達(dá)，而是由財(cái)政直接收回，在這種情況下，上述第2、5、9這3筆分錄就不用做了，第3筆分錄的金額應(yīng)改為130萬元，第8筆分錄的金額應(yīng)為140萬元。
財(cái)政授權(quán)支付時(shí)
假設(shè)某事業(yè)單位2013年全年預(yù)算指標(biāo)數(shù)150萬元，已下達(dá)計(jì)劃數(shù)135萬元，實(shí)際支出數(shù)130萬元(其中現(xiàn)金支付30萬元)，2014年全年預(yù)算指標(biāo)數(shù)140萬元，已全部下達(dá)且全部用于事業(yè)支出，假設(shè)均為轉(zhuǎn)賬支付。則該事業(yè)單位依據(jù)制度規(guī)定應(yīng)作如下賬務(wù)處理(單位均為“萬元”)：
借：零余額賬戶用款額度——預(yù)算內(nèi)
135
貸：財(cái)政補(bǔ)助收入
135
借：庫存現(xiàn)金
30
貸：零余額賬戶用款額度——預(yù)算內(nèi)
30
借：事業(yè)支出——財(cái)政補(bǔ)助支出——基本支出
130
貸：零余額賬戶用款額度——預(yù)算內(nèi)
100
庫存現(xiàn)金
30
▲年末依據(jù)代理銀行的對(duì)賬單對(duì)已下達(dá)未使用的額度5萬元予以注銷時(shí)：
借：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付
5
貸：零余額賬戶用款額度——預(yù)算內(nèi)
5
▲而預(yù)算指標(biāo)150萬元與已下達(dá)的計(jì)劃135萬元的差額應(yīng)作如下處理時(shí)：
借：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付
15
貸：財(cái)政補(bǔ)助收入
15
結(jié)轉(zhuǎn)收支：
借：財(cái)政補(bǔ)助收入
150
貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——基本支出結(jié)轉(zhuǎn)
150
借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——基本支出結(jié)轉(zhuǎn)
130
貸：事業(yè)支出——財(cái)政補(bǔ)助支出——基本支出
130
▲★2014年初恢復(fù)額度5萬元：
借：零余額賬戶用款額度——預(yù)算內(nèi)——上年下達(dá)
5
貸：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付
5
▲★2014年初收到財(cái)政批復(fù)的上年來未下達(dá)零余額賬戶用款額度15萬元：
借：零余額賬戶用款額度——預(yù)算內(nèi)——上年下達(dá)
15
貸：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付
15
▲使用上年結(jié)余的20萬元額度時(shí)：
借：事業(yè)支出——財(cái)政補(bǔ)助支出——基本支出
20
貸：零余額賬戶用款額度——預(yù)算內(nèi)——上年下達(dá)
20
收到2014年預(yù)算指標(biāo)、使用2014年計(jì)劃、結(jié)轉(zhuǎn)收支的會(huì)計(jì)處理為：
借：零余額賬戶用款額度——預(yù)算內(nèi)
140
貸：財(cái)政補(bǔ)助收入
140
借：事業(yè)支出——財(cái)政補(bǔ)助支出——基本支出
140
貸：零余額賬戶用款額度——預(yù)算內(nèi)
140
借：財(cái)政補(bǔ)助收入
140
貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——基本支出結(jié)轉(zhuǎn)
140
借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——基本支出結(jié)轉(zhuǎn)
160
貸：事業(yè)支出——財(cái)政補(bǔ)助支出——基本支出
160
同樣，通過上述賬務(wù)處理也自動(dòng)結(jié)平了“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——基本支出結(jié)轉(zhuǎn)”科目上年的貸方余額20萬元。
如果2014年度按規(guī)定上繳財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金或注銷財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)額度20萬元，那么2014年初恢復(fù)額度及收到上年度用款額度時(shí)應(yīng)做帶★的兩筆分錄，之后在上繳資金或注銷額度時(shí)應(yīng)作如下分錄且2014年結(jié)轉(zhuǎn)的事業(yè)支出應(yīng)為140萬元：
▲借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——基本支出結(jié)轉(zhuǎn)
20
貸：零余額賬戶用款額度——預(yù)算內(nèi)——上年下達(dá)
20
如果實(shí)際工作中2013年末財(cái)政即收回已下達(dá)未使用的計(jì)劃5萬元，而未下達(dá)的指標(biāo)15萬元不再下達(dá)，則上述帶▲的幾筆分錄均不用做了，而2013年結(jié)轉(zhuǎn)的收支金額均為130萬元，2014年結(jié)轉(zhuǎn)的收支金額均為140萬元，對(duì)于13年末財(cái)政收回的計(jì)劃5萬元，應(yīng)做成如下分錄：
