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2005初級(jí)實(shí)務(wù)文本資料--004
2005年初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第2章 會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)講義
主要講述會(huì)計(jì)核算的基本知識(shí)。涉及到：如何開(kāi)設(shè)賬戶(hù)、設(shè)置會(huì)計(jì)科目、復(fù)式記賬法中的借貸記賬法的應(yīng)用、填制或取得會(huì)計(jì)憑證、填制登記賬戶(hù)、進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查等等內(nèi)容。
第一節(jié) 會(huì)計(jì)核算的具體內(nèi)容與一般要求
一、會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容是資金運(yùn)動(dòng)，包括資金的投入、資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)、資金的退出三個(gè)階段。
1．企業(yè)籌集權(quán)益性資本金和債權(quán)性資金是資金的投入過(guò)程；
2．利用籌集來(lái)的資金購(gòu)買(mǎi)材料、加工生產(chǎn)為產(chǎn)品、進(jìn)行銷(xiāo)售，使資金不斷的循環(huán)周轉(zhuǎn) （“貨幣資金”--“儲(chǔ)備資金”--“生產(chǎn)資金”--“成品資金”--“結(jié)算資金”--“貨幣資金”）
3．資金的退出是指償還債務(wù)、分配利潤(rùn)、上繳稅金等
具體來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容涉及到經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。
經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)又稱(chēng)經(jīng)濟(jì)交易，是指企業(yè)與其他單位和個(gè)人之間發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)利益的交換。如購(gòu)買(mǎi)材料、生產(chǎn)產(chǎn)品、銷(xiāo)售商品等。
具體包括：
1．款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付
款項(xiàng)是作為支付手段的貨幣資金。包括現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金。
有價(jià)證券包括股票、債券、國(guó)債等。
2．財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用。例如，對(duì)購(gòu)買(mǎi)來(lái)的原材料進(jìn)行生產(chǎn)加工和銷(xiāo)售。
3．債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算
債權(quán)是企業(yè)收取款項(xiàng)的權(quán)利。（應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款）
債務(wù)是過(guò)去交易事項(xiàng)所形成的現(xiàn)實(shí)義務(wù)，該項(xiàng)義務(wù)預(yù)期會(huì)帶來(lái)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流出。（應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款）
4．資本的增減
資本是投資者為了開(kāi)展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而投入的資金。（“所有者權(quán)益”）
5．收入、支出、費(fèi)用、成本
收入是由于銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日�；顒�(dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。
費(fèi)用是由于銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日�；顒�(dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。
支出是實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)開(kāi)支、損失。
成本是歸集到某一受益對(duì)象上的費(fèi)用。例如為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各種料、工、費(fèi)為“成本”。
6．財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理
