內(nèi)審在公司治理中的作用及方式

　　公司治理結(jié)構(gòu)就是關(guān)系者之間建立起有效的激勵(lì)機(jī)制和制衡機(jī)制。內(nèi)部審計(jì)作為一項(xiàng)監(jiān)督與評(píng)價(jià)機(jī)制，自然也成為公司治理結(jié)構(gòu)中形成權(quán)力制衡機(jī)制并促使其有效運(yùn)行的重要手段。具體來說，內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的基本作用有：

　　監(jiān)督職能。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部的一種獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)，其基本職能理所當(dāng)然是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。通過審計(jì)監(jiān)督來規(guī)范企業(yè)的經(jīng)營行為，使企業(yè)自身的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與國民經(jīng)濟(jì)整體運(yùn)行協(xié)調(diào)一致，從而實(shí)現(xiàn)自我約束。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的著眼點(diǎn)，主要是保護(hù)股東或企業(yè)的利益，維護(hù)企業(yè)的合法權(quán)益。

　　控制職能�，F(xiàn)在公司投資主體多元化，經(jīng)營方式多樣化，管理層次多級(jí)化，跨行業(yè)、跨地區(qū)、跨國界的企業(yè)日漸增多，企業(yè)最高管理層不可能對(duì)經(jīng)營管理狀況進(jìn)行經(jīng)常性的直接檢查監(jiān)督，內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)控制系統(tǒng)中的一個(gè)重要組成部分，受企業(yè)主要負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)，能站在企業(yè)的全局來分析和考慮問題，能對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)實(shí)行有效的控制。

　　評(píng)價(jià)鑒證職能。內(nèi)部審計(jì)熟悉企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況，有條件了解和評(píng)價(jià)企業(yè)的產(chǎn)、供、銷，人、財(cái)、物，內(nèi)、外貿(mào)運(yùn)轉(zhuǎn)及資源優(yōu)化配置狀況。通過審計(jì)，評(píng)價(jià)企業(yè)的決策、目標(biāo)和計(jì)劃是否先進(jìn)可行，經(jīng)濟(jì)效益水平高低及其影響因素，經(jīng)營管理者是否有效地管理了企業(yè)資財(cái)，并切實(shí)履行了其經(jīng)濟(jì)責(zé)任。通過審計(jì)，審計(jì)人員可以評(píng)價(jià)整個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況，并針對(duì)所取得的成績(jī)和存在的問題，提出具有建設(shè)性、針對(duì)性的評(píng)價(jià)意見和改進(jìn)建議，協(xié)助高層管理當(dāng)局更有效地進(jìn)行管理經(jīng)營活動(dòng)。

　　服務(wù)職能。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中企業(yè)面對(duì)日益變化的環(huán)境，經(jīng)常會(huì)遇到改制、重組等問題，此時(shí)，審計(jì)可以利用對(duì)政策和企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營比較熟悉的優(yōu)勢(shì)，在企業(yè)改制重組等經(jīng)營決策中發(fā)揮參謀作用；內(nèi)審在項(xiàng)目實(shí)施過程中，對(duì)查出的問題予以揭示并提出整改建議，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供依據(jù)；通過對(duì)領(lǐng)導(dǎo)關(guān)心的熱點(diǎn)問題、管理薄弱的環(huán)節(jié)和單位開展審計(jì)調(diào)查，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供有價(jià)值的信息；利用內(nèi)部審計(jì)接觸面廣的特點(diǎn)，發(fā)揮承上啟下的作用，及時(shí)把下屬單位或有關(guān)部門的困難、問題和意見公正地反饋給領(lǐng)導(dǎo)，發(fā)揮上下之間信息溝通的作用；在對(duì)下屬單位實(shí)施審計(jì)過程中，對(duì)存在的經(jīng)營和管理方面的問題向下屬單位提出審計(jì)建議。

　　內(nèi)部審計(jì)在公司法人治理結(jié)構(gòu)中充分發(fā)揮作用的方式和途徑主要有：

　　1、建立合理的內(nèi)部審計(jì)的組織架構(gòu)，營造良好的審計(jì)環(huán)境，從各方面

　　著手強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，以進(jìn)一步完善企業(yè)的制衡機(jī)制。從審計(jì)的獨(dú)立性來看，內(nèi)審機(jī)構(gòu)的地位越高，審計(jì)的控制作用就發(fā)揮得越好；從有效性來看，內(nèi)審部門直接由企業(yè)管理的最高權(quán)力機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)更便于內(nèi)審工作的開展。將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置在審計(jì)委員會(huì)的管理機(jī)制之下，獨(dú)立于經(jīng)營管理部門之外，具有較強(qiáng)的獨(dú)立性，使其對(duì)經(jīng)營管理人員實(shí)施控制的權(quán)威性和有效性成為可能，所以建立審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是較為理想的內(nèi)部審計(jì)組織形式。