借：零余額賬戶用款額度——預(yù)算內(nèi)
5
貸：財(cái)政補(bǔ)助收入
5
或在期末根據(jù)當(dāng)月計(jì)劃批復(fù)表與2013年的第一筆分錄合并為：
借：零余額賬戶用款額度——預(yù)算內(nèi)
130
貸：財(cái)政補(bǔ)助收入
130
項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)的處理流程
財(cái)政直接支付時(shí)
假設(shè)某項(xiàng)目預(yù)算指標(biāo)數(shù)100萬元，實(shí)際支出數(shù)80萬元。則相關(guān)賬務(wù)處理為(單位均為“萬元”)：
借：事業(yè)支出——財(cái)政補(bǔ)助支出——項(xiàng)目支出
80
貸：財(cái)政補(bǔ)助收入
80
年末將預(yù)算指標(biāo)數(shù)與實(shí)際支出數(shù)的差額結(jié)轉(zhuǎn)下年：
借：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政直接支付
20
貸：財(cái)政補(bǔ)助收入
20
結(jié)轉(zhuǎn)收支時(shí)：
借：財(cái)政補(bǔ)助收入
100
貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)
100
借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)
80
貸：事業(yè)支出——財(cái)政補(bǔ)助支出——項(xiàng)目支出
80
年末時(shí)如果項(xiàng)目尚未完成，余額20萬元應(yīng)保留在“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)”科目貸方，待下年度繼續(xù)使用；如果項(xiàng)目已經(jīng)完成，則應(yīng)將該科目余額結(jié)轉(zhuǎn)到“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”科目，分錄為：
借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)
20
貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余
20
下年度對(duì)該結(jié)余的處理分兩種情況。
如果下年度經(jīng)批準(zhǔn)將財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余用作基本支出：
借：事業(yè)支出——財(cái)政補(bǔ)助支出——基本支出
20
貸：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政直接支付
20
借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——基本支出結(jié)轉(zhuǎn)
20
貸：事業(yè)支出——財(cái)政補(bǔ)助支出——基本支出
20
最后，“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——基本支出結(jié)轉(zhuǎn)”科目的借方余額應(yīng)與上述“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”科目的貸方余額對(duì)沖：
借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余
20
貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——基本支出結(jié)轉(zhuǎn)
20
如果下年度按規(guī)定應(yīng)上繳財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余資金或注銷財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余額度：
借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余
20
貸：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政直接支付
20
上述處理只是針對(duì)項(xiàng)目在年末時(shí)才完成，若財(cái)政上來不及將當(dāng)年預(yù)算指標(biāo)數(shù)與實(shí)際支出數(shù)的差額20萬元予以收回，事業(yè)單位才需要將其結(jié)轉(zhuǎn)下年。
如果項(xiàng)目在年中即已完成，且確定項(xiàng)目結(jié)余資金不可另作他用，必須上繳資金或注銷額度，那對(duì)于未下達(dá)的20萬元指標(biāo)結(jié)余數(shù)就不必再下達(dá)，這樣結(jié)轉(zhuǎn)到“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)”科目的收、支數(shù)均為80萬元。該科目借貸平衡，沒有余額，下年度也就不用再做上繳結(jié)余資金或注銷結(jié)余額度的會(huì)計(jì)分錄。