財(cái)務(wù)成果是一定期間通過(guò)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)在財(cái)務(wù)上取得的成果，具體表現(xiàn)為盈利或虧損。
二、會(huì)計(jì)核算的要求 （18頁(yè)）
1．按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的要求，……（7個(gè)基本方法）
2．依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿
3．建立檔案
4．使用電子計(jì)算機(jī)核算的，也必須符合國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。
5．會(huì)計(jì)記錄的文字應(yīng)當(dāng)使用中文。（可同時(shí)使用其他另一種文字）
第二節(jié) 會(huì)計(jì)科目和賬戶(hù)
一、會(huì)計(jì)科目
會(huì)計(jì)科目是對(duì)會(huì)計(jì)要素的進(jìn)一步的分類(lèi)。
會(huì)計(jì)科目按其詳細(xì)程度和統(tǒng)馭關(guān)系不同，分為總分類(lèi)科目和明細(xì)分類(lèi)科目。
會(huì)計(jì)科目的意義：（1）是復(fù)式記賬的基礎(chǔ)。（2）是編制記賬憑證的基礎(chǔ)。（3）為成本計(jì)算與財(cái)產(chǎn)清查提供了前提條件。（4）為編制會(huì)計(jì)報(bào)表提供了方便。
會(huì)計(jì)科目設(shè)置的原則：合法性、相關(guān)性、實(shí)用性
常用的會(huì)計(jì)科目分資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、成本、損益五類(lèi)。 注意分清各類(lèi)的具體科目。（不能簡(jiǎn)單的以名稱(chēng)劃分）例如，“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”為損益類(lèi)；“制造費(fèi)用”為成本類(lèi)；“待攤費(fèi)用”為資產(chǎn)；“預(yù)提費(fèi)用”為負(fù)債。
二、賬戶(hù)
賬戶(hù)是根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的，具有一定格式和結(jié)構(gòu)，用于反映會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)情況及其結(jié)果的載體。
會(huì)計(jì)科目相當(dāng)于賬戶(hù)的名字；賬戶(hù)相當(dāng)于會(huì)計(jì)科目的實(shí)體結(jié)構(gòu)。
賬戶(hù)的分類(lèi)和科目的分類(lèi)相同。
賬戶(hù)的四個(gè)基本要素：期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額
第三節(jié) 借貸記賬法
一、借貸記賬法的概念
借貸記賬法是指以“借”、“貸”為記賬符號(hào)的一種復(fù)式記賬法。
1．資產(chǎn)賬戶(hù)借方反映資產(chǎn)的增加，貸方反映資產(chǎn)的減少，余額在借方。
例如，企業(yè)用銀行存款購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)，固定資產(chǎn)增加（借：固定資產(chǎn)），同時(shí)銀行存款減少（貸：銀行存款）
2．負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)貸方表示負(fù)債的增加，借方表示負(fù)債的減少，余額在貸方。
例如，企業(yè)取得短期借款存入銀行。銀行存款增加（借：銀行存款）；另外，短期借款增加（貸：短期借款）
3．所有者權(quán)益賬戶(hù)貸方表示所有者權(quán)益的增加，借方表示所有者權(quán)益的減少，余額在貸方。 （同負(fù)債）
例如，企業(yè)接受投資者投入貨幣資金，銀行存款增加（借：銀行存款）；另外，實(shí)收資本增加（貸：實(shí)收資本）
一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生，（1）資產(chǎn)和權(quán)益（負(fù)債+所有者權(quán)益）同時(shí)增加；（2）資產(chǎn)和權(quán)益同時(shí)減少；（3）資產(chǎn)內(nèi)部增減變動(dòng)；（4）權(quán)益內(nèi)部增減變動(dòng)。
總之：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益
借貸記賬法的記賬規(guī)則：“有借必有貸，借貸必相等�！� 借貸記賬法期末的試算平衡，分為余額的試算平衡和發(fā)生額的試算平衡。
余額試算平衡：所有賬戶(hù)的借方余額之和應(yīng)該等于所有賬戶(hù)的貸方余額之和。（依據(jù)：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益）
