如果理財產(chǎn)品持有的非衍生金融資產(chǎn)由于缺乏流動性而難以在市場上出售(如非標準化債權(quán)資產(chǎn))，則通常不能表明該金融資產(chǎn)是為了交易目的而持有的(如為了近期內(nèi)出售，或者屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明近期采用短期獲利方式對該組合進行管理)，因而不應當分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)中的交易性金融資產(chǎn)。

　　如果理財產(chǎn)品持有的權(quán)益工具投資在活躍市場中沒有報價，且采用估值技術(shù)后公允價值也不能可靠計量，則不得將其指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。

　　如果商業(yè)銀行因為估值流程不完善或不具備估值能力，且未能或難以有效利用第三方估值等原因，無法或難以可靠地評估理財產(chǎn)品持有的金融資產(chǎn)或金融負債的公允價值，則通常不能表明其能以公允價值為基礎(chǔ)對理財產(chǎn)品持有的金融資產(chǎn)或金融負債進行管理和評價，因而不得依據(jù)《金融工具確認計量準則》，將該金融資產(chǎn)或金融負債指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融工具。

　　理財產(chǎn)品發(fā)行的金融工具，應當按照《金融工具列報準則》的相關(guān)規(guī)定進行分類。

　　在對理財產(chǎn)品進行會計處理時，應當按照企業(yè)會計準則的相關(guān)規(guī)定規(guī)范使用會計科目，不得使用諸如“代理理財投資”等可能引起歧義的科目名稱。

　　2.計量

　　對于理財產(chǎn)品持有的金融資產(chǎn)或金融負債，應當按照《金融工具確認計量準則》、《公允價值計量準則》和其他相關(guān)準則進行計量。其中：

　　(1)公允價值計量

　　對于以公允價值計量的金融資產(chǎn)或金融負債，應當按照《公允價值計量準則》的相關(guān)規(guī)定確定其公允價值。通常情況下，金融工具初始確認的成本不符合后續(xù)公允價值計量要求，除非有充分的證據(jù)或理由表明該成本在計量日仍是對公允價值的恰當估計。

　　(2)減值

　　理財產(chǎn)品持有的除以公允價值計量且其變動計入當期損益之外的金融資產(chǎn)，應當按照《金融工具確認計量準則》中有關(guān)金融資產(chǎn)減值的規(guī)定，評估是否存在減值的客觀證據(jù)，以及確定減值損失的金額并進行會計核算。

　　(二)列報

　　商業(yè)銀行是編報理財產(chǎn)品財務報表的法定責任人。如果相關(guān)法律法規(guī)或監(jiān)管部門要求報送或公開理財產(chǎn)品財務報表，商業(yè)銀行應當確保其報送或公開的理財產(chǎn)品財務報表符合企業(yè)會計準則的要求。

　　【三】商業(yè)銀行應當在2016年年度及以后期間的財務報告中適用本解釋要求。本解釋生效前商業(yè)銀行對理財產(chǎn)品的會計處理與本解釋不一致的，應當進行追溯調(diào)整，追溯調(diào)整不可行的除外。

 

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