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對交通運輸業(yè)實施增值稅問題研究論文
一、前言 交通運輸業(yè)是國民經濟的基礎產業(yè)，包括陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸等，與人們生活息息相關，市場經濟中各種要素的開發(fā)與配置都離不開交通運輸業(yè)的發(fā)展與壯大。增值稅是我國稅收的第一大稅種，是調節(jié)經濟運行的利器。隨著經濟社會的不斷發(fā)展，對增值稅改革的呼聲一直不斷，2009年1月1 日我國將生產型增值
稅改為消費性增值稅，對促進經濟發(fā)展起了重要作用。然而目前的增值稅屬于商品增值稅，在商品的生產銷售環(huán)節(jié)進行征收，不涉及服務行業(yè)。對服務行業(yè)稅收主要是營業(yè)稅。這種征稅方式會導致重復征稅現象的出現，一些交通運輸企業(yè)業(yè)務外包收益會進行重復征稅，而且盡管交通運輸行業(yè)與生產環(huán)節(jié)關系緊密，特別是遠洋運輸中燃油、船舶費用等有較大額的進項，但因為不在增值稅范圍內，所以不能進行進項抵扣，這就加重了企業(yè)的負擔。特別是在當前企業(yè)生產成本普遍上漲，運輸行業(yè)營業(yè)收入可觀，但是由于高額成本，利潤并不高，營業(yè)稅的征稅將進一步壓縮企業(yè)的發(fā)展空間。2012年7月25日召開的國務院常務會議決定，將交通運輸業(yè)和營業(yè)稅改征增值稅試點范圍，由上海市分批擴大至北京市、天津市、江蘇省、安徽省、浙江省、福建省、湖北省、廣東省等8個�。ㄖ陛犑校�。下面本文結合試點經驗對運輸業(yè)增值稅改革進行了探討。
二、交通運輸業(yè)實施增值稅的影響
1、提高交通運輸業(yè)的競爭力
交通運輸業(yè)與生產制造業(yè)緊密相關，企業(yè)生產過程是個完整的鏈條，運輸是其中重要的一環(huán)，同樣運輸也是產品增值的重要一部分。交通運輸業(yè)實行增值稅尤其天然的行業(yè)優(yōu)勢，交通運輸業(yè)中外購的貨物、外購的勞務與新增固定資產的物耗比重較大并且能夠得到清楚計量。交通運輸業(yè)外購貨物主要有燃料、通訊導航器材、備用品配件、修理材料、輪胎以及其它易耗品等等；交通運輸業(yè)的外購勞務主要有修理費、港口費、外購裝卸費。交通運輸業(yè)改征增值稅之后，其外購的貨物、勞務以及新增的固定資產就可以進行進項稅額抵扣，這一舉措必將大幅度地降低企業(yè)的稅收稅負，提高企業(yè)的競爭力。
2、促進運輸企業(yè)規(guī)范財務核算
一些交通運輸企業(yè)不設置賬簿，或者雖設置了賬簿但賬目混亂，原始憑證殘缺不全，進而無法核算計稅依據的情況較為普遍，還有一些增值稅納稅人與運輸企業(yè)勾結，虛開交通運輸發(fā)票，使國家蒙受損失。現有營業(yè)稅條塊管理模式顯然己不適合新形勢的發(fā)展要求。增值稅改革后，交通運輸企業(yè)必將認真地建賬、設賬，對財務管理高度重視，形成較為完善的會計核算。同時實行增值稅，還可以使增值稅購銷雙方通過交叉審計相互制約，營造一個良好的市場秩序，減少運輸企業(yè)的不正當競爭。
3、促進交通運輸業(yè)技術改造、減少能耗
