內(nèi)部控制與審計(jì)的關(guān)系研究

【摘要】近年來(lái)，內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制受到了人們的重視，它們之間的關(guān)系也逐漸彰顯出來(lái)，本文從內(nèi)部審計(jì)與控制的關(guān)系著手，界定了內(nèi)部審計(jì)對(duì)于內(nèi)部控制所起到的重要作用，并提出了相關(guān)的建議。

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部控制 內(nèi)部審計(jì) 關(guān)系研究

自從全球金融危機(jī)以來(lái)，人們充分認(rèn)識(shí)到要加強(qiáng)內(nèi)部控制。尤其是在2008年發(fā)生的最大的金融舞弊案例，它的主要原因就是當(dāng)時(shí)內(nèi)部控制的嚴(yán)重不足。我國(guó)近些年來(lái)也出現(xiàn)了很多由于公司內(nèi)部控制而導(dǎo)致的問(wèn)題，這些問(wèn)題的發(fā)生，除了由于我國(guó)不規(guī)范的資本主義市場(chǎng)外，其主要原因就是我國(guó)上市公司缺乏合理的內(nèi)部控制機(jī)制。當(dāng)前內(nèi)部控制問(wèn)題已經(jīng)成為時(shí)下企業(yè)管理人員、各國(guó)政府機(jī)構(gòu)、內(nèi)部審計(jì)師，以及各相關(guān)監(jiān)督部門(mén)關(guān)注的焦點(diǎn)。

一、內(nèi)部審計(jì)與控制的關(guān)系

（1）內(nèi)部審計(jì)與控制的涵義。我們從內(nèi)部審計(jì)的含義就可以看出它在內(nèi)部控制所體現(xiàn)的作用。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)在2003年提出的修訂的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中提到，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該幫助評(píng)價(jià)組織重要的危機(jī)因素、幫助改善管理與控制體系；對(duì)控制的效果與效率做出評(píng)價(jià)、督促控制的不斷改進(jìn)，以及幫助組織有效地控制；對(duì)機(jī)構(gòu)的治理方式進(jìn)行評(píng)價(jià)與改進(jìn)，從而為組織的治理做出貢獻(xiàn)。1992年美國(guó)對(duì)目前對(duì)內(nèi)部控制的界限劃分有著高度的認(rèn)可，內(nèi)部控制應(yīng)該包含五個(gè)要素：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、信息和溝通、控制環(huán)境、控制活動(dòng)、監(jiān)督，其中內(nèi)部審計(jì)的固有職責(zé)和政策工作是監(jiān)督。從內(nèi)部審計(jì)與控制的含義可以看出，內(nèi)部審計(jì)與控制是相互影響相互滲透的，人們對(duì)內(nèi)部控制含義認(rèn)識(shí)的發(fā)展一直與內(nèi)部審計(jì)內(nèi)涵的演變交織在一起。

（2）內(nèi)部審計(jì)是控制的重要因素之一。在1986年第12屆最高國(guó)際審計(jì)機(jī)關(guān)組織大會(huì)上明確聲明內(nèi)部控制制度主要包括方法程序、組織結(jié)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)，從那時(shí)開(kāi)始，內(nèi)部審計(jì)就已經(jīng)被看作是內(nèi)部控制制度中的重要因素之一。從國(guó)外的研究可以看出美國(guó)近些年來(lái)強(qiáng)制性指引和動(dòng)作都反映出一種傾向：公司內(nèi)部控制和治理的有機(jī)構(gòu)成部分都包含內(nèi)部審計(jì)。國(guó)內(nèi)近期來(lái)也出現(xiàn)了很多關(guān)于這方面的議論，如林鐘高、汪國(guó)銀認(rèn)為，企業(yè)運(yùn)行的基礎(chǔ)是公司治理，其為企業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)管理活動(dòng)提供有利的環(huán)境，同時(shí)內(nèi)部審計(jì)也是企業(yè)內(nèi)部活動(dòng)控制的一部分，同樣受到公司管理的制約；劉英明、陳艷利認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)是有效實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的重要因素，也是公司管理機(jī)構(gòu)的重要構(gòu)成部分。

