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談談會計舞弊手段及其偵查策略
一、員工舞弊及其偵破技巧
員工會計舞弊是指企業(yè)員工在會計活動中利用非法手段侵占、挪用公司財物的不法行為。從已發(fā)生的員工舞弊案件中,出納舞弊占有很大的比例。在出納舞弊的案件中,出納利用其職務之便挪用公司的貨幣資金的情況又比較突出,出納挪用貨幣可分為兩種情況,一是現(xiàn)金的挪用,二是銀行存款的挪用。
現(xiàn)金出納利用自己保管貨幣資金的便利很容易出現(xiàn)挪用貨幣資金的情況,所以,審計人員在審計時要注意企業(yè)的現(xiàn)金日記帳余額是否過大,如果過大就應懷疑出納是否存在挪用貨幣資金的情況。針對這種情況一般采取突擊盤點現(xiàn)金的方法,這種方法有它的局限性。審計人員來審計,出納就會預料到對現(xiàn)金突擊盤點,如果他挪用了現(xiàn)金,這時就會想法把挪用的現(xiàn)金補回去,這樣,突擊盤點也不易發(fā)現(xiàn)問題。一種有效的對策就是在審計結束之前第二次突擊監(jiān)盤,俗稱殺回馬槍。當然,對于那些堅持把漏洞補到審計結束的情況,殺回馬槍也是無用的。那么,審計人員就要關注,任沒審計的時間段里,現(xiàn)金余額的狀況,如果這個時間段現(xiàn)金余額一直較大,而每當審計的時候現(xiàn)金余額就會回落,審計人員仍然應該懷疑出納在挪用現(xiàn)金。雖然無法查證,建議管理層仍然要加強對現(xiàn)金余額的監(jiān)管,嚴格執(zhí)行庫存限額制度。
銀行出納挪用貨幣資金的情況往往在企業(yè)內(nèi)部控制存在缺陷的情況下才會發(fā)生。如普遍存在由銀行出納負責編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表的情況,為舞弊提供了便利。當審計人員了解到被審計單位銀行存款余額調(diào)節(jié)表是由出納自己編制的時候,首先應該懷疑該企業(yè)存在出納舞弊的可能,并對企業(yè)的銀行存款余額調(diào)節(jié)表進行審查。一種最穩(wěn)健、最有效的做法是就是對12個月的銀行存款余額調(diào)節(jié)表由審計人員重新編制,但我們并不提倡使用這種方法。一種比較簡捷且有效的方法是審查每個月的未達賬項,對比一下,看看有沒有異常的未達帳項,即指同一筆未達賬項在調(diào)節(jié)表中連續(xù)出現(xiàn)在兩個月以上。出納挪用了一筆資金,到月底必須形成一筆“銀行已付,企業(yè)未付”的未達帳項,由于無法入賬,到了次月,這筆未達賬項仍然無法消除,所以依然存在。但如果精明的出納對挪用資金形成的未達賬項每月在編制調(diào)節(jié)表時進行不斷的拆分,就需要審計人員明察核實每筆未達賬項的真實性。
二、管理舞弊及其偵破技巧
管理舞弊是指由管理人員,通過編造虛假數(shù)據(jù),提供不真實的會計報表來進行的欺騙活動。管理舞弊集中體現(xiàn)在圍繞著企業(yè)的“業(yè)績”上做文章,要么虛增費用、少計利潤、偷逃稅金,要么虛增資產(chǎn)、少計成本費用、虛增利潤。在審計時,根據(jù)企業(yè)的具體情況,分辨出被審計單位在哪方面“動因”最大,這一點非常重要,只有審查方向正確,才會事半功倍。
。ㄒ唬┨撛龀杀举M用、少計利潤、偷逃稅金
在對外商投資企業(yè)、獨資企業(yè)進行審計的時候,首先應該懷疑企業(yè)是否存在有虛增成本費用、少計利潤、偷逃稅金的行為,而不是相反。一種比較隱蔽的手法就是讓生產(chǎn)車間虛開領料單。這樣做的后果是一方面形成賬外資產(chǎn),一方面由于加大了制造成本,結果減產(chǎn)了收益,最終偷逃了稅金。針對這樣一種舞弊,常規(guī)的審查方法無效。一種比較有效的審計策略就是執(zhí)行分析性程序,可以直接計算分析企業(yè)的銷售成本率指標,一般這個指標造假年度會比正常年度高。造成這個指標高的原因是制造成本高,是在產(chǎn)品生產(chǎn)中耗用了比正常多的原材料,所以,應該通過與生產(chǎn)工人交談,查看個別生產(chǎn)工人的領耗料記錄、技術部門的產(chǎn)品單耗技術標準以及生產(chǎn)工人的獎懲記錄,進一步收集證據(jù)。一般把這些證據(jù)收集齊全后向企業(yè)管理當局質疑,企業(yè)的造假行為就會真相大白。
(二)虛增資產(chǎn)、少計成本費用、施增利潤
凡是存有“業(yè)績”壓力的企業(yè),在審計時首先要懷疑是否有虛構業(yè)績的行為。
企業(yè)虛構業(yè)績的手法一般是在接近年底時虛開銷售發(fā)票,到次年再將其沖回,俗話叫“拆東墻,補西墻”。在增值稅專用發(fā)票開始使用以后,這種方法的使用明顯受到限制,但并沒有絕跡。針對這種舞弊,審計人員應該根據(jù)企業(yè)的應收賬款明細帳,結合經(jīng)驗,判斷企業(yè)最有可能通過哪兒個應收賬款明細帳來虛構銷售業(yè)務,然后對懷疑的賬戶審查接近年終賒銷的真實性。要追查所有的賒銷記錄,重點是“運輸單”。虛構的銷售是不會有運輸單的,真正的銷售必然有運輸記錄,而這些是企業(yè)很難偽造的。審計人員如果對賬戶的判斷沒有錯誤,那么通過進一步追查有關憑證,被審計單位的造假就難以遁形。此外還有一種可行的辦法,就是查看被審計單位年初有沒有銷售退回。除非被審計單位在被審計年度第一次使用此法,且在年度會計報表審計結束之前堅持不沖回虛假的銷售。不然,通過對銷
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