一直以來，交通運輸業(yè)是能源消耗極為嚴重的行業(yè)，也是我國經濟可持續(xù)發(fā)展的難點所在。交通運輸業(yè)作為一個資本密集型行業(yè)，在企業(yè)資產中固定資產占的比例較高，而。消費型增值稅使企業(yè)能在計算增值稅時可以抵扣新增固定資產已納稅款，使企業(yè)提高固定資產的支出，促進設備的更新換代，進而提高勞動生產率、技術改造和設備更新。同時我國交通運輸行業(yè)設備陳舊導致的運輸設備耗油量大、污染物排放大的現狀也較普遍，改征增值稅后，新增固定資產已納增值稅就可以抵扣，從而提高企業(yè)技術改造和設備更新的動力。同時可以減少能耗、控制環(huán)境污染，提高我國交通運輸企業(yè)的國際競爭力。
三、營業(yè)稅改增值稅應對措施
1、做好財務處理
交通運輸企業(yè)過去實行的營業(yè)稅，營業(yè)稅計算比較方便，做賬也比較簡單。計算時按照運輸企業(yè)的收入乘以稅率就可以直接算出營業(yè)稅額。做賬時也很方便，在會計處理上只需要簡單設置應交稅費——應交營業(yè)稅，便可進行會計核算。營業(yè)稅改增值稅后，增值稅的征收是以抵扣之后進行征稅，作為交通運輸行業(yè)會計人員而言，要清楚哪些項目屬于法定可以抵扣的，哪些不屬于可以抵扣的，要做到心中有數。而且增值稅征收是以相關上下游企業(yè)的增值稅發(fā)票為依據進行抵扣，為此交通運輸行業(yè)還要做好與上下游企業(yè)之間的協調和溝通工作，一旦出現差錯，將對企業(yè)的盈利產生一定影響。另外，在會計處理上要涉及進項稅額、銷項稅額、進項稅額轉出等各個會計分錄。
2、準確核實和盤點企業(yè)資產
交通運輸企業(yè)資產數量多、價值大，尤其是遠洋運輸行業(yè)，更是資產品種眾多、規(guī)格繁雜。與其他行業(yè)不同的是，運輸企業(yè)資產流行性大、盤點困難。例如船舶、飛機、汽車等等，除了船舶、飛機等本身的價值外，其由于攜帶設備以及燃油等，其價值更是十分巨 大。交通運輸業(yè)實行增值稅后，稅收征收按照增值稅發(fā)票抵扣后進行征收，交通運輸企業(yè)必須提前對企業(yè)資產進行清楚的核實和盤點，做好賬賬、賬實、賬表相符，才能滿足增值稅征收的需要。
3、爭取稅收優(yōu)惠政策 本次增值稅試點為了減少對于運輸企業(yè)的影響，對以前一些減免營業(yè)稅的企業(yè)實習繼續(xù)減免增值稅的做法，主要是一些涉及到國家安全以及公共利益的運輸企業(yè)。因此一些滿足條件的運輸企業(yè)要利用好試點期間的政策利好，為企業(yè)爭取最大的利益。另外，從試點來看，交通運輸業(yè)增值稅稅率初步設置為三檔稅率，這與別的行業(yè)是有差別的，其他行業(yè)都是17% 和 13% 兩檔稅率。交通運輸業(yè)在基礎上增加了11%這檔低稅率。從試點效果看，不是非常理想，很多運輸企業(yè)的稅率不僅沒有減少，反而有所增加，為此有地方將稅率降為6%—7%，大幅度的降低了增稅率稅率。這是個利好消息，對于交通運輸業(yè)而言，要積極配合相關部門進行稅率測算工作，并積極呼吁，爭取能夠切實降低企業(yè)稅收成本。
總之，目前國際上多數實行增值稅的國家把增值稅的征收范圍延伸到了整個服務行業(yè)。為了和國際接軌，國家選擇交通運輸業(yè)作為增值稅改革的試點，體現了國家對交通運輸業(yè)的支持，與國家推進經濟結構轉型的大方針一脈相承。當然增值稅改革不是一蹴而就可以完成的，還需要不斷的試點、研究和摸索。
參考文獻：
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