環(huán)境會計初探
環(huán)境會計初探1
一、環(huán)境會計的發(fā)展歷程 環(huán)境會計,又名綠色會計、環(huán)境保護會計,它是企業(yè)會計的新興分支,是研究經濟發(fā)展與環(huán)境資源之間的關系,計量、記錄環(huán)境污染、環(huán)境治理、環(huán)境開發(fā)和利用的成本費用,并對企業(yè)在經營過程中對社會環(huán)境的維護和開發(fā)形成的效益進行合理計量與報告,綜合評估環(huán)境績效及環(huán)境活動對企業(yè)財務成果影響的一門新興學科,它是以自然資源耗費和自然環(huán)境破壞應如何補償為中心而展開的會計,它試圖將會計學與環(huán)境經濟相結合,通過有效的.價值管理,達到協(xié)調經濟發(fā)展和環(huán)境保護的目的.
環(huán)境會計初探2
隨著經濟與信息技術的發(fā)展，越來越多的企業(yè)開始施行企業(yè)資源計劃（ERP），ERP是一個集合了供應鏈、財務、人力資源管理模塊的的資源管理系統(tǒng)，以實現(xiàn)企業(yè)對資源的優(yōu)化配置。而會計信息系統(tǒng)作為其中的核心模塊，如何利用會計信息系統(tǒng)提供給企業(yè)管理者關于決策有用的信息就尤為重要，配套的會計信息系統(tǒng)是ERP可行的保證。本文就ERP環(huán)境下會計信息系統(tǒng)的轉型進行探討具有現(xiàn)實意義。
一、我國會計電算化的發(fā)展
傳統(tǒng)的會計工作往往需要會計人員進行繁瑣的手工記賬，計算與審查工作，這種方式不僅耗時耗力，而且錯誤率也比較高，而且有重復勞動的情況出現(xiàn)。而會計電算化的應用可以實現(xiàn)自動記賬，算賬和報賬，從一定程度上緩解了這些問題。第一批會計電算化軟件的出現(xiàn)可以追溯到上世紀70年代。對于企業(yè)來說，會計軟件是一個新潮又昂貴的“奢侈品”，中國企業(yè)并沒有出現(xiàn)購買的熱情。由于大部分中小企業(yè)的計算機硬件條件不夠，部分企業(yè)領導人對會計電算化的概念認知不夠，并且出于成本考量，電算化軟件基本只是處在小規(guī)模的“試運行”階段，大部分企業(yè)處于“觀望狀態(tài)”。1979年國家為了在全國范圍內推行會計軟件的應用，把中國第一汽車集團公司作為第一個試運行的重點企業(yè)，并財政撥款大力支持軟件在試點企業(yè)的應用與研究。并在試運行的階段頒布了“會計核算軟件的幾項規(guī)定”和”會計核算軟件評審問題的補充規(guī)定”（試行）。會計電算化才由此開始了在中國萌芽。我國的會計電算化的發(fā)展可以分為四個階段：
1、企業(yè)結合自身情況自我研發(fā)財務軟件。在財務軟件市場化之前，企業(yè)如果想利用計算機信息技術提高會計工作質量和效能，只有靠自身研發(fā)所謂的會計軟件，但是這種會計軟件存在著許多弊端，比如自動化水平低，信息共享不暢，研發(fā)人工成本高等等。而且自身研發(fā)會計軟件需要會計與信息技術復合型人才，在當時來說這種人才極為短缺。所以這種“自體研發(fā)的”會計軟件沒有足夠的條件能夠得到升級，維護與完善。其發(fā)展水平也停滯不前。
2、市場化通用軟件的推出。會計軟件商品化的理念最早是在1988年的首屆“會計電算化學術研討會”上提出的。這一理念一經提出就得到了市場的響應。隨后一大批適用于不同企業(yè)類型的會計軟件研發(fā)出來并投放市場。各種專門研發(fā)銷售會計軟件的企業(yè)推出了一系列的適用于工業(yè)、商業(yè)、金融企業(yè)及事業(yè)單位的通用會計軟件，出現(xiàn)了百花齊放的景象。這種會計軟件供應商之間的激烈競爭不但豐富了會計軟件市場也促進了會計軟件技術的發(fā)展。更加為會計電算化的普及注入了一劑強心針。
