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內(nèi)審在公司治理中的作用及方式
公司治理結(jié)構(gòu)就是關(guān)系者之間建立起有效的激勵機(jī)制和制衡機(jī)制。內(nèi)部審計作為一項監(jiān)督與評價機(jī)制，自然也成為公司治理結(jié)構(gòu)中形成權(quán)力制衡機(jī)制并促使其有效運(yùn)行的重要手段。具體來說，內(nèi)部審計在公司治理中的基本作用有：
監(jiān)督職能。內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部的一種獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)，其基本職能理所當(dāng)然是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。通過審計監(jiān)督來規(guī)范企業(yè)的經(jīng)營行為，使企業(yè)自身的經(jīng)濟(jì)活動與國民經(jīng)濟(jì)整體運(yùn)行協(xié)調(diào)一致，從而實(shí)現(xiàn)自我約束。企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督的著眼點(diǎn)，主要是保護(hù)股東或企業(yè)的利益，維護(hù)企業(yè)的合法權(quán)益。
控制職能。現(xiàn)在公司投資主體多元化，經(jīng)營方式多樣化，管理層次多級化，跨行業(yè)、跨地區(qū)、跨國界的企業(yè)日漸增多，企業(yè)最高管理層不可能對經(jīng)營管理狀況進(jìn)行經(jīng)常性的直接檢查監(jiān)督，內(nèi)部審計作為企業(yè)控制系統(tǒng)中的一個重要組成部分，受企業(yè)主要負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)，能站在企業(yè)的全局來分析和考慮問題，能對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動實(shí)行有效的控制。
評價鑒證職能。內(nèi)部審計熟悉企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況，有條件了解和評價企業(yè)的產(chǎn)、供、銷，人、財、物，內(nèi)、外貿(mào)運(yùn)轉(zhuǎn)及資源優(yōu)化配置狀況。通過審計，評價企業(yè)的決策、目標(biāo)和計劃是否先進(jìn)可行，經(jīng)濟(jì)效益水平高低及其影響因素，經(jīng)營管理者是否有效地管理了企業(yè)資財，并切實(shí)履行了其經(jīng)濟(jì)責(zé)任。通過審計，審計人員可以評價整個企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況，并針對所取得的成績和存在的問題，提出具有建設(shè)性、針對性的評價意見和改進(jìn)建議，協(xié)助高層管理當(dāng)局更有效地進(jìn)行管理經(jīng)營活動。
服務(wù)職能。在市場經(jīng)濟(jì)中企業(yè)面對日益變化的環(huán)境，經(jīng)常會遇到改制、重組等問題，此時，審計可以利用對政策和企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營比較熟悉的優(yōu)勢，在企業(yè)改制重組等經(jīng)營決策中發(fā)揮參謀作用；內(nèi)審在項目實(shí)施過程中，對查出的問題予以揭示并提出整改建議，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供依據(jù)；通過對領(lǐng)導(dǎo)關(guān)心的熱點(diǎn)問題、管理薄弱的環(huán)節(jié)和單位開展審計調(diào)查，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供有價值的信息；利用內(nèi)部審計接觸面廣的特點(diǎn)，發(fā)揮承上啟下的作用，及時把下屬單位或有關(guān)部門的困難、問題和意見公正地反饋給領(lǐng)導(dǎo)，發(fā)揮上下之間信息溝通的作用；在對下屬單位實(shí)施審計過程中，對存在的經(jīng)營和管理方面的問題向下屬單位提出審計建議。
內(nèi)部審計在公司法人治理結(jié)構(gòu)中充分發(fā)揮作用的方式和途徑主要有：
1、建立合理的內(nèi)部審計的組織架構(gòu)，營造良好的審計環(huán)境，從各方面
