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對(duì)管理審計(jì)的認(rèn)識(shí)
對(duì)管理審計(jì)的認(rèn)識(shí)1
毋庸置疑,管理的優(yōu)劣,事關(guān)一個(gè)企業(yè)的興衰存亡.對(duì)企業(yè)的管理工作進(jìn)行審計(jì),指出企業(yè)管理中的.薄弱點(diǎn),堵塞管理漏洞,提出改進(jìn)管理建議有著重要意義.目前,管理審計(jì)在理論上還沒(méi)有成熟,實(shí)踐中,人們對(duì)管理審計(jì)的程序、內(nèi)容、方法的認(rèn)識(shí)也存在許多差異,有待于進(jìn)一步商討.
作 者： 李成海 作者單位： 肥城礦業(yè)集團(tuán)公司審計(jì)部 刊 名： 煤炭企業(yè)管理 英文刊名： COAL ENTERPRISE MANAGEMENT 年，卷(期)： 20xx ""(5) 分類(lèi)號(hào)： 關(guān)鍵詞：對(duì)管理審計(jì)的認(rèn)識(shí)2
論文關(guān)鍵詞：；產(chǎn)生；職能；認(rèn)識(shí)
論文摘要：本文從闡述管理審計(jì)的產(chǎn)生開(kāi)始，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員開(kāi)展管理審計(jì)所具有的有利條件進(jìn)行了分析，指出了管理審計(jì)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)揮的作用，同時(shí)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員開(kāi)展管理審計(jì)提出了要注重開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的要求以及要實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)。
管理審計(jì)是現(xiàn)代西方審計(jì)實(shí)務(wù)中迅速成長(zhǎng)并飛速發(fā)展崛起的一門(mén)審計(jì)學(xué)科，它對(duì)于提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益以及增強(qiáng)管理效率是十分重要的。它是審計(jì)的重大發(fā)展，但又區(qū)別于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)業(yè)務(wù)，顯示出了內(nèi)部審計(jì)強(qiáng)大的生命力。然而，作為一門(mén)學(xué)科，其主要在西方被廣泛研究和應(yīng)用，目前國(guó)內(nèi)對(duì)于管理審計(jì)的認(rèn)識(shí)還限于把其作為一種審計(jì)類(lèi)別，還缺乏全面和系統(tǒng)甚至權(quán)威的描述，在此，筆者僅僅談幾點(diǎn)粗淺的認(rèn)識(shí)。
一、管理審計(jì)是順應(yīng)科學(xué)管理的要求而產(chǎn)生的
早期的內(nèi)部審計(jì)主要目標(biāo)是查錯(cuò)防弊，保護(hù)所有者資產(chǎn)的安全。由于審計(jì)的范圍局限于財(cái)務(wù)領(lǐng)域，因此盡管當(dāng)時(shí)內(nèi)部審計(jì)也十分重要，但畢竟其作用的發(fā)揮受到很大的限制。隨著現(xiàn)代企業(yè)管理的日益科學(xué)化，企業(yè)內(nèi)部大都加強(qiáng)了內(nèi)部控制制度，企業(yè)的錯(cuò)弊事項(xiàng)大大減少，因而企業(yè)管理當(dāng)局逐漸將關(guān)注的重點(diǎn)轉(zhuǎn)向加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理方面。同時(shí)，隨著企業(yè)規(guī)模日趨擴(kuò)大，管理層次不斷增加，管理當(dāng)局對(duì)基層的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)越來(lái)越難于進(jìn)行有效的駕馭和控制，這促使內(nèi)部審計(jì)突破其職能上限于查錯(cuò)防弊和突破于范圍上限于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域的傳統(tǒng)模式，逐漸作為一種特殊的管理機(jī)制，參與到企業(yè)的整個(gè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，從而不斷發(fā)展產(chǎn)生了管理審計(jì)。
二、內(nèi)部審計(jì)人員開(kāi)展管理審計(jì)，具有很多有利條件
首先，與外部審計(jì)相比，內(nèi)部審計(jì)人員更熟悉本單位生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)等情況，因而更容易發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、找出原因及提出建議；其次，與企業(yè)內(nèi)部其他部門(mén)比較，內(nèi)部審計(jì)人員不從事具體的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，因而具有相對(duì)獨(dú)立的地位，有利于對(duì)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中的問(wèn)題客觀地做出評(píng)價(jià)，提出改進(jìn)建議較容易被被審計(jì)單位采納和接受。再次，內(nèi)部審計(jì)的范圍廣泛，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題有權(quán)直接向最高管理當(dāng)局報(bào)告，作為專(zhuān)職人員有充分的時(shí)間開(kāi)展管理審計(jì)，其整體上的知識(shí)結(jié)構(gòu)能滿足開(kāi)展效益審計(jì)的需要。
三、以改善企業(yè)的管理素質(zhì)和提高管理水平為目的，在企業(yè)中主要發(fā)揮建設(shè)性的職能
傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)往往被比喻成“警察”，其職能重在尋找企業(yè)管理中的錯(cuò)誤和處理問(wèn)題的事后諸葛。而管理審計(jì)已變成了“管理當(dāng)局的左膀右臂”，其以改善企業(yè)的管理素質(zhì)和提高管理水平為目的，其職能主要是為改善經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提供指南，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)提出建議和評(píng)價(jià)，化解各種風(fēng)險(xiǎn)。