3、會計電算化應用的成熟期。到90年代末和21世紀初會計電算化已經基本普及。大部分中國企業(yè)已經找到適合自己企業(yè)類型的會計軟件，并且進入了電子記賬形式基本替代手工記賬的時代。但是信息技術應用到會計工作中也僅僅停留在會計電算化階段。用霍蘭德的話說這種會計軟件的應用也“只是手工會計的翻版 ”。
4、由財務型向復合管理型的轉變。雖然推行會計電算化最初的目的是將計算機技術運用到會計工作中，會計人員用電子輸入，計算，傳輸，儲存，輸出會計信息這種方式代替紙質手工記賬，節(jié)省了人力物力，甚至能完成人手工無法按成的會計核算。但是現(xiàn)當下會計電算化只是對企業(yè)過去的會計事項進行處理，但是隨著市場競爭和改革，這種數(shù)據處理方式已經跟不上企業(yè)發(fā)展與管理需要，市場對管理型會計軟件的呼聲越來越高。
二、會計電算化向信息化轉型
會計電算化是將計算機技術應用于會計工作之中過程，從本質上改進了傳統(tǒng)的核算工具和核算方法，提高了會計核算的速度和精度，減輕了會計人員的'勞動強度�？陀^來說，會計電算化使會計從業(yè)者從繁重的記賬核算業(yè)務中解放了雙手。會計軟件的記賬，算賬，報賬功能節(jié)省了很大一部分的人力并且提高了效率。但是在已經使用會計軟件的企業(yè)之中，普遍存在一個問題，企業(yè)會計人員總體對會計管理軟件認識不足，尤其是管理功能的應用缺乏，導致了資源利用率的降低。甚至一些大型企業(yè)對會計的認知只是停留在“記賬”階段。會計工作提供信息滯后，會計信息的預測功能沒有得到良好的運用。這種狀態(tài)在一定程度上束縛了企業(yè)發(fā)展。針對這種現(xiàn)狀，會計信息的運用需要向著更高層次發(fā)展。20xx 年 8 月，中國會計學會會計電算化專業(yè)委員會年會在山西太原召開。會上第一次提出了“會計電算化”向“會計信息化”發(fā)展的理念。從此我國會計電算化走上了轉型之路。
會計信息化是指運用計算機及網絡的優(yōu)勢對原始的會計信息加工、傳輸、存儲，流轉于企業(yè)的各個部門，對于企業(yè)管理者而言，處理過的會計信息可以作為企業(yè)管理信息資源。同時又為企業(yè)外部的信息使用者提供全面、及時的信息。會計信息化的概念不同于電算化的概念，有如下幾個方面區(qū)別：
1、應用群體的不同。傳統(tǒng)會計電算化只是應用于財務部門，會計信息不與其他部門流通。而會計信息化則提倡會計信息與管理信息的有效對接，會計信息除了財務部門共享，還要在企業(yè)各部門如銷售部，倉儲部門，生產等部門流通。
2、兩者的出發(fā)點不同。會計電算化主要是目的是提高會計從業(yè)人員的工作效率和精確度。而會計信息化在會計已經實現(xiàn)自動化的基礎上提出了更高的要求，目的是實現(xiàn)會計信息的增值，以及對初步處理過的會計信息深加工，進行數(shù)據分析以便企業(yè)實現(xiàn)更完善管理和更合理的經濟決策。
3、會計信息處理的時效性的不同。傳統(tǒng)會計電算化數(shù)據處理是處理已經發(fā)生的經濟業(yè)務。而會計信息化可以實現(xiàn)即時處理會計信息。通過企業(yè)的局域網，會計信息全部存儲于集成數(shù)據庫中，被賦予不同權限的各種集團用戶可以即時訪問數(shù)據庫實現(xiàn)實時處理。
