會(huì)計(jì)職稱考試疑難問題集錦（一）

在長(zhǎng)期的會(huì)計(jì)職稱考試輔導(dǎo)中，遇到了不少的會(huì)計(jì)疑難問題，為了便于廣大應(yīng)考人員學(xué)習(xí)和理解新制度、新準(zhǔn)則的內(nèi)容，現(xiàn)將其整理出來和大家共享。在此也向廣大網(wǎng)友的支持表示感謝！

1.問：某企業(yè)按銷貨百分比法計(jì)提壞帳準(zhǔn)備。2002年賒銷金額為100 000元，根據(jù)以往資料和經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)壞賬損失率為3%，企業(yè)在計(jì)提壞帳準(zhǔn)備前壞帳準(zhǔn)備賬戶有借方余額1 000元，該企業(yè)2002年應(yīng)提的壞帳準(zhǔn)備金額為多少元？

答：對(duì)于這個(gè)問題，在教材中未給出明確的解釋，但是根據(jù)銷貨百分比法的含義可以理解如下：該企業(yè)2002年應(yīng)提的壞帳準(zhǔn)備金額為3 000元。因?yàn)樵诓捎觅d銷百分比法計(jì)提壞帳準(zhǔn)備時(shí)，不考慮壞賬準(zhǔn)備賬戶計(jì)提前的余額。采用銷貨百分比法計(jì)提壞帳準(zhǔn)備，主要是根據(jù)經(jīng)營(yíng)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)賒銷金額計(jì)提壞帳準(zhǔn)備。期初的1 000元借方余額，只是以前年度的計(jì)提估算差額，與本年的銷貨額無關(guān)，所以在本年計(jì)提時(shí)不予考慮是正確的。對(duì)于因此多提或少提的壞賬準(zhǔn)備，在以后年度可以通過提高或降低壞賬損失率來調(diào)整。

2.問：運(yùn)費(fèi)的增值稅抵扣率是10%，還是7%？

答：按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，準(zhǔn)予計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的貨物運(yùn)費(fèi)是指由運(yùn)輸單位開具的運(yùn)輸發(fā)票上注明的運(yùn)費(fèi)和建設(shè)基金，不包括其他雜費(fèi)。運(yùn)費(fèi)的增值稅抵扣率從1998年起由10%降低為7%。

3.問：構(gòu)成存貨成本的稅金有哪些？

答：按照存貨準(zhǔn)則的規(guī)定，構(gòu)成存貨成本的“其他稅金，是指企業(yè)購(gòu)買、自制或者委托加工存貨發(fā)生的消費(fèi)稅、資源稅和不能從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額等”。具體有：進(jìn)口存貨的關(guān)稅、消費(fèi)稅、小規(guī)模納稅人不能抵扣的增值稅和一般納稅人購(gòu)入存貨未取得合法抵扣憑證而不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。資源稅只有在自制存貨和委托加工存貨時(shí)，才有可能發(fā)生。

4.問：企業(yè)在計(jì)算發(fā)出存貨成本差異率時(shí)，是否應(yīng)包括暫估入賬的存貨的計(jì)劃成本？

答：企業(yè)在計(jì)算發(fā)出存貨成本差異率時(shí)，是否應(yīng)包括暫估入賬的存貨的計(jì)劃成本，這是理論界一直爭(zhēng)論的一個(gè)問題，也是實(shí)際工作中的一個(gè)難題。在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——存貨》指南中規(guī)定，企業(yè)在計(jì)算材料成本差異率時(shí)“本月收入存貨的計(jì)劃成本中不包括暫估入賬的存貨的計(jì)劃成本�！痹撘�(guī)定使理論界一直爭(zhēng)論的問題有了結(jié)論和規(guī)范。