管理審計(jì)通過(guò)審查被審計(jì)單位在計(jì)劃、組織、領(lǐng)導(dǎo)控制、決策等管理職能上的表現(xiàn)，促使被審計(jì)單位提高管理水平，促使各經(jīng)營(yíng)管理要素的更好配合，以提高效益。管理審計(jì)的重點(diǎn)在于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的“經(jīng)濟(jì)性”、“效率性”、“效果性”。而且，現(xiàn)階段也拓展到“環(huán)保性”和“公平性”審計(jì)方面。其關(guān)注的事項(xiàng)不僅僅包含經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)中存在的各種低效、浪費(fèi)、舞弊等重大問(wèn)題，還包含研究有效的糾正措施和管理方案，同時(shí)也包含最佳地利用資源、完善內(nèi)部溝通與交流、降低生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、提高企業(yè)獲利能力等。
四、開(kāi)展管理審計(jì)尤其要注重開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)
管理審計(jì)的中心任務(wù)是審查管理信息，其審查的內(nèi)容和重點(diǎn)沒(méi)有固定的模式，但有一點(diǎn)，內(nèi)部審計(jì)人員開(kāi)展管理審計(jì)尤其要注重開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)。風(fēng)險(xiǎn)是指未來(lái)的不確定性因素，并可能給企業(yè)造成損失。由于的多變和競(jìng)爭(zhēng)的激烈，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)日益增大，可以說(shuō)是風(fēng)險(xiǎn)無(wú)時(shí)不在、無(wú)處不在。在風(fēng)險(xiǎn)隨時(shí)都有可能發(fā)生的情況下，企業(yè)已制定的內(nèi)部控制制度往往與將要面對(duì)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)存在一定的偏離，此時(shí)內(nèi)審人員若將審計(jì)重點(diǎn)偏向于已制定的固有的控制系統(tǒng)，以此來(lái)評(píng)價(jià)控制程序，這種審計(jì)方式對(duì)企業(yè)發(fā)展而言并不重要，也是一種審計(jì)浪費(fèi)。面對(duì)各種各樣的`風(fēng)險(xiǎn)，管理審計(jì)需要合理的對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測(cè)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的可能性時(shí)時(shí)關(guān)注，在分析、確定風(fēng)險(xiǎn)水平的基礎(chǔ)上，制定審計(jì)策略，及時(shí)采取措施進(jìn)行防范，通過(guò)這種對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、衡量和控制來(lái)達(dá)到控制風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的損失最小的目標(biāo)。
按照國(guó)際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的描述，內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀、公正并能提出性建議的行為，以使企業(yè)提高其運(yùn)作能力，創(chuàng)造更多的價(jià)值。它通過(guò)采取一套系統(tǒng)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)姆椒▽?duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，并提高風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和監(jiān)管工作的有效性最終幫助企業(yè)達(dá)到預(yù)定的目標(biāo)。我國(guó)《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》也規(guī)定：內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)對(duì)本單位及所屬單位的內(nèi)部控制制度的健全性和有效性以及風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行評(píng)審。因此，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)控應(yīng)該成為內(nèi)部審計(jì)人員的職責(zé)。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該通過(guò)檢查、評(píng)價(jià)、報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的充分性和有效性并提出改進(jìn)建議來(lái)協(xié)助管理當(dāng)局的工作；應(yīng)該積極對(duì)企業(yè)的各級(jí)管理人員進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)培訓(xùn)，培養(yǎng)他們的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，使他們了解到企業(yè)存在哪些風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)該采取哪些有效的措施來(lái)防止風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生；對(duì)于尚未建立風(fēng)險(xiǎn)管理制度的企業(yè)，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該提醒管理當(dāng)局注意到這個(gè)情況，并提出建立風(fēng)險(xiǎn)管理制度的相關(guān)建議。
對(duì)管理審計(jì)的認(rèn)識(shí)3
摘要：本文從闡述管理審計(jì)的產(chǎn)生開(kāi)始，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員開(kāi)展管理審計(jì)所具有的有利條件進(jìn)行了分析，指出了管理審計(jì)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)揮的作用，同時(shí)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員開(kāi)展管理審計(jì)提出了要注重開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的要求以及要實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)。