這也意味著，制度中所說“年末應(yīng)對(duì)財(cái)政補(bǔ)助各明細(xì)項(xiàng)目執(zhí)行情況進(jìn)行分析，按照有關(guān)規(guī)定將符合財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余性質(zhì)的項(xiàng)目余額轉(zhuǎn)入財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”這一賬務(wù)處理并不一定要到年末才進(jìn)行，而是要區(qū)分具體情況，酌情處理。按照會(huì)計(jì)處理的及時(shí)性原則，為了減輕年末核算工作量，應(yīng)在項(xiàng)目完成后即行處理。
財(cái)政授權(quán)支付時(shí)
假設(shè)某項(xiàng)目預(yù)算指標(biāo)數(shù)100萬元，已下達(dá)計(jì)劃92萬元，實(shí)際支出數(shù)80萬元，均為轉(zhuǎn)賬支付。則相關(guān)賬務(wù)處理如下：
借：零余額賬戶用款額度——預(yù)算內(nèi)
92
貸：財(cái)政補(bǔ)助收入
92
借：事業(yè)支出——財(cái)政補(bǔ)助支出——項(xiàng)目支出
80
貸：零余額賬戶用款額度——預(yù)算內(nèi)
80
※2 年末注銷已下達(dá)未使用額度12萬元：
借：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付
12
貸：零余額賬戶用款額度——預(yù)算內(nèi)
12
※1 預(yù)算指標(biāo)與已下達(dá)計(jì)劃的差額8萬元：
借：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付
8
貸：財(cái)政補(bǔ)助收入
8
結(jié)轉(zhuǎn)收支時(shí)：
※3 借：財(cái)政補(bǔ)助收入
100
貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)
100
借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)
80
貸：事業(yè)支出——財(cái)政補(bǔ)助支出——項(xiàng)目支出
80
若項(xiàng)目于年末時(shí)完成：
※4 借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)
20
貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余
20
下年初恢復(fù)額度12萬元及收到財(cái)政批復(fù)的上年未下達(dá)零余額賬戶用款額度8萬元，合并為：
借：零余額賬戶用款額度——預(yù)算內(nèi)——上年下達(dá)
20
貸：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付
20
1.如果下年度經(jīng)批準(zhǔn)將財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余用作基本支出：
使用上年結(jié)余的20萬元額度時(shí)：
借：事業(yè)支出——財(cái)政補(bǔ)助支出——基本支出
20
貸：零余額賬戶用款額度——預(yù)算內(nèi)——上年下達(dá)
20
借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——基本支出結(jié)轉(zhuǎn)
20
貸：事業(yè)支出——財(cái)政補(bǔ)助支出——基本支出
20
借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余
20
貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——基本支出結(jié)轉(zhuǎn)
20
2.如果下年度按規(guī)定應(yīng)上繳結(jié)余資金或注銷結(jié)余額度：
借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余
20
貸：零余額賬戶用款額度——預(yù)算內(nèi)——上年下達(dá)
20
同樣如果項(xiàng)目于年中即已完成(假設(shè)8月底完成)，且結(jié)余資金于當(dāng)年上繳，那么賬務(wù)處理可區(qū)分以下兩種情況：
1.若8月末財(cái)政收回結(jié)余資金，則應(yīng)在上述賬務(wù)處理的基礎(chǔ)上，作如下處理：
未下達(dá)指標(biāo)8萬元不再下達(dá)，※1不做。
已下達(dá)未使用計(jì)劃12萬元由財(cái)政收回，※2不做，但要做下面的分錄：
借：零余額賬戶用款額度——預(yù)算內(nèi)
12
貸：財(cái)政補(bǔ)助收入
12
結(jié)轉(zhuǎn)的收支均為80萬元，※3金額為80萬元，※4不做。
2.若8月份以后上繳結(jié)余資金，則應(yīng)：
未下達(dá)指標(biāo)8萬元不再下達(dá)，※1不做。
已下達(dá)未使用計(jì)劃12萬元予以結(jié)轉(zhuǎn)，※2不做，※3金額為92萬元，※4金額為12萬元。
9月份或以后月份上繳結(jié)余資金時(shí)：
借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余
12
貸：零余額賬戶用款額度——預(yù)算內(nèi)
12
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