應(yīng)付職工薪酬是企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。本文主要介紹了應(yīng)付職工薪酬的會(huì)計(jì)分錄。
一、應(yīng)付職工薪酬具體核算的內(nèi)容包括:
(一)職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼;
(二)職工福利費(fèi)(包括提供給職工配偶、子女或其他贍養(yǎng)人的福利);
(三)醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)(包括補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn))、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi);
(四)住房公積金;
(五)工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi);
(六)非貨幣性福利;
(七)因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償;
(八)以購買商業(yè)保險(xiǎn)形式提供給職工的各種保險(xiǎn)待遇。
(九)其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。
二、職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量
1、職工的范圍:
(一)與企業(yè)簽訂勞動(dòng)合同的所有人員,包括全職、兼職和臨時(shí)職工;
(二)未簽訂勞動(dòng)合同但由企業(yè)正式任命的人員。如董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)人員等。
(三)未簽訂勞動(dòng)合同也未由企業(yè)正式任命,但在企業(yè)的控制下,提供與職工類似服務(wù)的人員。
2、確認(rèn)與計(jì)量:
基本原則:在職工為企業(yè)提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間,根據(jù)提供服務(wù)的受益對(duì)象,將確認(rèn)的職工薪酬計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)或當(dāng)期損益,同時(shí)確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬。辭退福利除外。
(一)國家確定了計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)的,按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提。
這部分包括“五險(xiǎn)一金兩費(fèi)”,“五險(xiǎn)”即醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)(包括補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn))、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)!耙唤稹奔醋》抗e金!皟少M(fèi)”為工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。
例1:大佬公司5月份工資如下:管理人員2000元、銷售人員3000元,生產(chǎn)人員50000元。五險(xiǎn)一金兩費(fèi)的計(jì)提比例分別為:五險(xiǎn)35%,住房公積金8%,工會(huì)經(jīng)費(fèi)2%、職工教育經(jīng)費(fèi)1.5%。相關(guān)帳務(wù)處理如下:
①分配本月工資 借:管理費(fèi)用 2000
營業(yè)費(fèi)用 3000
生產(chǎn)成本50000
貸:應(yīng)付職工薪酬-工資 55000
②計(jì)提五險(xiǎn)一金:
借:管理費(fèi)用 930(2000*46.5%)
營業(yè)費(fèi)用1395(3000*46.5%)
生產(chǎn)成本23250(50000*46.5%)
貸:應(yīng)付職工薪酬-社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)19250(55000*35%)
-住房公積金4400(55000*8%)
-工會(huì)經(jīng)費(fèi)1100(55000*2%)
-職工教育經(jīng)費(fèi)825(55000*1.5%)
③實(shí)際支付上述五險(xiǎn)一金兩費(fèi)時(shí),根據(jù)實(shí)際支付的金額作如下分錄
借:應(yīng)付職工薪酬-社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)
-住房公積金
-工會(huì)經(jīng)費(fèi)
-職工教育經(jīng)費(fèi)
貸:銀行存款或現(xiàn)金
(二)沒有規(guī)定計(jì)提比例和計(jì)提基礎(chǔ)的,企業(yè)應(yīng)該根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)和實(shí)際情況,合理的預(yù)計(jì)當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬。實(shí)際發(fā)生金額小于預(yù)計(jì)數(shù),應(yīng)該補(bǔ)提;實(shí)際發(fā)生額大于預(yù)計(jì)數(shù),應(yīng)沖回。
(三)在職工提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期末以后一年以上到期的應(yīng)付職工薪酬,選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率,按折現(xiàn)后的金額計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)或當(dāng)期損益。折現(xiàn)前與折現(xiàn)后金額相差不大的,也可不折現(xiàn)。
