會(huì)計(jì)職稱考試疑難問題集錦

10.從外單位分回的股利是沖減投資成本還是作投資收益？

答：這要具體問題具體分析。從外單位分回的股利，如果是短期投資形成的應(yīng)全部沖減成本；如果是長(zhǎng)期股權(quán)投資形成的，又分為成本法和權(quán)益法兩種。在成本法下作投資收益處理的僅限于投資后產(chǎn)生的累計(jì)凈利潤(rùn)的分配額，超過部分應(yīng)沖減投資成本。具體可以參照下列例題：

例：20×1年元月1日，M公司用銀行存款300萬(wàn)元對(duì)H公司進(jìn)行投資，并取得股權(quán)的20％。

20×1年度H公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)100萬(wàn)元。本年度暫不分配。

20×2年度H公司發(fā)生虧損為200萬(wàn)元。年末向投資者分配200萬(wàn)元。

20×3年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)450萬(wàn)元，年末向投資者分配利潤(rùn)200萬(wàn)元。

20×4年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)100萬(wàn)元，年末向投資者分配利潤(rùn)300萬(wàn)元。

按照投資準(zhǔn)則的要求，假設(shè)M公司采用成本法進(jìn)行投資核算時(shí)，有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

20×1年元月1日，取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——H公司300萬(wàn)

貸：銀行存款300萬(wàn)

20×2年末，宣告派發(fā)現(xiàn)金股利的核算時(shí)：

由于應(yīng)沖減投資成本

=[200-（100-200）]×20%-0萬(wàn)元=60（萬(wàn)元）

當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的投資收益=40-60=-20（萬(wàn)元）

因此，計(jì)算應(yīng)收股利時(shí)：

借：應(yīng)收股利40萬(wàn)

投資收益20萬(wàn)

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——H公司60萬(wàn)

實(shí)際收到應(yīng)收股利時(shí)：

借：銀行存款40萬(wàn)

貸：應(yīng)收股利40萬(wàn)

20×3年末，宣告派發(fā)現(xiàn)金股利的核算時(shí)：

應(yīng)沖減的投資成本

=[400-（100-200+450）]×20%-60萬(wàn)=-50（萬(wàn)元）

由于已沖減投資成本的累計(jì)數(shù)為60萬(wàn)元，因此本期應(yīng)恢復(fù)投資成本50萬(wàn)元。

應(yīng)確認(rèn)的投資收益=40-（-50）=90（萬(wàn)元）

借：應(yīng)收股利40萬(wàn)

長(zhǎng)期股權(quán)投資——H公司50萬(wàn)

貸：投資收益90萬(wàn)

實(shí)際收到應(yīng)收股利時(shí)：

借：銀行存款40萬(wàn)

貸：應(yīng)收股利40萬(wàn)

20×4年末，宣告派發(fā)現(xiàn)金股利的核算時(shí)：

由于應(yīng)沖減的投資成本

=[700-（100-200+450+100）]×20%-（60-50）=40（萬(wàn)元）

應(yīng)確認(rèn)的投資收益=60-40=20（萬(wàn)元）

借：應(yīng)收股利60萬(wàn)

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——H公司40萬(wàn)

投資收益20萬(wàn)

實(shí)際收到應(yīng)收股利時(shí)：

借：銀行存款60萬(wàn)

貸：應(yīng)收股利60萬(wàn)

11.問：八項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是永久性差異還是時(shí)間性差異？

答：會(huì)計(jì)上規(guī)定企業(yè)在期末可以計(jì)提八項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，稅法規(guī)定只有在實(shí)際發(fā)生資產(chǎn)損失時(shí)才能據(jù)實(shí)扣除（其中的壞賬準(zhǔn)備，對(duì)于應(yīng)收賬款余額百分比法，在計(jì)提時(shí)可以先扣除0.5%，超過該比例的部分在實(shí)際發(fā)生壞賬損失也可以據(jù)實(shí)扣除）。因此，八項(xiàng)準(zhǔn)備從理論上可理解為“可抵減時(shí)間性差異”，反映在遞延稅款的借方。根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，可抵減時(shí)間性差異，只有在未來有足夠稅款予以抵減時(shí)才能確認(rèn)，在考試中，如要確認(rèn)可抵減時(shí)間性差異，題目均會(huì)給出“預(yù)期未來有足夠稅款予以轉(zhuǎn)回”的條件，比如2001年的試題就給出了這種說明。否則的話，作為永久性差異處理。

八項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備作為時(shí)間性差異處理時(shí)，情況比較特殊，由于減值準(zhǔn)備每年都需重新確定，并且未來實(shí)際扣除數(shù)無(wú)法預(yù)知，不能保證全額轉(zhuǎn)回，因此每年都可能要調(diào)整遞延稅款余額。