發(fā)生額試算平衡：所有賬戶(hù)的借方發(fā)生額加總在一起應(yīng)該等于所有賬戶(hù)的貸方發(fā)生額加總在一起。（依據(jù)：“有借必有貸，借貸必相等�！保�
二、總分類(lèi)賬戶(hù)和明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)
總分類(lèi)賬戶(hù)是總括反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)容的，明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)是詳細(xì)具體的反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的。
對(duì)應(yīng)賬戶(hù)是指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理過(guò)程中形成的有關(guān)賬戶(hù)之間的應(yīng)借應(yīng)貸的對(duì)應(yīng)關(guān)系。
會(huì)計(jì)分錄是標(biāo)明應(yīng)借應(yīng)貸的賬戶(hù)名稱(chēng)、金額的記錄。包括三個(gè)要素：方向（借、貸）、名稱(chēng)、金額。
按所涉及賬戶(hù)的多少，分為簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄和復(fù)合會(huì)計(jì)分錄。
．簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄（一借一貸）
2．復(fù)合會(huì)計(jì)分錄（一借多貸、多借一貸、多借多貸）
總分類(lèi)賬戶(hù)和明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)的關(guān)系：總分類(lèi)賬戶(hù)對(duì)明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)具有統(tǒng)馭控制作用；明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)對(duì)總分類(lèi)賬戶(hù)具有補(bǔ)充說(shuō)明作用。兩者平行登記。
平行登記的要點(diǎn)：（1）依據(jù)相同；（2）方向相同；（3）期間相同；（4）金額相同（發(fā)生額、余額）。
第四節(jié) 會(huì)計(jì)憑證
一．會(huì)計(jì)憑證的意義和種類(lèi)
會(huì)計(jì)憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生和完成情況的書(shū)面證明，也是登記賬簿的依據(jù)。
會(huì)計(jì)憑證按照編制的程序和用途不同，可以分為原始憑證和記賬憑證。
二．原始憑證
原始憑證是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)取得或填制的，用以記錄或證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況的原始憑據(jù)。
記賬憑證是根據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證，按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容加以歸類(lèi)，并據(jù)以確定會(huì)計(jì)分錄后所填制的會(huì)計(jì)憑證，是登記賬簿的直接依據(jù)。
原始憑證的基本要素 41頁(yè)（與記賬憑證的基本要素相對(duì)比 47、48頁(yè)）
原始憑證的分類(lèi)：
1．原始憑證按來(lái)源的不同，可以分為外來(lái)的原始憑證和自制的原始憑證。
2．原始憑證按照填制手續(xù)及內(nèi)容不同，分為一次憑證，累計(jì)憑證和匯總憑證。
（1）一次憑證：填制手續(xù)一次完成的憑證。（領(lǐng)料單、收據(jù)、發(fā)票、借款單等等）
（2）累計(jì)憑證：在一定時(shí)期內(nèi)多次記錄發(fā)生的同類(lèi)型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證。（限額領(lǐng)料單） （3）匯總憑證：對(duì)一定時(shí)期內(nèi)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容相同的若干張?jiān)紤{證，綜合匯總填制的原始憑證。（發(fā)出材料匯總表）
3．按原始憑證的格式不同，分為通用憑證和專(zhuān)用憑證。
4．原始憑證按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的類(lèi)別不同，分為（1）款項(xiàng)收付業(yè)務(wù)憑證（領(lǐng)款單）；（2）出入庫(kù)業(yè)務(wù)憑證（出庫(kù)單）；（3）成本費(fèi)用憑證（折舊費(fèi)用分配表）；（4）購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)憑證（交款單）；（5）固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)憑證；（6）轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)憑證。