4、數(shù)據獲取方式的不同。傳統(tǒng)的會計信息是經過財務人員初步處理編碼后才進入信息系統(tǒng)的，而會計信息化環(huán)境下的數(shù)據的輸入可以由非財務部門直接完成。比如來源于企業(yè)外部的原始憑證可以直接進入企業(yè)信息系統(tǒng)，完成信息的傳遞，審核與處理。
會計電算化系統(tǒng)信息流通的的封閉性，滯后性，以及服務群體的局限性，使得它與時代發(fā)展逐漸脫節(jié)。競爭的加劇和企業(yè)信息化的飛速發(fā)展，使得目前會計電算化系統(tǒng)表現(xiàn)出諸多的不足。為了適應企業(yè)信息化和時代發(fā)展的新要求，必須尋找一個新的解決方案：使會計信息系統(tǒng)不再是一個封閉的系統(tǒng)，能打通供應鏈，生產制造，銷售，經營決策各個環(huán)節(jié)，與現(xiàn)代電子商務技術相融合組成一個集成的管理網絡，以實現(xiàn)真正意義上的會計信息化。這個解決方案就是就是企業(yè)資源計劃系統(tǒng)（Enterprise Resource Planning，簡稱ERP）。而與之配套的會計信息系統(tǒng)的建立是至關重要的。
三、健全的會計信息系統(tǒng)是ERP順利實施的基礎
與傳統(tǒng)的財務軟件相比，ERP系統(tǒng)有如下優(yōu)勢：首先，ERP軟件重視企業(yè)經濟活動與會計業(yè)務之間的互動，擺脫了會計數(shù)據錄入的單一的模式的束縛。經濟業(yè)務數(shù)據的輸入與存儲模式實現(xiàn)多樣化。其次，ERP 系統(tǒng)不僅能記錄反映過去的經濟事項，更建立了從預測、計劃到決策、分析一整套管理模式，使企業(yè)真正做到事前事中時候監(jiān)督與控制。最后，ERP系統(tǒng)采用了最先進的成本控制技術，實現(xiàn)了更好的預算管理和成本控制，以保證企業(yè)最大程度節(jié)省成本獲得利益。這一切功能的實現(xiàn)基于會計數(shù)據的分析預測功能。會計信息系統(tǒng)處于所有子系統(tǒng)的核心地位。水能載舟亦能覆舟，一個相對完善的會計信息系統(tǒng)能促進ERP的實施，而不配套的或者滯后的會計信息系統(tǒng)卻有可能阻礙導致企業(yè)ERP實施計劃失敗。
ERP 環(huán)境下的企業(yè)活動實現(xiàn)了一體化管理，會計業(yè)務和企業(yè)日常業(yè)務在一個平臺上螚共通與共融。除此以外，信息的獲取渠道與對象種類更加多樣，甚至涵蓋了整個企業(yè)的業(yè)務活動，輸出形式也更加豐富。 ERP環(huán)境下的會計信息系統(tǒng)模塊信息的采集有時候可以省去會計人員輸入記賬憑證的步驟，記賬憑證能根據所有子系統(tǒng)包括會計信息系統(tǒng)集合的原始數(shù)據自動生成。因此，實施ERP 對會計信息系統(tǒng)有更高要求——會計信息系統(tǒng)和企業(yè)其他子模塊信息處理必須實現(xiàn)統(tǒng)一化，利用高度集成化的信息系統(tǒng)實現(xiàn)及時迅速、雙向的信息溝通。ERP 環(huán)境下會計信息系統(tǒng)輸出的信息形式是多樣化的，能滿足與管理者及其他子信息系統(tǒng)使用者的需求。而當下很多企業(yè)的會計信息系統(tǒng)而與其他部門的子系統(tǒng)存在信息不相容，信息編碼不一致，邏輯設置不一致的情況，企業(yè)的會計信息系統(tǒng)能提供的信息與企業(yè)管理需要出現(xiàn)了脫節(jié)的現(xiàn)象，不能按照信息使用者所需的內容和形式提供相關信息。
