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工程審計(jì)證據(jù)收集五法
作者：袁偉
中國(guó)審計(jì)報(bào) 2015年05期
目前工程審計(jì)證據(jù)收集中存在的問題
個(gè)別項(xiàng)目存在未按審計(jì)程序、審計(jì)操作規(guī)程進(jìn)行審計(jì)，使審計(jì)結(jié)論存在程序風(fēng)險(xiǎn)、進(jìn)度風(fēng)險(xiǎn)。如部分項(xiàng)目無(wú)審計(jì)通知書送達(dá)回證，審計(jì)報(bào)告未征求被審計(jì)單位意見。審計(jì)程序合法是審計(jì)結(jié)論合規(guī)的前提條件。部分項(xiàng)目因缺資料、施工單位不配合等非審計(jì)因素，嚴(yán)重影響審計(jì)進(jìn)度，未能及時(shí)按程序制發(fā)催辦通知書從而形成書面證據(jù)。
忽視了對(duì)被審計(jì)單位一些特殊審計(jì)事項(xiàng)的取證，使審計(jì)結(jié)論依據(jù)支持不足。審計(jì)報(bào)告中大都會(huì)對(duì)被審計(jì)單位管理及其內(nèi)控制度執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，或者提出加強(qiáng)管理完善內(nèi)部控制的審計(jì)建議，但審計(jì)人員往往沒有對(duì)以上環(huán)境證據(jù)進(jìn)行取證。部分材料價(jià)格定價(jià)依據(jù)不足，如面對(duì)部分材料價(jià)格無(wú)相關(guān)規(guī)格、品牌、型號(hào)等情況時(shí)，審計(jì)人員大多通過經(jīng)驗(yàn)判斷材料價(jià)格的高低，忽視了取證。部分現(xiàn)場(chǎng)未做項(xiàng)目，施工單位大多不辦理簽證，也未能在竣工圖上進(jìn)行反映，審計(jì)人員進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)踏勘，對(duì)發(fā)現(xiàn)部分，施工單位認(rèn)可核減，但有關(guān)這方面的證明資料卻大多欠缺。
對(duì)證據(jù)手續(xù)的齊全性未加以辨別，致使證據(jù)有效性欠缺。如有的項(xiàng)目關(guān)鍵的經(jīng)濟(jì)簽證變更資料非原件或復(fù)印件上未加蓋建設(shè)單位證明與原件一致的印章；有的項(xiàng)目簽證變更上僅監(jiān)理、施工方簽字，沒有建設(shè)單位代表確認(rèn)。有的項(xiàng)目關(guān)鍵的經(jīng)濟(jì)簽證變更資料沒有監(jiān)理簽字，有的涉及到圖紙?jiān)O(shè)計(jì)變更或技術(shù)核定單沒有設(shè)計(jì)人員簽字確認(rèn)等，一系列手續(xù)不全、程序不規(guī)范，造成審計(jì)證據(jù)有效性欠缺。
收集審計(jì)證據(jù)的方法及要求
程序?qū)蚍āＲ猿绦驗(yàn)閷?dǎo)向，收集證據(jù)資料。一是嚴(yán)格按審計(jì)程序?qū)徲?jì)，及時(shí)收集審計(jì)程序資料。要做到該發(fā)催辦的及時(shí)制發(fā)催辦通知，取得送達(dá)回證，認(rèn)真填寫對(duì)賬記錄，及時(shí)明確審計(jì)同識(shí)、審計(jì)爭(zhēng)議事項(xiàng)。二是按照建設(shè)程序、內(nèi)控制度的要求，對(duì)簽證變更程序未按內(nèi)控制度辦理的，要求被審計(jì)單位及時(shí)完善相關(guān)手續(xù)，確保收集的結(jié)算證據(jù)的有效性；對(duì)送審資料中缺少應(yīng)有的相關(guān)建設(shè)程序資料的，及時(shí)與被審計(jì)單位核實(shí)，并取得書面確認(rèn)資料，作為審計(jì)報(bào)告披露問題的證據(jù)。
詢問了解法。詢問法是對(duì)當(dāng)事人和證明人進(jìn)行詢問取得的言詞證據(jù)。詢問法的內(nèi)容可根據(jù)工程結(jié)算審計(jì)需要確定。對(duì)建設(shè)單位、監(jiān)理、眼審、施工等參建單位現(xiàn)場(chǎng)代表，詢問施工現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際情況，讓其自由陳述所知道的情況，根據(jù)當(dāng)事人的陳述情節(jié)收集證據(jù)。對(duì)詢問情況應(yīng)進(jìn)行詳細(xì)記錄，對(duì)有價(jià)值的陳述，應(yīng)形成書面材料并由當(dāng)事人簽字確認(rèn)，或由建設(shè)單位出具情況說(shuō)明材料。
現(xiàn)場(chǎng)勘查法。指在對(duì)施工現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行勘查審驗(yàn)，以發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位主張結(jié)算工程量、材料規(guī)格是否真實(shí)。其要求是：細(xì)致、認(rèn)真，在勘查前做好專業(yè)判斷、分析準(zhǔn)備工作，對(duì)鉆心取樣項(xiàng)目還要做好合理抽審方案，做到有的放矢，并做好現(xiàn)場(chǎng)勘查記錄，審計(jì)、建設(shè)、施工等參與各方代表在勘查記錄簽字確認(rèn)。
資料查閱法。查閱法是審計(jì)人員根據(jù)收集到的施工資料、結(jié)算資料進(jìn)行審計(jì)事項(xiàng)的分析，形成審計(jì)證據(jù)文件，達(dá)到對(duì)審計(jì)結(jié)果的評(píng)價(jià)。
比對(duì)分析法。比對(duì)法是指在審計(jì)某一項(xiàng)目中，利用相關(guān)聯(lián)的信息進(jìn)行對(duì)比，以確定某一審計(jì)事項(xiàng)的準(zhǔn)確性，該辦法在工程結(jié)算審計(jì)中經(jīng)常用到。
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