例如：原始憑證按填制手續(xù)分，可以分為（ ）
A.一次憑證 B累計(jì)憑證 C匯總憑證 D通用憑證
【答案】ABC 注意：區(qū)別規(guī)類(lèi)。
原始憑證的填制要求。（7點(diǎn) 見(jiàn)教材45頁(yè)） 其中，注意：書(shū)寫(xiě)要清楚，連續(xù)編號(hào)，不得隨意更改等。 原始憑證的審核 46頁(yè)（與記賬憑證相對(duì)照，比較學(xué)習(xí) 52頁(yè)） 三．記賬憑證
記賬憑證的種類(lèi)
1．按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容不同，可分為收款憑證，付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。
（1）收款憑證是涉及到銀行存款，現(xiàn)金等收款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)憑證。（借方固定為“銀行存款”，“現(xiàn)金”）
（2）付款憑證是涉及到貨幣資金付出的會(huì)計(jì)憑證。（貸方固定為“銀行存款”，“現(xiàn)金”）
（3）轉(zhuǎn)賬憑證是用來(lái)記錄那些既不涉及現(xiàn)金和銀行存款收入也不涉及現(xiàn)金和銀行存款付出的會(huì)計(jì)憑證。
注意：如果既涉及貨幣資金收入，又涉及貨幣資金支付，填制付款憑證。
例如：從銀行提取現(xiàn)金，“現(xiàn)金”增加，“銀行存款”減少。應(yīng)該填制付款憑證。
2．按記賬憑證填列的方式不同，可分為復(fù)式記賬憑證，單式記賬憑證和匯總記賬憑證。
（1）復(fù)式記賬憑證是在發(fā)生一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，將所涉及的會(huì)計(jì)科目都填列在一張憑證上。
（2）單式記賬憑證是指在一張會(huì)計(jì)憑證上只填列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的一個(gè)會(huì)計(jì)科目。（復(fù)式記賬法下也會(huì)產(chǎn)生單式記賬憑證）
（3）匯總記賬憑證是將許多同類(lèi)記賬憑證逐日或定期加以匯總后填制的憑證。（不同于匯總的原始憑證）
四．會(huì)計(jì)憑證的傳遞和保管
會(huì)計(jì)憑證的傳遞是從會(huì)計(jì)憑證的取得填制為起點(diǎn)，到最后歸檔保管的整個(gè)過(guò)程。
會(huì)計(jì)憑證的保管是指會(huì)計(jì)憑證記賬后的整理，裝訂，歸檔和存查工作。
每年裝訂成冊(cè)的會(huì)計(jì)憑證，在年度終了時(shí)可暫由單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)保管一年，期滿(mǎn)后應(yīng)當(dāng)移交本單位檔案機(jī)構(gòu)統(tǒng)一保管；未設(shè)立檔案機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部指定專(zhuān)人保管。
注意：出納人員不得監(jiān)管會(huì)計(jì)檔案。（產(chǎn)生弊端的可能性大，屬于不相容職務(wù)）
第五節(jié) 會(huì)計(jì)賬簿 （重點(diǎn)）
會(huì)計(jì)賬簿是指由一定格式賬業(yè)組成的，以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍。
設(shè)置和登記賬簿，是編制會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)。賬簿是根據(jù)會(huì)計(jì)憑證登記的。
會(huì)計(jì)賬簿的意義(簡(jiǎn)單了解)
賬簿和賬戶(hù)之間的關(guān)系：賬戶(hù)是按會(huì)計(jì)科目開(kāi)設(shè)的，賬戶(hù)存在于賬簿之中；賬簿是賬戶(hù)的載體。賬簿是由若干個(gè)賬頁(yè)組成的一個(gè)整體，而開(kāi)設(shè)于賬頁(yè)上的賬戶(hù)則是這個(gè)整體中的人別部分，所以，賬簿與賬戶(hù)的關(guān)系，是形式和內(nèi)容的關(guān)系。
賬簿的分類(lèi)：
1．按用途的不同，可以分為序時(shí)賬簿，分類(lèi)賬簿和備查賬簿。
（1）序時(shí)賬簿，是按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序逐日逐筆進(jìn)行登記的賬簿。（日記賬）
（2）分類(lèi)賬簿，是將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按照會(huì)計(jì)要素的具體類(lèi)別而設(shè)置的賬簿。（總賬，明細(xì)賬） （3）備查賬簿，用來(lái)登記不能在正式賬簿中予以登記或登記不夠詳細(xì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。（輔助登記簿）
