國際稅收新課題

最早作為少數(shù)人信息交流途徑的英特網(wǎng)已日漸成為商業(yè)經(jīng)營的普通技術(shù)。美國政府最近報(bào)道稱，目前全球止網(wǎng)者已達(dá)1億人，并以每100天就翻一倍的速度增加。獨(dú)立預(yù)言家則認(rèn)為電子商務(wù)在未來五年內(nèi)，將由目前的大約80億美元增長至3000億美元。電子商務(wù)不僅增加了跨國公司進(jìn)行國際貿(mào)易的方式，而且使得原本無力開拓國際業(yè)務(wù)的中小企業(yè)也能承擔(dān)業(yè)務(wù)向國際擴(kuò)展的成本。

電子商務(wù)的迅猛發(fā)展為國際稅收提出了新課題。一方面，由于電子商務(wù)代替?zhèn)鹘y(tǒng)的貿(mào)易方式，納稅環(huán)節(jié)、納稅地點(diǎn)、國際稅收管轄權(quán)等遇到了新情況；另一方面，傳統(tǒng)的稅收理論、稅收原則也受到了不同程度的沖擊。

稅收中性--電子商務(wù)課稅的共識。

　　隨著電子商務(wù)的發(fā)展，商品交易已不存在任何地理界限，但稅收還必須由特定的國家主體來征收，這些主體對于多少稅應(yīng)在各自特定的領(lǐng)域內(nèi)繳納自然就存在利益差別。盡管如此，世界主要不國家關(guān)于電子商務(wù)課稅至少存在一點(diǎn)共識，那就是稅收首先要做到中性，反對開征任何形式的新稅。

　　1996年11月，美國財(cái)政部發(fā)表了題為《全球電子商務(wù)選擇性的稅收政策》的報(bào)告，認(rèn)為稅收中性原則應(yīng)是處理電子商務(wù)稅收政策的基本指導(dǎo)原則，不能由于征稅而使電子商務(wù)產(chǎn)生扭曲；稅制應(yīng)該公平地對待同一類收入，無論它是通過電子商務(wù)算途徑還是其他傳統(tǒng)的商業(yè)渠道取得的；中性原則可以通過適用并修改現(xiàn)行國際稅收原則的方法來遵循，而不是通過開征新稅或附加稅來達(dá)到。

　　1997年4月，歐洲委員會也頒布了題為《面對電子商務(wù)：歐洲的首選稅收方案》的報(bào)告，支持了前述美國財(cái)政部的觀點(diǎn)，認(rèn)為通過修改現(xiàn)行稅收中性，較之開征新稅和附加稅為更佳。最近，為確保稅收的簡便、中性和穩(wěn)定，以及電子商務(wù)發(fā)展的正�；�，歐洲委員會又公布了六條電子商務(wù)稅務(wù)準(zhǔn)則，其中第一條就是努力使現(xiàn)行各稅，特別是增值稅更適應(yīng)電子商務(wù)的發(fā)展，反對開征任何新稅和附加稅。

　　自1998年召開電子商務(wù)的專題會議后，經(jīng)合組織（OECD）已建立專門小組，負(fù)責(zé)解決電子商務(wù)課稅領(lǐng)域的重大原則問題。在有關(guān)電子商務(wù)課稅共識的基礎(chǔ)上，OECD關(guān)注常設(shè)機(jī)構(gòu)、轉(zhuǎn)移定價(jià)、特許權(quán)使用費(fèi)等爭議。

有關(guān)電子商務(wù)課稅的爭議有四

　　電子商務(wù)課稅最基本的問題是如何將現(xiàn)存的國際稅由原則恰當(dāng)?shù)剡m用于電子商務(wù)，并且保證能同時(shí)得到不同利益征科權(quán)主體的一致贊同。這將是十分困難的，因?yàn)楝F(xiàn)行稅制設(shè)計(jì)著眼于有形產(chǎn)品的交易，而電子商務(wù)使得形產(chǎn)品和服務(wù)的界限變得模糊，如何對國際互聯(lián)網(wǎng)提供的服務(wù)和在網(wǎng)上購銷商品及勞務(wù)征稅成為困難重重的技術(shù)難題。從國際稅收理論看，有關(guān)電子商務(wù)課稅的爭議主要表現(xiàn)在以下四個(gè)方面：

所得的性質(zhì)變得模糊不清

　　在多數(shù)國家，稅法對有形商品的銷售、勞務(wù)的提供和無形財(cái)產(chǎn)的使用都作了區(qū)分，并且規(guī)定了不同的課稅規(guī)定。比如，對銷售商品的課稅可能取決于商品所有權(quán)在何地轉(zhuǎn)移或銷售合同在何地商議并簽訂；對勞務(wù)的課稅取決于勞務(wù)的實(shí)際提供地；特許權(quán)使用費(fèi)則適用預(yù)提所得稅的規(guī)定。但是，電子商務(wù)將原先以有形財(cái)產(chǎn)形式提供的商品轉(zhuǎn)變?yōu)橐詳?shù)字形式提供。因特網(wǎng)中成長最快的領(lǐng)域就是網(wǎng)上信息和數(shù)據(jù)的銷售業(yè)務(wù)。原來購買書籍、畫冊、報(bào)紙和CD的客戶現(xiàn)在可以通過電子商務(wù)直接取得所需信息。政府對這種以數(shù)字形式提供的數(shù)據(jù)和信息應(yīng)視為提供服務(wù)所得還銷售商品所得就很難判定，這必然引起稅收上的一系死爭議。

　　比如，原先通過購買國外報(bào)紙而獲得信息的顧客可以通過上網(wǎng)服務(wù)獲得相同的信息。稅收中性原則在這里又應(yīng)如何體現(xiàn)呢？傳統(tǒng)銷售渠道下，來源國政府能從報(bào)紙的銷售中取得稅收收入，但是來源國政府卻不能對網(wǎng)上銷售征收流轉(zhuǎn)稅從而取得稅收收入。如果仍將網(wǎng)上銷售視同銷售產(chǎn)品，那么這種銷售是在未使用來源國任何公共設(shè)施的情況下取得收入的此時(shí)能說外國商人逃避了·稅收嗎?也

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