關(guān)鍵詞：管理審計(jì)；產(chǎn)生；職能；認(rèn)識(shí)
管理審計(jì)是現(xiàn)代西方審計(jì)實(shí)務(wù)中迅速成長(zhǎng)并飛速發(fā)展崛起的一門(mén)審計(jì)學(xué)科，它對(duì)于提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益以及增強(qiáng)管理效率是十分重要的。它是財(cái)務(wù)審計(jì)的重大發(fā)展，但又區(qū)別于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)業(yè)務(wù)，顯示出了內(nèi)部審計(jì)強(qiáng)大的生命力。然而，作為一門(mén)學(xué)科，其主要在西方被廣泛研究和應(yīng)用，目前國(guó)內(nèi)對(duì)于管理審計(jì)的認(rèn)識(shí)還限于把其作為一種審計(jì)類(lèi)別，還缺乏全面和系統(tǒng)甚至權(quán)威的描述，在此，筆者僅僅談幾點(diǎn)粗淺的認(rèn)識(shí)。
一、管理審計(jì)是順應(yīng)科學(xué)管理的要求而產(chǎn)生的
早期的內(nèi)部審計(jì)主要目標(biāo)是查錯(cuò)防弊，保護(hù)所有者資產(chǎn)的安全。由于審計(jì)的范圍局限于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域，因此盡管當(dāng)時(shí)內(nèi)部審計(jì)也十分重要，但畢竟其作用的發(fā)揮受到很大的限制。隨著現(xiàn)代企業(yè)管理的日益科學(xué)化，企業(yè)內(nèi)部大都加強(qiáng)了內(nèi)部控制制度，企業(yè)的錯(cuò)弊事項(xiàng)大大減少，因而企業(yè)管理當(dāng)局逐漸將關(guān)注的重點(diǎn)轉(zhuǎn)向加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理方面。同時(shí)，隨著企業(yè)規(guī)模日趨擴(kuò)大，管理層次不斷增加，管理當(dāng)局對(duì)基層的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)越來(lái)越難于進(jìn)行有效的駕馭和控制，這促使內(nèi)部審計(jì)突破其職能上限于查錯(cuò)防弊和突破于范圍上限于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域的傳統(tǒng)模式，逐漸作為一種特殊的管理機(jī)制，參與到企業(yè)的整個(gè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，從而不斷發(fā)展產(chǎn)生了管理審計(jì)。
二、內(nèi)部審計(jì)人員開(kāi)展管理審計(jì)，具有很多有利條件
首先，與外部審計(jì)相比，內(nèi)部審計(jì)人員更熟悉本單位生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)等情況，因而更容易發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、找出原因及提出建議；其次，與企業(yè)內(nèi)部其他部門(mén)比較，內(nèi)部審計(jì)人員不從事具體的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，因而具有相對(duì)獨(dú)立的地位，有利于對(duì)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中的問(wèn)題客觀地做出評(píng)價(jià)，提出改進(jìn)建議較容易被被審計(jì)單位采納和接受。再次，內(nèi)部審計(jì)的范圍廣泛，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題有權(quán)直接向最高管理當(dāng)局報(bào)告，作為專(zhuān)職人員有充分的時(shí)間開(kāi)展管理審計(jì)，其整體上的知識(shí)結(jié)構(gòu)能滿足開(kāi)展效益審計(jì)的需要。
三、管理審計(jì)以改善企業(yè)的管理素質(zhì)和提高管理水平為目的，在企業(yè)中主要發(fā)揮建設(shè)性的職能
傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)往往被比喻成“警察”，其職能重在尋找企業(yè)管理中的錯(cuò)誤和處理問(wèn)題的事后諸葛。而管理審計(jì)已變成了“管理當(dāng)局的左膀右臂”，其以改善企業(yè)的管理素質(zhì)和提高管理水平為目的，其職能主要是為改善經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提供指南，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)提出建議和評(píng)價(jià)，化解各種風(fēng)險(xiǎn)。
管理審計(jì)通過(guò)審查被審計(jì)單位在計(jì)劃、組織、領(lǐng)導(dǎo)控制、決策等管理職能上的表現(xiàn)，促使被審計(jì)單位提高管理水平，促使各經(jīng)營(yíng)管理要素的更好配合，以提高經(jīng)濟(jì)效益。管理審計(jì)的重點(diǎn)在于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的“經(jīng)濟(jì)性”、“效率性”、“效果性”。而且，現(xiàn)階段也拓展到“環(huán)保性”和“公平性”審計(jì)方面。其關(guān)注的事項(xiàng)不僅僅包含經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)中存在的各種低效、浪費(fèi)、舞弊等重大問(wèn)題，還包含研究有效的`糾正措施和管理方案，同時(shí)也包含最佳地利用資源、完善內(nèi)部溝通與交流、降低生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本、提高企業(yè)獲利能力等。
四、開(kāi)展管理審計(jì)尤其要注重開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)