例如：經(jīng)營(yíng)租入的固定資產(chǎn)，不作為企業(yè)真正的固定資產(chǎn)，不在企業(yè)的正式賬簿中反映，為了加強(qiáng)對(duì)其的管理，企業(yè)應(yīng)該在備查賬簿中予以登記。
備查賬簿與序時(shí)賬簿和分類(lèi)賬簿的不同之處：
（1）登記依據(jù)不同，備查賬簿不需要記賬憑證，甚至不需要一般意義上的原始憑證。
（2）賬簿的格式和登記方法不同，備查賬簿不記錄金額，注重用文字來(lái)表述某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生情況。
2．按賬頁(yè)的格式不同，賬簿可分為兩欄式，三欄式，多欄式和數(shù)量金額式（財(cái)產(chǎn)物資）。
注意：總分類(lèi)賬簿一般是三欄式的；日記賬簿可能式三欄式，也可能是多欄式；明細(xì)分類(lèi)賬簿可能是三欄式，多欄式，也可能是數(shù)量金額式。
3．按外型特征的不同，可分為訂本賬（安全性較高）（總賬，現(xiàn)金日記賬，銀行存款日記賬），活頁(yè)賬（明細(xì)分類(lèi)賬）和卡片賬（固定資產(chǎn)）。
賬簿的基本內(nèi)容：封面，扉頁(yè)，賬頁(yè)
賬頁(yè)：（1）賬戶(hù)的名稱(chēng)；（2）登記賬戶(hù)的日期欄；（3）憑證種類(lèi)和號(hào)數(shù)欄；（4）摘要欄；（5）金額欄；（6）總頁(yè)次和分頁(yè)次。
賬簿的登記要求：（1）準(zhǔn)確完整；（2）注明記賬符號(hào)；（3）書(shū)寫(xiě)留空；（4）正常記賬使用藍(lán)黑墨水；（5）特殊記賬使用紅墨水；（6）順序連續(xù)登記；（7）結(jié)出余額；（8）過(guò)次承前；（9）不得刮搽涂改。
會(huì)計(jì)賬簿的格式和登記方法
1．日記賬（現(xiàn)金日記賬，銀行存款日記賬等）
現(xiàn)金日記賬由出納人員逐日逐筆登記，有三欄式和多欄式兩種。見(jiàn)教材63頁(yè) 64頁(yè)，表2－26 ，2－27
為了確保其安全性，必須采用訂本賬。
2．總分類(lèi)賬（一般為三欄式） 總分類(lèi)賬的記賬依據(jù)和登記方法取決于企業(yè)采用的帳務(wù)處理程序。
3．明細(xì)分類(lèi)賬（三欄式，多欄式，數(shù)量金額式等）
三欄式明細(xì)賬適用于只進(jìn)行金額核算的往來(lái)賬戶(hù)。例如，應(yīng)收賬款，應(yīng)付賬款，待攤費(fèi)用等
多欄式明細(xì)賬適用于成本類(lèi)，損益類(lèi)的明細(xì)分類(lèi)賬。例如，管理費(fèi)用，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等。
數(shù)量金額式明細(xì)分類(lèi)賬（財(cái)產(chǎn)物資） 教材72頁(yè) 表2－36
橫線(xiàn)登記式明細(xì)分類(lèi)賬（材料采購(gòu)業(yè)務(wù)，應(yīng)收票據(jù)和一次性備用金業(yè)務(wù)）。例如，其他應(yīng)收款
對(duì)賬：期末時(shí)將賬證，賬賬，賬實(shí)進(jìn)行核對(duì)。
1．賬證核對(duì)：將賬簿記錄和會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行核對(duì)。
2．賬賬核對(duì)：（1）總分類(lèi)賬內(nèi)部進(jìn)行核對(duì)（試算平衡）；（2）總分類(lèi)賬和明細(xì)分類(lèi)賬核對(duì)；（3）總分類(lèi)賬和日記賬核對(duì)；（4）明細(xì)分類(lèi)賬之間核對(duì)。
3．賬實(shí)核對(duì)：（1）現(xiàn)金日記賬和現(xiàn)金的實(shí)存數(shù)進(jìn)行核對(duì)；（2）銀行存款日記賬賬面余額和銀行對(duì)賬單的余額進(jìn)行核對(duì)；（3）各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬賬面余額和財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)有數(shù)進(jìn)行核對(duì)；（4）債權(quán)債務(wù)明細(xì)賬賬面余額和對(duì)方單位的賬面記錄進(jìn)行核對(duì)。
結(jié)賬通常包括兩個(gè)方面的內(nèi)容：一是將所有損益類(lèi)的賬戶(hù)（主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，管理費(fèi)用等）結(jié)清（轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”）；二是結(jié)清各資產(chǎn)，負(fù)債，所有者權(quán)益賬戶(hù)，分別結(jié)出本期發(fā)生額合計(jì)和余額。
注意：應(yīng)采用“權(quán)責(zé)發(fā)生制”原則確認(rèn)收入，費(fèi)用，并進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>