著手強(qiáng)化內(nèi)部審計的獨(dú)立性和權(quán)威性，以進(jìn)一步完善企業(yè)的制衡機(jī)制。從審計的獨(dú)立性來看，內(nèi)審機(jī)構(gòu)的地位越高，審計的控制作用就發(fā)揮得越好；從有效性來看，內(nèi)審部門直接由企業(yè)管理的最高權(quán)力機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)更便于內(nèi)審工作的開展。將內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置在審計委員會的管理機(jī)制之下，獨(dú)立于經(jīng)營管理部門之外，具有較強(qiáng)的獨(dú)立性，使其對經(jīng)營管理人員實(shí)施控制的權(quán)威性和有效性成為可能，所以建立審計委員會領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)是較為理想的內(nèi)部審計組織形式。
2、擴(kuò)大內(nèi)部審計的職能及作用。內(nèi)部審計的主要職能應(yīng)從傳統(tǒng)的查錯防弊的財務(wù)審計向?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)部的管理、決策和效益服務(wù)的管理審計轉(zhuǎn)變，應(yīng)將管理審計與財務(wù)審計結(jié)合起來，以形成完整的內(nèi)部審計監(jiān)督與評價機(jī)制。具體工作范圍應(yīng)包括了解財務(wù)和經(jīng)營信息的可靠性和完整性，有關(guān)政策、計劃、程序、法律和規(guī)章制度的遵守情況，資產(chǎn)的安全性、資源利用的經(jīng)濟(jì)和有效性、預(yù)定目標(biāo)的完成情況，與之相關(guān)的舞弊審計和計算機(jī)系統(tǒng)審計也屬于內(nèi)部審計的工作范圍。
內(nèi)部審計的目標(biāo)應(yīng)側(cè)重于加強(qiáng)企業(yè)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益。內(nèi)部審計對企業(yè)的管理更熟悉、更了解，更關(guān)注企業(yè)的效益。將效益作為內(nèi)部審計追求的目標(biāo)，將管理作為內(nèi)部審計的切入點(diǎn)，既符合企業(yè)追求市場價值最大化的要求，也可以更好地發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計的優(yōu)勢。
3、提高審計的核心專長與核心能力，以增強(qiáng)內(nèi)部審計的競爭力。國際內(nèi)部審計師協(xié)會早在20世紀(jì)末就指出：我們是改善公司管理水平的力量。我們的業(yè)務(wù)與其他管理組織相比正逐日增加，如果能繼續(xù)保持這種勢頭，我們將成為下世紀(jì)的職業(yè)，如果我們未能或不能這樣做，其他人就會拿走我們所熟悉的東西并取得優(yōu)勢，如果他們?nèi)〉贸晒]有我們的位置。
這段話充分說明了競爭無處不在，企業(yè)內(nèi)部的管理部門之間也存在著業(yè)務(wù)上的相互滲透，相互兼容，優(yōu)則勝、劣則汰。企業(yè)的內(nèi)部審計部門要想在競爭中鞏固和發(fā)展自身的業(yè)務(wù)，就需要培養(yǎng)自身的核心專長。首先要搞清我們最擅長什么，然后根據(jù)企業(yè)的整體目標(biāo)及審計部門所能獲得的資料來計劃我們該培養(yǎng)和發(fā)展哪些專長。目前，內(nèi)部審計部門普遍在財務(wù)監(jiān)督、工程審核方面具有專業(yè)的優(yōu)勢，但這一優(yōu)勢隨時都可能被外部審計和內(nèi)部的業(yè)務(wù)部門所替代。這就需要內(nèi)部審計人員具有職業(yè)的使命感、危機(jī)感和緊迫感，盡快提升我們的業(yè)務(wù)水平。除此之外，根據(jù)國際內(nèi)部審計發(fā)展的趨勢，審計部門還需要逐步形成風(fēng)險預(yù)警、效益評估方面的核心業(yè)務(wù)專長，使內(nèi)部審計的優(yōu)勢無法被替代。
為了保證內(nèi)部審計核心專長的發(fā)揮，我們還需要不斷地培養(yǎng)企業(yè)內(nèi)部審計的核心能力，尤其應(yīng)該建立合適的人員培訓(xùn)和流動機(jī)制。內(nèi)部審計部門在人力資源的調(diào)度方面應(yīng)有足夠的靈活性，要保證審計人員具備適當(dāng)?shù)膶I(yè)知識以滿足業(yè)務(wù)發(fā)展的需求。要加強(qiáng)專業(yè)技能的培訓(xùn)，鼓勵審計人員獲取相關(guān)專業(yè)證書，審計人員的構(gòu)成除財會審計專業(yè)人員外，還可配備信息技術(shù)、營運(yùn)管理、法律及其他專業(yè)人員。審計團(tuán)隊的成員應(yīng)該保持合理的流動，審計崗位不應(yīng)成為企業(yè)的“賦閑”崗位，而應(yīng)成為培養(yǎng)企業(yè)骨干的搖籃。
因此，我們必須轉(zhuǎn)變對內(nèi)部審計的認(rèn)識，意識到它在公司治理進(jìn)程中的重要價值，并順應(yīng)公司治理發(fā)展需要，轉(zhuǎn)換審計職能，拓展內(nèi)部審計范疇，改革內(nèi)部審計技術(shù)，提升內(nèi)部審計價值，變革內(nèi)部審計的管理模式。只有這樣，內(nèi)部審計才能在建立健全公司治理結(jié)構(gòu)方面起到重要作用。
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