管理審計(jì)的中心任務(wù)是審查管理信息，其審查的內(nèi)容和重點(diǎn)沒(méi)有固定的模式，但有一點(diǎn)，內(nèi)部審計(jì)人員開(kāi)展管理審計(jì)尤其要注重開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)。風(fēng)險(xiǎn)是指未來(lái)的不確定性因素，并可能給企業(yè)造成損失。由于環(huán)境的多變和競(jìng)爭(zhēng)的激烈，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)日益增大，可以說(shuō)是風(fēng)險(xiǎn)無(wú)時(shí)不在、無(wú)處不在。在風(fēng)險(xiǎn)隨時(shí)都有可能發(fā)生的情況下，企業(yè)已制定的內(nèi)部控制制度往往與將要面對(duì)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)存在一定的偏離，此時(shí)內(nèi)審人員若將審計(jì)重點(diǎn)偏向于已制定的固有的控制系統(tǒng)，以此來(lái)評(píng)價(jià)控制程序，這種審計(jì)方式對(duì)企業(yè)發(fā)展而言并不重要，也是一種審計(jì)浪費(fèi)。面對(duì)各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)，管理審計(jì)需要合理的對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測(cè)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的可能性時(shí)時(shí)關(guān)注，在分析、確定風(fēng)險(xiǎn)水平的基礎(chǔ)上，制定審計(jì)策略，及時(shí)采取措施進(jìn)行防范，通過(guò)這種對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、衡量和控制來(lái)達(dá)到控制風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的損失最小的目標(biāo)。
按照國(guó)際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的描述，內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀、公正并能提出指導(dǎo)性建議的行為，以使企業(yè)提高其運(yùn)作能力，創(chuàng)造更多的價(jià)值。它通過(guò)采取一套系統(tǒng)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)姆椒▽?duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，并提高風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和監(jiān)管工作的有效性最終幫助企業(yè)達(dá)到預(yù)定的目標(biāo)。我國(guó)《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》也規(guī)定：內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)對(duì)本單位及所屬單位的內(nèi)部控制制度的健全性和有效性以及風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行評(píng)審。因此，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)控應(yīng)該成為內(nèi)部審計(jì)人員的職責(zé)。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該通過(guò)檢查、評(píng)價(jià)、報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的充分性和有效性并提出改進(jìn)建議來(lái)協(xié)助管理當(dāng)局的工作；應(yīng)該積極對(duì)企業(yè)的各級(jí)管理人員進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)培訓(xùn)，培養(yǎng)他們的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，使他們了解到企業(yè)存在哪些風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)該采取哪些有效的措施來(lái)防止風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生；對(duì)于尚未建立風(fēng)險(xiǎn)管理制度的企業(yè)，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該提醒管理當(dāng)局注意到這個(gè)情況，并提出建立風(fēng)險(xiǎn)管理制度的相關(guān)建議。
內(nèi)部審計(jì)人員開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)要盡量做到：
1、要能夠找出企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中存在的風(fēng)險(xiǎn)，并判斷這種風(fēng)險(xiǎn)的重要性來(lái)提出控制風(fēng)險(xiǎn)的建議和辦法。
2、提醒管理當(dāng)局確定企業(yè)可以接受的風(fēng)險(xiǎn)水平，從而指導(dǎo)企業(yè)發(fā)展規(guī)劃或戰(zhàn)略計(jì)劃的制定。
3、要持續(xù)的監(jiān)督管理層采取措施來(lái)實(shí)施控制風(fēng)險(xiǎn)的活動(dòng)，把風(fēng)險(xiǎn)降低或控制在管理層接受的水平內(nèi)。
4、定期向企業(yè)決策層以及管理層出具企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)情況報(bào)告，促使企業(yè)充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部審計(jì)的不可缺少，提高自身的審計(jì)價(jià)值。
參考文獻(xiàn)：
[1]張慶龍.內(nèi)部審計(jì)理論與方法.北京：中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社，20xx.
[2]劉明輝.高級(jí)審計(jì)理論與實(shí)務(wù).大連：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，20xx.
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