其次，ERP要求重新升級建設會計信息系統(tǒng)。而這一項改造工作在很多施行ERP的企業(yè)初期僅僅是財務部門的工作。其實不然，企業(yè)會計信息系統(tǒng)改造之后涉及到與其他部門及其他子信息系統(tǒng)的對接問題，其他部門的參與與配合是必不可少的。會計信息系統(tǒng)的改造不僅僅是財務部門和信息技術部門的工作，它涉及到企業(yè)管理模式與業(yè)務流程的重構，需要企業(yè)每個部門參與其中。否則，即使會計信息系統(tǒng)改造完畢以后，其與企業(yè)內部的業(yè)務模式會出現(xiàn)不適配的情況。如果會計信息系統(tǒng)的改造沒有觸及對企業(yè)業(yè)務流程的優(yōu)化，ERP系統(tǒng)其他部門的使用者對信息使用與輸入共享也不熟悉，阻礙了ERP實施進程。
ERP系統(tǒng)的引進對于企業(yè)提升管理水平，提升員工工作效率，維持企業(yè)核心競爭力有至關重要的作用。但是其實施的前提是有一個健全并且適配的會計信息系統(tǒng)。許多企業(yè)在引進ERP之后出現(xiàn)的水土不服的現(xiàn)象的根本原因就是在于實施期初急于求成，沒有做好前期的會計信息系統(tǒng)的改造準備工作。針對以上出現(xiàn)的問題，首先企業(yè)在升級會計信息系統(tǒng)同時應當對企業(yè)業(yè)務流程再造以適用會計信息系統(tǒng)，使得會計系統(tǒng)與其他子系統(tǒng)發(fā)揮協(xié)同作用，使ERP產生最大經濟效益。其次要從提升企業(yè)人員素質與參與度著手。ERP對業(yè)務流程規(guī)范的要求極為嚴格，企業(yè)應當在樹立操作流程的標準。再者，ERP環(huán)境下的會計信息與其他部門共享，需要其他部門人員具有解碼輸入會計信息的素質。因此在實施過程中，除財務部門以外的其他部門人員在學習自身業(yè)務知識的同時也要加強財務知識的補充。
環(huán)境會計初探3
1我國企業(yè)環(huán)境成本的會計處理現(xiàn)狀調查
隨著人們對環(huán)境會計研究的深入，企業(yè)環(huán)境成本的會計處理問題更加引人關注。但是，在傳統(tǒng)的會計系統(tǒng)中，我國的環(huán)境成本會計管理研究已經滯后于會計實務，環(huán)境成本分散在不同的成本和費用項目中。傳統(tǒng)的產品成本構成僅僅包括：變動成本；原材料、輔助材料、能源、直接人工、包裝費、廢水處理費）和固定成本固定性工資、折舊、一般管理費、部門的制造費用等）。實際上環(huán)境成本以不同的形式分布在不同的生產階段。以材料采購為例，在傳統(tǒng)會計系統(tǒng)中追蹤的是材料的采購成本。但是，考慮對環(huán)境的影響后，與材料的存儲和使用的相關成本可能增加。例如，某材料的使用產生了大量的固體廢物，其存儲占用了大量的空間，則與該材料相關的成本，除了采購成本以外，還包括由其產生的廢物的管理成本，如排放許可證費、監(jiān)測費、向環(huán)境管理部門提交環(huán)境報告成本和為安全處理該廢物而對員工進行培訓的成本，以及廢物如果管理不當造成泄漏可能帶來的成本。這些環(huán)境成本，并沒有反映在該材料的成本中，而是反映在制造費用中，甚至沒有在賬上反映。
我國會計學者王立彥教授等人也曾對此問題進行過問卷調查，結果顯示：我國會計人員對現(xiàn)行的企業(yè)會計原則存在不同的看法。如對于將來可預見的環(huán)境支出，實務中是待實際發(fā)生時再處理，而會計人員則認為應提取準備金。調查還顯示，企業(yè)的環(huán)境支出主要表現(xiàn)在排污費、新投資項目的環(huán)保設施支出等方面，其具體內容見表1。