12.問：接受資產(chǎn)捐贈(zèng)是否需要交納所得稅，為什么？

答：對(duì)于內(nèi)資企業(yè)，接受現(xiàn)金捐贈(zèng)不需交納所得稅，其會(huì)計(jì)處理為“借：現(xiàn)金、銀行存款，貸：資本公積——接受現(xiàn)金捐贈(zèng)”；接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)需要交納所得稅，其會(huì)計(jì)處理為“借：原材料、固定資產(chǎn)等，貸：遞延稅款、資本公積——接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備”。對(duì)于外資企業(yè)，接受現(xiàn)金捐贈(zèng)和非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)均須交納所得稅，接受捐贈(zèng)的現(xiàn)金的會(huì)計(jì)處理為“借：現(xiàn)金、銀行存款，貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅，資本公積——接受現(xiàn)金捐贈(zèng)”；接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)的會(huì)計(jì)處理為“借：原材料、固定資產(chǎn)等，貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”，年度終了，結(jié)轉(zhuǎn)“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目賬面余額“借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值，貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅，資本公積——其他資本公積”。

13.問：違反合同違約金支出是否是屬于永久性差異？采用權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，期末確認(rèn)的投資收益是屬于永久性差異還是時(shí)間性差異？

答：（1）按照現(xiàn)行所得稅稅法的規(guī)定，可在稅前扣除的項(xiàng)目中未排除合同違約金支出，因此合同違約金支出可以在稅前列支，不作納稅調(diào)整。（2）投資收益是時(shí)間性差異。

14.什么是擔(dān)保余值和未擔(dān)保余值？如何計(jì)算？

答：為了維護(hù)出租方的經(jīng)濟(jì)利益，如防止承租方過度使用資產(chǎn)等，出租方在出租資產(chǎn)時(shí)要求承租方對(duì)融資租入資產(chǎn)到期時(shí)的資產(chǎn)余值提供擔(dān)保。因此產(chǎn)生了擔(dān)保余值和未擔(dān)保余值兩個(gè)概念。

擔(dān)保余值，就承租人而言，是指由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值；就出租人而言，是指就承租人而言的擔(dān)保余值加上與承租人和出租人均無(wú)關(guān)、但在財(cái)務(wù)上有能力擔(dān)保的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。其中，資產(chǎn)余值是指在租賃開始日估計(jì)的租賃期屆滿時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值。

未擔(dān)保余值，指租賃資產(chǎn)余值中扣除就出租人而言的擔(dān)保余值以后的資產(chǎn)余值。

具體計(jì)算如下：

例：一臺(tái)融資租賃設(shè)備，價(jià)值500萬(wàn)元，租期為8年，租賃開始日估計(jì)的租賃期滿時(shí)它的公允價(jià)值為13萬(wàn)元。租賃合同規(guī)定，承租方擔(dān)保8萬(wàn)元。承租人的第三方擔(dān)保2萬(wàn)元。出租人的第三方擔(dān)保1萬(wàn)元。

則：

（1）承租人擔(dān)保余值=8+2=10（萬(wàn)元）

（2）出租人擔(dān)保余值=8+2+1=11（萬(wàn)元）

（3）未擔(dān)保余值=13-11=2（萬(wàn)元）

15．問：在債務(wù)重組中，債權(quán)方未來應(yīng)收債權(quán)大于原債權(quán)的賬面價(jià)值的，如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？

答：采用修改其他債務(wù)條件方式進(jìn)行債務(wù)重組的，修改其他債務(wù)條件后，如果未來應(yīng)收金額大于應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值，但小于應(yīng)收債權(quán)賬面余額的，應(yīng)按未來應(yīng)收金額小于應(yīng)收債權(quán)賬面余額的差額，沖減已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備和應(yīng)收債權(quán)，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“應(yīng)收賬款”等科目。

修改其他債務(wù)條件后，如果未來應(yīng)收金額大于應(yīng)收債權(quán)賬面余額的，在債務(wù)重組時(shí)不作賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中進(jìn)行登記。

16.問：在會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正和資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中，涉及調(diào)整應(yīng)交所得稅的，在何種情況下使用“遞延稅款”科目，又在何種情況下使用“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目？

答：涉及調(diào)整應(yīng)交所得稅的，由于在報(bào)告年度已不形成欠交和多交所得稅的權(quán)利和義務(wù)，因此屬于時(shí)間性差異。當(dāng)企業(yè)采用“應(yīng)付稅款法”核算所得稅時(shí)，企業(yè)不設(shè)置“遞延稅款”科目，時(shí)間性差異只能通過“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”核算；當(dāng)企業(yè)采用“納稅影響會(huì)計(jì)法”核算所得稅時(shí)，時(shí)間性差異應(yīng)該通過“遞延稅款”核算，在本年度實(shí)際繳納或抵繳時(shí)，轉(zhuǎn)作“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”。

17.問：哪些稅金不通過“應(yīng)交稅金”科目核算？

答：按照稅法規(guī)定，在納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)，直接計(jì)算交納的稅金均不通過“應(yīng)交稅金”科目核算。如關(guān)稅、印花稅和耕地占用稅等。

18.問：“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”和“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”兩個(gè)明細(xì)科目在使用上有何區(qū)別？

答：企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、作為投資、集體福利消費(fèi)、贈(zèng)送他人或者分配給股東和投資者等，應(yīng)視同銷售物資計(jì)算應(yīng)交增值稅，計(jì)入“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”；企業(yè)購(gòu)進(jìn)的物資、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失，以及購(gòu)進(jìn)物資改變用途（如用于固定資產(chǎn)工程和集體福利）等原因，其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)相應(yīng)轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。

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