　　2、擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)的職能及作用。內(nèi)部審計(jì)的主要職能應(yīng)從傳統(tǒng)的查錯(cuò)防弊的財(cái)務(wù)審計(jì)向?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)部的管理、決策和效益服務(wù)的管理審計(jì)轉(zhuǎn)變，應(yīng)將管理審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)結(jié)合起來，以形成完整的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督與評(píng)價(jià)機(jī)制。具體工作范圍應(yīng)包括了解財(cái)務(wù)和經(jīng)營信息的可靠性和完整性，有關(guān)政策、計(jì)劃、程序、法律和規(guī)章制度的遵守情況，資產(chǎn)的安全性、資源利用的經(jīng)濟(jì)和有效性、預(yù)定目標(biāo)的完成情況，與之相關(guān)的舞弊審計(jì)和計(jì)算機(jī)系統(tǒng)審計(jì)也屬于內(nèi)部審計(jì)的工作范圍。

　　內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)應(yīng)側(cè)重于加強(qiáng)企業(yè)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益。內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)的管理更熟悉、更了解，更關(guān)注企業(yè)的效益。將效益作為內(nèi)部審計(jì)追求的目標(biāo)，將管理作為內(nèi)部審計(jì)的切入點(diǎn)，既符合企業(yè)追求市場(chǎng)價(jià)值最大化的要求，也可以更好地發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的優(yōu)勢(shì)。

　　3、提高審計(jì)的核心專長(zhǎng)與核心能力，以增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的競(jìng)爭(zhēng)力。國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)早在20世紀(jì)末就指出：我們是改善公司管理水平的力量。我們的業(yè)務(wù)與其他管理組織相比正逐日增加，如果能繼續(xù)保持這種勢(shì)頭，我們將成為下世紀(jì)的職業(yè)，如果我們未能或不能這樣做，其他人就會(huì)拿走我們所熟悉的東西并取得優(yōu)勢(shì)，如果他們?nèi)〉贸晒�將沒有我們的位置。

　　這段話充分說明了競(jìng)爭(zhēng)無處不在，企業(yè)內(nèi)部的管理部門之間也存在著業(yè)務(wù)上的相互滲透，相互兼容，優(yōu)則勝、劣則汰。企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門要想在競(jìng)爭(zhēng)中鞏固和發(fā)展自身的業(yè)務(wù)，就需要培養(yǎng)自身的核心專長(zhǎng)。首先要搞清我們最擅長(zhǎng)什么，然后根據(jù)企業(yè)的整體目標(biāo)及審計(jì)部門所能獲得的資料來計(jì)劃我們?cè)撆囵B(yǎng)和發(fā)展哪些專長(zhǎng)。目前，內(nèi)部審計(jì)部門普遍在財(cái)務(wù)監(jiān)督、工程審核方面具有專業(yè)的優(yōu)勢(shì)，但這一優(yōu)勢(shì)隨時(shí)都可能被外部審計(jì)和內(nèi)部的業(yè)務(wù)部門所替代。這就需要內(nèi)部審計(jì)人員具有職業(yè)的使命感、危機(jī)感和緊迫感，盡快提升我們的業(yè)務(wù)水平。除此之外，根據(jù)國際內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的趨勢(shì)，審計(jì)部門還需要逐步形成風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、效益評(píng)估方面的核心業(yè)務(wù)專長(zhǎng)，使內(nèi)部審計(jì)的優(yōu)勢(shì)無法被替代。

　　為了保證內(nèi)部審計(jì)核心專長(zhǎng)的發(fā)揮，我們還需要不斷地培養(yǎng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的核心能力，尤其應(yīng)該建立合適的人員培訓(xùn)和流動(dòng)機(jī)制。內(nèi)部審計(jì)部門在人力資源的調(diào)度方面應(yīng)有足夠的靈活性，要保證審計(jì)人員具備適當(dāng)?shù)膶�業(yè)知識(shí)以滿足業(yè)務(wù)發(fā)展的需求。要加強(qiáng)專業(yè)技能的培訓(xùn)，鼓勵(lì)審計(jì)人員獲取相關(guān)專業(yè)證書，審計(jì)人員的構(gòu)成除財(cái)會(huì)審計(jì)專業(yè)人員外，還可配備信息技術(shù)、營運(yùn)管理、法律及其他專業(yè)人員。審計(jì)團(tuán)隊(duì)的成員應(yīng)該保持合理的流動(dòng)，審計(jì)崗位不應(yīng)成為企業(yè)的“賦閑”崗位，而應(yīng)成為培養(yǎng)企業(yè)骨干的搖籃。

　　因此，我們必須轉(zhuǎn)變對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)，意識(shí)到它在公司治理進(jìn)程中的重要價(jià)值，并順應(yīng)公司治理發(fā)展需要，轉(zhuǎn)換審計(jì)職能，拓展內(nèi)部審計(jì)范疇，改革內(nèi)部審計(jì)技術(shù)，提升內(nèi)部審計(jì)價(jià)值，變革內(nèi)部審計(jì)的管理模式。只有這樣，內(nèi)部審計(jì)才能在建立健全公司治理結(jié)構(gòu)方面起到重要作用。

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