（3）內(nèi)部審計(jì)是針對(duì)于內(nèi)部控制的控制。內(nèi)部審計(jì)是控制存在的一種特殊方式，它在內(nèi)部控制中具有獨(dú)特的身份，換句話說(shuō)就是內(nèi)部審計(jì)一方面是內(nèi)部控制的構(gòu)成部分，而它又與其他的相互獨(dú)立的內(nèi)部控制因素不同，它還承擔(dān)著要再控制其他內(nèi)部控制因素的職責(zé)。建立審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)控制進(jìn)行監(jiān)督是良好實(shí)務(wù)的重要構(gòu)成部分。內(nèi)部審計(jì)針對(duì)內(nèi)部控制的再控制其主要表現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)針對(duì)利用自身的特點(diǎn)和對(duì)企業(yè)的具體了解，以及積累的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，通過(guò)對(duì)業(yè)務(wù)和管理活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，看是否達(dá)到對(duì)內(nèi)部結(jié)構(gòu)控制的要求，對(duì)內(nèi)部控制的遵循性、有效性和健全性進(jìn)行評(píng)價(jià)，對(duì)于內(nèi)部控制中出現(xiàn)的薄弱問(wèn)題能及時(shí)有效地提出改進(jìn)意見(jiàn)，促進(jìn)合理有效地控制，從而達(dá)到改進(jìn)內(nèi)部管理的目的。

二、內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制的作用

（1）評(píng)價(jià)職能：獨(dú)特優(yōu)勢(shì)。伴隨著管理和治理機(jī)構(gòu)的不斷完善，內(nèi)部控制已經(jīng)被提高到與公司戰(zhàn)略同等的高度，而且與企業(yè)的管理經(jīng)營(yíng)充分融合，內(nèi)部控制的有效性和充分性也直接與運(yùn)營(yíng)和財(cái)務(wù)信息的完整性與可靠性、運(yùn)營(yíng)的效果與效率相互關(guān)聯(lián)。內(nèi)部審計(jì)有著同體監(jiān)督的特性，它的獨(dú)立性也是相對(duì)的，但也正是由于它具有的獨(dú)特的相對(duì)獨(dú)立性，使它即與內(nèi)部控制中的其他部門(mén)不同，又與社會(huì)審計(jì)不同，在評(píng)價(jià)內(nèi)部控制中具有獨(dú)特的地位與優(yōu)勢(shì)。

（2）監(jiān)督職能：日常工作。對(duì)于內(nèi)部控制的組成來(lái)說(shuō)，企業(yè)的內(nèi)部控制是經(jīng)由一系列的控制制度、政策與程序構(gòu)成的系統(tǒng)。系統(tǒng)的持續(xù)運(yùn)轉(zhuǎn)和有效改進(jìn)與監(jiān)督是密不可分的，所以監(jiān)督成為了內(nèi)部控制的重要構(gòu)成要素之一。合理有效地內(nèi)部控制將保證企業(yè)正常的管理經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督內(nèi)部控制的直接目標(biāo)是保證內(nèi)部控制的合理有效運(yùn)行，從而實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)。

（3）咨詢(xún)職能：奮斗方向。伴隨著內(nèi)部審計(jì)逐漸向公司治理和風(fēng)險(xiǎn)管理方向的發(fā)展，內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)低位不但沒(méi)有被削弱，反而得到了鞏固。而且，內(nèi)部審計(jì)也開(kāi)始以咨詢(xún)顧問(wèn)的身份促使并組織客戶(hù)對(duì)自身的風(fēng)險(xiǎn)與控制的評(píng)價(jià)，使控制和防范風(fēng)險(xiǎn)成為全部管理人員共同的責(zé)任。

三、總結(jié)

內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制有著密切地關(guān)系，二者相互滲透，近年來(lái)，內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制也越來(lái)越受到人們的重視，從內(nèi)部審計(jì)與控制的關(guān)系著手，對(duì)內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制所起到的重要作用進(jìn)行界定，并提出行之有效的建議，對(duì)企業(yè)發(fā)展有著巨大的意義。

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