5.問：存貨在發(fā)出時(shí)如何選擇成本差異率？

答：對(duì)于企業(yè)在計(jì)算發(fā)出存貨成本差異時(shí)，成本差異率的選擇，在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——存貨》指南中規(guī)定“企業(yè)必須按月分?jǐn)偛牧铣杀静町悾瑢⒁寻l(fā)出存貨的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本，但不得在季末或年末一次計(jì)算。發(fā)出材料的成本差異，除委托外部加工發(fā)出材料可按上月的材料成本差異率計(jì)算外，都應(yīng)使用當(dāng)月的實(shí)際成本差異率；如果上月的材料成本差異率與本月的材料成本差異率相差不大，企業(yè)也可按上月的材料成本差異率計(jì)算本月發(fā)出存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異”，“……但不能使用一個(gè)綜合差異率來分?jǐn)偘l(fā)出存貨和庫(kù)存存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異�！�

按照這項(xiàng)規(guī)定，企業(yè)在計(jì)算發(fā)出存貨的成本差異時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)選擇當(dāng)月的成本差異率計(jì)算，委托加工發(fā)出材料的成本差異采用上月材料成本差異率計(jì)算，并且應(yīng)采用分類差異率計(jì)算發(fā)出存貨的成本差異。

如：某工業(yè)企業(yè)本月月初庫(kù)存原材料的計(jì)劃成本為8 000萬元，材料成本差異借方余額為500萬元。本月2日發(fā)出委托加工材料的計(jì)劃成本800萬元，該委托加工材料于本月月末收到，加工后的材料實(shí)際成本等于計(jì)劃成本。本月10日購(gòu)入原材料的實(shí)際成本為2 100萬元，其計(jì)劃成本為2 000萬元。則本月月末材料成本差異的借方余額為550萬元。

6.問：因追加投資，使企業(yè)對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算由成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法，是否屬于會(huì)計(jì)政策變更？在會(huì)計(jì)處理上是否需要追溯調(diào)整？

答：不屬于會(huì)計(jì)政策變更，但在會(huì)計(jì)處理上應(yīng)作追溯調(diào)整。一般來說，會(huì)計(jì)政策變更應(yīng)采用追溯調(diào)整法，但采用追溯調(diào)整法的并不一定都是會(huì)計(jì)政策變更。

7.問：權(quán)益法的適用范圍、關(guān)聯(lián)方的判斷范圍和納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表的范圍，這三者之間有何聯(lián)系和區(qū)別？

答：這三者范圍之間有著共同聯(lián)系，也有著一定的區(qū)別。學(xué)員首先應(yīng)了解控制、共同控制、重大影響這三個(gè)概念，這三種影響形式可能是通過所有權(quán)方式（即投資關(guān)系）而產(chǎn)生，也可能是不通過所有權(quán)方式（即無投資關(guān)系）而產(chǎn)生。不論有無投資關(guān)系，具有三者影響之一的，均為關(guān)聯(lián)方。有投資關(guān)系，具有三者影響之一的，均采用權(quán)益法核算。有投資關(guān)系，只有形成控制影響的，才納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表的范圍。

8.問：教材與會(huì)計(jì)制度不同怎么辦？

《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》（一）第76頁(yè)指出：長(zhǎng)期債權(quán)投資支付的相關(guān)稅費(fèi)金額較小時(shí)可直接沖減投資收益，而新會(huì)計(jì)制度規(guī)定應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用科目。這該如何處理？

答：無論是沖減投資收益，還是計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，其結(jié)果是一樣的，都不影響當(dāng)期的損益。但是作為考試，應(yīng)以教材為準(zhǔn)。在實(shí)際工作中，當(dāng)會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不一致時(shí)，應(yīng)以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為準(zhǔn)。會(huì)計(jì)法規(guī)的層次關(guān)系是：會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度、專業(yè)核算辦法。

9.問：“應(yīng)收利息”和“長(zhǎng)期債權(quán)投資——應(yīng)計(jì)利息”兩個(gè)科目在使用上有何區(qū)別？

答：前者屬于流動(dòng)資產(chǎn)性質(zhì)，因此短期投資期末計(jì)提的利息和分期付息長(zhǎng)期債券投資期末計(jì)提的利息均計(jì)入“應(yīng)收利息”科目；后者屬于長(zhǎng)期資產(chǎn)性質(zhì)，因此只核算一年以上才能收回的利息。如到期付息的長(zhǎng)期債券投資期末計(jì)提的利息應(yīng)計(jì)入“長(zhǎng)期債權(quán)投資——應(yīng)計(jì)利息”科目。

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