(四)以自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的,應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象,按產(chǎn)品的公允價(jià)值,計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)或當(dāng)期損益,同時(shí)確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬。
例2:好老婆廚具公司有職工220人,其中:生產(chǎn)工人200人,銷售人員10人,管理人員10人。2008年3月將自產(chǎn)的電磁爐作為福利發(fā)放給職工,電磁爐每臺(tái)成本700元,含稅售價(jià)1000元。相關(guān)帳務(wù)處理如下:
借:生產(chǎn)成本 200000(200*1000)
銷售費(fèi)用 10000(10*1000)
管理費(fèi)用10000(10*1000)
貸:應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利 220000
發(fā)放時(shí):
借:應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利 220000
貸:主營業(yè)務(wù)收入 20754.72
應(yīng)交稅金(應(yīng)交增值稅)-銷項(xiàng)稅額 1245.28
同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本:
借:主營業(yè)務(wù)成本 154000(700*220)
貸:庫存商品 154000
(五) 企業(yè)將擁有的房屋、車輛等資產(chǎn)提供給職工使用的,根據(jù)受益對(duì)象,將其應(yīng)計(jì)提的折舊計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益,同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。租賃住房給職工無償使用的,根據(jù)受益對(duì)象,將每期租金計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益,同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。難以認(rèn)定受益對(duì)象的,計(jì)入當(dāng)期損益和應(yīng)付職工薪酬。
例:鑫鑫公司為2名副總每人提供一輛奧迪轎車免費(fèi)使用,每輛車的月折舊額為6000元;另為其每人提供一套公司自有住房免費(fèi)使用,每套住房的月折舊額為5000元;由于公司沒有宿舍,于是租用了一棟宿舍樓為生產(chǎn)工人休息使用,月租金30000元。相關(guān)帳務(wù)處理如下:
借:管理費(fèi)用22000(6000*2+5000*2)
制造費(fèi)用30000
貸:應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利 52000
同時(shí):
借:應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利 22000
貸:累計(jì)折舊 22000
借:應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利 30000
貸:銀行存款 30000
3、辭退福利
(一)概念:企業(yè)在職工勞動(dòng)合同到期之前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系,或者為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而提出給予補(bǔ)償?shù)慕ㄗh。同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件的,確認(rèn)為辭退福利,并計(jì)入當(dāng)期損益:①企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或提出自愿裁減建議,并將實(shí)施。②企業(yè)不能單方面撤回解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或裁減建議。
(二)具體包括兩種情況:①強(qiáng)制解除勞動(dòng)合同。這種情況下職工沒有選擇的權(quán)利。②鼓勵(lì)職工自愿接受裁減,這種情況下,職工可以選擇解除勞動(dòng)合同或繼續(xù)在職。
(三)確認(rèn)與計(jì)量:符合確認(rèn)條件的辭退福利,計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用,并確認(rèn)為職工薪酬。
①職工無選擇權(quán)的辭退計(jì)劃,根據(jù)辭退計(jì)劃規(guī)定的數(shù)量和標(biāo)準(zhǔn),計(jì)提應(yīng)付職工薪酬。
②職工有選擇權(quán)的辭退建議,要合理預(yù)計(jì)將會(huì)接受裁減建議的職工數(shù)量,根據(jù)預(yù)計(jì)數(shù)量和辭退補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn),按照《或有事項(xiàng)》準(zhǔn)則的規(guī)定,計(jì)提職工薪酬。
③辭退工作在一年內(nèi)完成,但付款時(shí)間超過一年的辭退福利,應(yīng)選擇合理的折現(xiàn)率,用折現(xiàn)后的金額計(jì)量。
計(jì)提時(shí):借:管理費(fèi)用
貸:應(yīng)付職工薪酬-辭退福利
支付時(shí):借:應(yīng)付職工薪酬-辭退福利
貸:銀行存款或現(xiàn)金
4、外商投資企業(yè)從稅后利潤計(jì)提的職工福利及獎(jiǎng)勵(lì)基金,也通過應(yīng)付職工薪酬科目核算。
計(jì)提時(shí):借:利潤分配-提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金
貸:應(yīng)付職工薪酬-職工福利