a企業(yè)以固定資產(chǎn)和擁有的專利權(quán)對(duì)b企業(yè)投資，a企業(yè)對(duì)b企業(yè)的投資占b企業(yè)注冊(cè)資本的18%，a企業(yè)適用的所得稅率為33%(下同)，
對(duì)外投資的會(huì)計(jì)處理實(shí)例
。a企業(yè)投出資產(chǎn)的賬面價(jià)值以及其他有關(guān)資料見表1.表1單位：元
項(xiàng)目賬面原價(jià)已提折舊賬面價(jià)值評(píng)估確認(rèn)價(jià)值
設(shè)備 a 30000 10000 20000 24000
設(shè)備b 42500 12500 30000 32000
設(shè)備 c 25000 5000 20000 19000
專利權(quán) - - 5000 3000
合計(jì) 97500 27500 75000 78000
根據(jù)上述資料，a企業(yè)投資時(shí)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：長(zhǎng)期期權(quán)投資 ——b企業(yè)78 000
累計(jì)折舊27 500
貸：固定資產(chǎn)97 500
無(wú)形資產(chǎn)5 000
資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備2 010(78 000-75 000-990)
遞延稅款990[(78 000-75 000)×33%]
y企業(yè)以固定資產(chǎn)和專有技術(shù)對(duì)c企業(yè)投資，y企業(yè)對(duì)c企業(yè)的投資占c企業(yè)注冊(cè)資本的15%.y企業(yè)投出資產(chǎn)的賬面價(jià)值以及其他有關(guān)資料見表2.
表2單位：元
項(xiàng)目賬面原價(jià)已提折舊賬面價(jià)值評(píng)估確認(rèn)價(jià)值
設(shè)備1 80000 25000 55000 50000
設(shè)備2 30000 10000 20000 21000
專有技術(shù) - - 6000 4500
合計(jì) 110000 35000 81000 75500
據(jù)上述資料，y企業(yè)投資時(shí)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 ——c企業(yè)75 500
營(yíng)業(yè)外支出——資產(chǎn)評(píng)估減值5 500
累計(jì)折舊35 000
貸：固定資產(chǎn) 110 000
無(wú)形資產(chǎn)6 000
假如上述a企業(yè)對(duì)b企業(yè)的投資采用成本法核算，二年后a企業(yè)將該項(xiàng)投資轉(zhuǎn)讓(二年內(nèi)a企業(yè)未再追加投資)，如果轉(zhuǎn)讓所得價(jià)款分別為：(1)85000元、(2)76 000元、(3)70 000元，其他資料如例2(假設(shè)二年內(nèi)未獲得任何投資利潤(rùn))。
根據(jù)上述資料，a企業(yè)在這三種情況下轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)投資時(shí)，會(huì)計(jì)處理分別如下：
(1)處置投資所得價(jià)款85 000，大于投資賬面價(jià)值78 000，且大于投出非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值75 000.
①投資轉(zhuǎn)讓收益=85 000-78 000=7 000(元)
借：銀行存款85 000
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——b企業(yè)78 000
投資收益——股權(quán)出售收益7 000
②該項(xiàng)投資應(yīng)交的所得稅=(85 000-75 000)×33%=3 300(元)應(yīng)計(jì)入損益的所得稅=7 000×33%=2 310(元)從“遞延稅款”貸方轉(zhuǎn)入的應(yīng)交所得稅為3 300-2 310=990(元)
借：所得稅2 310
遞延稅款990
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅3 300
③借：資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備2 010
貸：資本公積——其他資本公積轉(zhuǎn)入2 010
(2)處置投資所得價(jià)款76 000，小于投資賬面價(jià)值78 000，大于投出非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值75 000.
①投資轉(zhuǎn)讓收益=76 000-78 000= -2 000(元)
借：銀行存款76 000
投資收益——股權(quán)出售收益2 000
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——b企業(yè)78 000
②該項(xiàng)投資應(yīng)交的所得稅=(76 000-75 000)×33%=330(元)從“遞延稅款” 貸方轉(zhuǎn)入的應(yīng)交所得稅為330元，
管理資料
《對(duì)外投資的會(huì)計(jì)處理實(shí)例》(http://www.ishadingyu.com)。借：遞延稅款330
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅330
③原計(jì)入“遞延稅款” 不需交納的所得稅為990-330=660元。
借：資本公積——投權(quán)投資準(zhǔn)備2 010
遞延稅款660
貸：資本公積——其他資本公積轉(zhuǎn)入2 670
(3)處置投資所得價(jià)款70 000，小于投資賬面價(jià)值78 000，且小于投出非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值 75 000.
①投資轉(zhuǎn)讓收益=70&nb
sp;000-78 000= -8 000(元)
借：銀行存款70 000
投資收益——股權(quán)出售收益8 000
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——b企業(yè)78 000
②原計(jì)入“遞延稅款”不需交納的所得稅為990元。
借：資本公積——投權(quán)投資準(zhǔn)備 2 010
遞延稅款990
貸：資本公積——其他資本公積轉(zhuǎn)入3 000