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包裝物及包裝物押金增值稅、消費(fèi)稅總結(jié)
現(xiàn)行增值稅及消費(fèi)稅對(duì)于包裝物的計(jì)稅問(wèn)題規(guī)定相同,即無(wú)論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià),也不論會(huì)計(jì)上如何核算,均應(yīng)并入應(yīng)銷售額中征收增值稅和消費(fèi)稅。但對(duì)于包裝物押金收入,兩稅的規(guī)定則有所不同,有的押金收入計(jì)稅時(shí)要考慮是否逾期,而有的押金收入計(jì)稅時(shí)則不考慮是否逾期,有的押金收入只征增值稅不征消費(fèi)稅,有的押金收入既征增值稅又征消費(fèi)稅。
一、包裝物押金收入征稅范圍的認(rèn)定
根據(jù)現(xiàn)行增值稅及消費(fèi)稅的有關(guān)規(guī)定,一般來(lái)說(shuō),包裝物押金收入單獨(dú)記賬核算的,時(shí)間在一年以內(nèi)又未逾期的,不并入銷售額征稅,但對(duì)逾期未收回包裝物不再退還的押金,應(yīng)按規(guī)定計(jì)算征收增值稅和消費(fèi)稅。 "逾期"是指超過(guò)合同約定的期限或超過(guò)一年的期限,對(duì)收取一年以上的押金,無(wú)論是否退還均應(yīng)并入銷售額征稅。具體可區(qū)分以下兩種情況:
。ㄒ唬⿷(yīng)征消費(fèi)稅貨物的包裝物押金收入。對(duì)于非酒類應(yīng)稅消費(fèi)品包裝物押金收入,在逾期的前提下,既計(jì)征增值稅又計(jì)征消費(fèi)稅。對(duì)于酒類應(yīng)稅消費(fèi)品包裝物押金收入的計(jì)稅分為:一是啤酒、黃酒包裝物押金收入,無(wú)論是否逾期,均不計(jì)征消費(fèi)稅(因?yàn)槠【啤ⅫS酒從量計(jì)征消費(fèi)稅);但在逾期的前提下,啤酒、黃酒包裝物押金則應(yīng)計(jì)征增值稅;二是其他酒類產(chǎn)品包裝物押金收入,在收取當(dāng)期應(yīng)計(jì)征增值稅和消費(fèi)稅。
。ǘ┎徽飨M(fèi)稅貨物的包裝物押金收入,在逾期的前提下,只計(jì)征增值稅,不計(jì)征消費(fèi)稅。
二、包裝物押金收入的計(jì)稅方法及計(jì)算公式
根據(jù)稅收法規(guī)的規(guī)定,包裝物押金收入視為含稅收入,在計(jì)征增值稅。消費(fèi)稅時(shí),應(yīng)先換算成不含稅收入再并入銷售額計(jì)稅,其計(jì)算公式為:
。ㄒ唬┎缓愌航鹗杖=含稅押金收入/(1+增值稅稅率或征收率)
公式中的增值稅稅率同銷售貨物的增值稅稅率;公式中的征收率為采用簡(jiǎn)易征稅辦法的應(yīng)稅貨物的征收率。
。ǘ⿷(yīng)納增值稅=不含稅押金收入×增值稅稅率或征收率
應(yīng)納消費(fèi)稅=不含稅押金收入×消費(fèi)稅稅率
。ü街械南M(fèi)稅稅率同包裝應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅稅率)
三、包裝物押金收入計(jì)征增值稅和消費(fèi)稅舉例
。ㄒ唬┓菓(yīng)稅消費(fèi)品包裝物押金收入計(jì)稅舉例
某糧油加工廠(增值稅一般納稅人)向某糧店銷售一批食用植物油,在價(jià)外另收取油桶押金678元,因期限已逾一年,押金不再返還。則該筆押金收入應(yīng)納增值稅為:
678÷(1+13%)×13%=78元
。ǘ⿷(yīng)稅消費(fèi)品包裝物押金收入計(jì)稅舉例
1、非酒類包裝物押金收入
某化妝品廠(增值稅一般納稅人)銷售化妝品,出借包裝物收取押金1500元,包裝物逾期末還,沒(méi)收押金。則:
應(yīng)納消費(fèi)稅=1500÷(1+17%)×30%=384.62元
應(yīng)納增值稅=1500÷(1+17%)×17%=217.95元
2、酒類包裝物押金收入
某酒廠(增值稅一般納稅人)主要生產(chǎn)糧食白酒、啤酒、黃酒等酒品。2008年5月發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù):5月8日銷售糧食白酒一批,同時(shí)收取包裝物押金23400元;5月18日銷售啤酒一批,同時(shí)收取包裝物押金58500元;5月28日,沒(méi)收已逾期一年的啤酒、黃酒包裝物押金46800元。
該廠2008年5月份包裝物押金收入應(yīng)納稅額計(jì)算如下:
應(yīng)納消費(fèi)稅=23400÷(1+17%)×20%=4000元
應(yīng)納增值稅=23400÷(1+17%)×17%+46800÷(1+17%)×17%=3400+6800=10200元
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