調查結果顯示，企業(yè)最普遍的兩類環(huán)境支出項目為“排污費”和“新投資項目的環(huán)保設施支出”且大多數(shù)企業(yè)對這兩類支出普遍采取單獨立賬方式處理。對于相關環(huán)境支出，大多數(shù)企業(yè)89%)進行資本性支出和損益性支出的劃分。具體做法如下：一是列入管理費甩55%);二是分配至全部產品的成本中15%);三是分配至與環(huán)境支出直接相關的`產品的成本中15%);四是列入營業(yè)外支出9%);五是列入銷售成本或銷售費用6%)。
2我國企業(yè)環(huán)境成本的會計處理缺陷分析
由以上調查可見，目前我國對企業(yè)環(huán)境成本的會計處理不夠規(guī)范，往往太過于簡單，具有嚴重缺陷。這些缺陷的存在會直接造成一些不良后果，具體表現(xiàn)在：
2.1直接影響了企業(yè)財務成果的真實披露
目前多數(shù)企業(yè)只在企業(yè)環(huán)境成本實際發(fā)生時才將其列作費用，而對潛在的企業(yè)環(huán)境成本忽略不計，使得當期收入與費用配比不合理，生產成本遠小于真實成本，虛增了當期利潤，財務報表信息嚴重歪曲，易誤導報表使用者做出錯誤決策。而如果考慮環(huán)境問題，情景將會大不相同。許多資產因存在環(huán)境問題可能已大大貶值，事實上已經發(fā)生了的環(huán)境損害未能體現(xiàn)出來等，企業(yè)的經營業(yè)績被夸大，這種夸大在未來會造成企業(yè)的經營風險。
2.2導致各企業(yè)間成本缺乏可比性
目前已有的準則中，沒有詳細敘述企業(yè)在處理環(huán)境成本時考慮“環(huán)境因素”應達到的程度，這種模糊的準則規(guī)定，使會計人員的主觀隨意性較大，因而各個企業(yè)的實務處理大不相同，會計信息的一致性和可比性差，企業(yè)間缺乏橫向比較的基礎。
2.3不利于企業(yè)環(huán)境成本控制
由于企業(yè)把環(huán)境支出費用計入期間費用，不利于企業(yè)管理當局對成本發(fā)生的前因后果進行分析，從而使得企業(yè)對環(huán)境支出的控制不力，容易導致成本上升；同時，無法提升企業(yè)的環(huán)境保護意識，企業(yè)很少主動考慮環(huán)境成本，大多數(shù)企業(yè)只有在受到處罰時，才不得不控制環(huán)境成本，事后往往給企業(yè)造成較大損失。
我國會計學界應克服以上缺陷，加強對企業(yè)環(huán)境成本核算的研究，以正確的理論指導企業(yè)建立環(huán)境成本會計系統(tǒng)，使企業(yè)實施有效的環(huán)境成本控制，進行有效的環(huán)境管理，特別是對于企業(yè)環(huán)境成本的會計處理問題，應該更加關注。
3企業(yè)環(huán)境成本的科目設置
為了加強企業(yè)對環(huán)境成本的核算，可以設置一個專門的“環(huán)境成本”科目，并根據前述環(huán)境成本的分類，設置“環(huán)境保護成本“環(huán)境消耗成本”和“環(huán)境損害成本”等科目。再在“環(huán)境保護成本”下分別設置“環(huán)境治理費用“環(huán)境預防費用“環(huán)境補償費用“環(huán)境發(fā)展費用”環(huán)保事業(yè)費”等項目，以便于企業(yè)進行管理控制，使信息使用者更為清晰地了解企業(yè)的環(huán)境保護狀況。這一科目設置過程的樹狀展開構架見圖1。