錯(cuò)賬查找的方法：差數(shù)法（借方發(fā)生額等于貸方發(fā)生額）；尾數(shù)法；除2法（差數(shù)除以2）；除9法（差數(shù)除以9）。見(jiàn)教材79頁(yè) 差錯(cuò)更正方法：
1．劃線(xiàn)更正法（憑證沒(méi)錯(cuò)，只是賬簿的錯(cuò)誤） 2．紅字更正法（憑證錯(cuò)誤）
（1）憑證科目錯(cuò)誤，用紅字作一張與錯(cuò)誤憑證相同的憑證，再填制一張正確的憑證。
例如：04年10月份預(yù)付第四季度管理部門(mén)的報(bào)刊雜志費(fèi)，應(yīng)借記“待攤費(fèi)用”，貸記“銀行存款”。但是企業(yè)錯(cuò)記為，借“管理費(fèi)用”，貸“銀行存款”。
【改正】紅字 借：管理費(fèi)用 貸：銀行存款 同時(shí)， 借：待攤費(fèi)用 貸：銀行存款 （2）憑證金額錯(cuò)誤，將其差額用紅字沖消。
例如：把計(jì)提管理費(fèi)用的金額4000錯(cuò)寫(xiě)為40000，借：管理費(fèi)用 40000 貸：銀行存款 40000
【改正】紅字 借：管理費(fèi)用 36000 貸：銀行存款 36000 3．補(bǔ)充登記法（憑證金額少計(jì)）
第六節(jié) 帳務(wù)處理程序
帳務(wù)處理程序也稱(chēng)會(huì)計(jì)核算組織程序或會(huì)計(jì)核算形式。
當(dāng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后：取得或填制記賬憑證--登記賬簿（總分類(lèi)賬，明細(xì)分類(lèi)賬，日記賬）--編制會(huì)計(jì)報(bào)表
帳務(wù)處理程序的種類(lèi)：記賬憑證帳務(wù)處理程序；匯總記賬憑證帳務(wù)處理程序；科目匯總表帳務(wù)處理程序。
記賬憑證帳務(wù)處理程序（適合規(guī)模較小，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量較少的單位） 見(jiàn)84頁(yè) 圖2－2
匯總記賬憑證帳務(wù)處理程序（適用規(guī)模較大，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多的單位）（根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類(lèi)賬） 見(jiàn)85頁(yè) 圖2－3
科目匯總表帳務(wù)處理程序（適用經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多的單位）（根據(jù)記賬憑證編制科目匯總表，再根據(jù)科目匯總表登記總分類(lèi)賬）
見(jiàn)86頁(yè) 圖2－4
第七節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查 (賬實(shí)核對(duì))
財(cái)產(chǎn)清查是指通過(guò)對(duì)貨幣資金，實(shí)物資產(chǎn)和往來(lái)款項(xiàng)的盤(pán)點(diǎn)或核對(duì)，確定其實(shí)存數(shù)，查明賬存數(shù)與實(shí)存數(shù)是否相等的一種方法。
財(cái)產(chǎn)清查的種類(lèi)
1．按財(cái)產(chǎn)清查的范圍，分為全面清查（年度決算前；單位撤銷(xiāo)，合并；中外合資，合作前等）和局部清查。
2．按財(cái)產(chǎn)清查的時(shí)間，分為定期清查和不定期清查。
財(cái)產(chǎn)清查方法
1．貨幣資金
（1）現(xiàn)金的清查，采用實(shí)地盤(pán)點(diǎn)。
（2）銀行存款的清查，與銀行對(duì)賬單核對(duì)。核對(duì)不一致的原因：一是未達(dá)賬項(xiàng)；二是一方或雙方的錯(cuò)誤。
2．實(shí)物資產(chǎn)
（1）實(shí)地盤(pán)點(diǎn)法
（2）技術(shù)推算法（特殊物）
賬實(shí)不符，先記入“待處理財(cái)產(chǎn)損益”，等處理意見(jiàn)下來(lái)后，轉(zhuǎn)到相應(yīng)科目。
3．往來(lái)款項(xiàng)（詢(xún)證函）
第八節(jié) 會(huì)計(jì)檔案
會(huì)計(jì)檔案的歸檔和保管：在年度終了時(shí)可暫由單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)保管一年，期滿(mǎn)后應(yīng)當(dāng)移交本單位檔案機(jī)構(gòu)統(tǒng)一保管；未設(shè)立檔案機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部指定專(zhuān)人保管。
會(huì)計(jì)檔案的保管期限：
1．永久保管：年度報(bào)告，會(huì)計(jì)檔案的保管清冊(cè)和銷(xiāo)毀清冊(cè)。
2．定期保管：大多數(shù)都為15年；現(xiàn)金日記賬，銀行存款日記賬保管25年；固定資產(chǎn)報(bào)廢后再保管5年等。（見(jiàn)教材92頁(yè)表）
會(huì)計(jì)
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