“環(huán)境成本”科目屬于損益類會計科目，其借方登記當期企業(yè)發(fā)生的環(huán)境成本的支出以及分配計入本期的環(huán)境成本。平時借方發(fā)生額反映企業(yè)本期實際發(fā)生的環(huán)境成本。期末，該科目借方累計數(shù)全部從其貸方轉入“本年利潤”會計科目的借方，結轉后余額為0“環(huán)境治理費用”明細賬戶，核算已經發(fā)生的污染的清理支出包括環(huán)境治理設施在運行過程中提取的折舊費、治理用材料費、污染治理人員工資及福利費等）和目前計提的預計將來要發(fā)生的污染清理支出，以及已污染破壞的環(huán)境恢復支出。“環(huán)境預防費用”明細賬戶，核算企業(yè)購置的預防或減少污染發(fā)生的設施的支出該種設施的運行日后不進行單獨核算）、由于環(huán)境保護需要而對現(xiàn)有固定資產進行改造的支出等�！碍h(huán)境補償費用”明細賬戶，核算企業(yè)交納的排污收費、超標排污或污染事故罰款、對他人造成的人身和經濟損害賠付、由于使用可能造成污染的商品或包裝物而由政府收取的押金。“環(huán)境發(fā)展費用”明細賬戶，核算為進一步發(fā)展環(huán)保產業(yè)而發(fā)生的各項支出，對于一般的企業(yè)來講表現(xiàn)為與環(huán)境影響有關的外部繳納，如綠化費、環(huán)境衛(wèi)生費等。這類費用的特點是一般與企業(yè)生產經營活動沒有直接關系，費用的交納是為了社會環(huán)境保護產業(yè)的發(fā)展�！碍h(huán)保事業(yè)費”明細賬戶，核算企業(yè)專門的環(huán)境管理機構和人員經費支出、環(huán)境監(jiān)測支出、為進行清潔生產和申請綠色標志而專門發(fā)生的費用、降低污染和改善環(huán)境的研究與開發(fā)支出、環(huán)境保護宣傳教育費�！碍h(huán)境消耗成本”賬戶，核算企業(yè)在生產經營過程中因消耗環(huán)境資產所發(fā)生的環(huán)境成本。“環(huán)境損害成本”賬戶，核算由于三廢排放、重大事故、資源消耗失控使社會環(huán)境質量下降，造成環(huán)境損害而實際發(fā)生的難以明確計量的社會成本，但企業(yè)并未因此而產生實際的支付行為。
4企業(yè)環(huán)境成本的賬務處理
關于企業(yè)環(huán)境成本的賬務處理，一般來說，在發(fā)生時借“環(huán)境成本”貸方則存在以下幾種情況:其一，本期發(fā)生的與本期相關的環(huán)境支出，則貸記“銀行存款”應付工資“原材料”等相關科目；其二，當企業(yè)估計造成的污染在將來可能會發(fā)生賠償和治理義務預先提取環(huán)境成本但尚未支付時，貸方記“預提費用”待實際支付時，借方記“預提費用”貸方記“銀行存款”等相關科目；其三，當企業(yè)先根據政府環(huán)保機關或其他有關部門擬訂的治理預算方案支付了治理費用，待攤期在一個會計年度以內，發(fā)生時借方記“待攤費用一環(huán)境支出”貸方記“銀行存款”等相關科目；攤銷時借方記“環(huán)境成本”貸方記“待攤費用一環(huán)境支出”其四，當與環(huán)境有關、將來可能支付的費用能夠被合理而可靠地計量時，借方記“環(huán)境成本一環(huán)境損害成本”貸方記“環(huán)保準備金”等。
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