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商品流通企業(yè)增值稅稅基的納稅籌劃經(jīng)濟(jì)學(xué)論文
【摘要】商品流通企業(yè)增值稅籌劃逐漸被納稅人關(guān)注。但在整個(gè)增值稅籌劃過(guò)程中，稅基的籌劃更加被重視。選擇不同的稅基企業(yè)繳納的稅款多少也會(huì)有差異。而增值稅稅基的籌劃主要從銷(xiāo)項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額兩方面進(jìn)行籌劃。銷(xiāo)項(xiàng)稅額又從銷(xiāo)售方式、銷(xiāo)售價(jià)格、結(jié)算方式三方面進(jìn)行籌劃。進(jìn)項(xiàng)稅額從進(jìn)貨渠道、兼營(yíng)免稅或非應(yīng)稅項(xiàng)目、采購(gòu)結(jié)算方式三方面進(jìn)項(xiàng)籌劃，通過(guò)籌劃使企業(yè)在法律允許范圍內(nèi)盡可能的減少支出利潤(rùn)更大。
【關(guān)鍵詞】商品流通企業(yè)；納稅籌劃；增值稅；稅基
因增值稅納稅主體身份不同，其應(yīng)納稅額也不相同。小規(guī)模納稅人因不實(shí)行稅款抵扣，所以對(duì)此不進(jìn)行討論，一般納稅人應(yīng)納稅額是由當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額減當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額得出。
一、銷(xiāo)項(xiàng)稅額的籌劃
銷(xiāo)項(xiàng)稅額是增值稅納稅人銷(xiāo)售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)，按銷(xiāo)售額和適用稅率計(jì)算并向購(gòu)買(mǎi)方收取的增值稅稅額。計(jì)算公式：當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期銷(xiāo)售額×適用稅率。所以消項(xiàng)額的籌劃空間從銷(xiāo)售方式、銷(xiāo)售價(jià)格、結(jié)算方式進(jìn)行籌劃。
1.銷(xiāo)售方式的籌劃
通常企業(yè)會(huì)采取多種不同的銷(xiāo)售方式，而不同的銷(xiāo)售方式規(guī)定的計(jì)稅方法也不同，所以，企業(yè)在采取不同方式銷(xiāo)售商品時(shí)，必須注意稅收待遇的差別對(duì)自身稅負(fù)高低的影響。除了一般的銷(xiāo)售方式以外企業(yè)還采取各種促銷(xiāo)方式，如折扣銷(xiāo)售、銷(xiāo)售折扣、代理銷(xiāo)售等。
折扣銷(xiāo)售是指銷(xiāo)貨方在銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，因購(gòu)貨方購(gòu)貨數(shù)量較大等原因，而給予購(gòu)貨方的價(jià)格優(yōu)惠，如購(gòu)買(mǎi)10件該產(chǎn)品，給予價(jià)格折扣10%，購(gòu)買(mǎi)20件該產(chǎn)品，給予價(jià)格折扣20%等。銷(xiāo)售折扣是指銷(xiāo)貨方在銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)后，為了鼓勵(lì)購(gòu)貨方及早償還貨款，而協(xié)議許諾給購(gòu)貨方的一種折扣優(yōu)惠（如在10天內(nèi)付款，貨款折扣2%；20天內(nèi)付款，折扣1%；30天內(nèi)全價(jià)付款）。銷(xiāo)售折扣發(fā)生在銷(xiāo)貨之后，是一種融資性質(zhì)的理財(cái)費(fèi)用，因此，銷(xiāo)售折扣不得從銷(xiāo)售額中減除。而于折扣是在實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售時(shí)同時(shí)發(fā)生的，因此，稅法規(guī)定，如果銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，可按折扣后的余額作為銷(xiāo)售額計(jì)算增值稅；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷(xiāo)售額中減除折扣額。這一規(guī)定，無(wú)形中就為企業(yè)提供了節(jié)稅空間。
籌劃方法：①企業(yè)在使用折扣銷(xiāo)售時(shí)，切記要把銷(xiāo)售額和折扣額開(kāi)在同一張發(fā)票，這樣可以按照折扣后余額作為銷(xiāo)項(xiàng)稅額計(jì)算增值稅。②企業(yè)應(yīng)明確折扣銷(xiāo)售與銷(xiāo)售折扣不同，企業(yè)從稅負(fù)角度考慮折扣銷(xiāo)售優(yōu)于銷(xiāo)售折扣。③盡量將實(shí)物折扣化為折扣銷(xiāo)售，可以減少企業(yè)稅負(fù)，如買(mǎi)10件商品，應(yīng)該給2件折扣，在開(kāi)發(fā)票時(shí)按12件開(kāi)具銷(xiāo)售數(shù)量和金額，然后在同一張發(fā)票上另一行用紅字開(kāi)具2件折扣金額。這樣按照稅法的規(guī)定折扣的部分在計(jì)稅時(shí)可從銷(xiāo)售額中扣減，節(jié)約了納稅支出。
2.銷(xiāo)售價(jià)格的籌劃
銷(xiāo)售價(jià)格的納稅籌劃主要是關(guān)聯(lián)企業(yè)之間轉(zhuǎn)讓定價(jià)。由于增值稅的有關(guān)法規(guī)對(duì)企業(yè)市場(chǎng)定價(jià)的幅度沒(méi)有具體限定，即企業(yè)擁有企業(yè)法所賦予的充分的市場(chǎng)定價(jià)自主權(quán)。這就為市場(chǎng)法人主體在利益統(tǒng)一體的關(guān)聯(lián)企業(yè)之間，通過(guò)轉(zhuǎn)移價(jià)格及利潤(rùn)的方式實(shí)施納稅籌劃活動(dòng)提供了條件�；I劃的方法通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)對(duì)增值稅進(jìn)行納稅籌劃可以起到遞延稅款交納的作用。
3.結(jié)算方式的籌劃
企業(yè)在產(chǎn)品銷(xiāo)售過(guò)程中，在應(yīng)收貨款一時(shí)無(wú)法收回或部分無(wú)法收回的情況下，可選擇賒銷(xiāo)或分期收款結(jié)算方式，盡量回避直接收款方式。企業(yè)在銷(xiāo)售方式的運(yùn)行上，具有相當(dāng)大的主動(dòng)性，完全可以在貨款收到后履行納稅義務(wù)，有效推遲增值稅納稅。
二、進(jìn)項(xiàng)稅額納稅籌劃
根據(jù)不同的進(jìn)項(xiàng)稅額籌劃空間采用相對(duì)應(yīng)的籌劃方法。進(jìn)項(xiàng)稅額的籌劃也從進(jìn)貨渠道、兼營(yíng)免稅或非應(yīng)稅項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額核算、采購(gòu)結(jié)算方式三方面進(jìn)行。
1.進(jìn)貨渠道的籌劃
增值稅采用進(jìn)項(xiàng)稅額憑購(gòu)貨專(zhuān)用發(fā)票扣稅法，增值稅一般納稅人從小規(guī)模納稅人處采購(gòu)的貨物不能進(jìn)行抵扣，或只能抵扣3%，為了減少納稅時(shí)抵扣過(guò)低帶來(lái)的稅收負(fù)擔(dān)的加重，一般納稅人必然要求小規(guī)模納稅人在價(jià)格上給予一定程度的優(yōu)惠。
小規(guī)模納稅人價(jià)格折扣是多少才合適？這里存在一個(gè)價(jià)格折讓臨界點(diǎn)。根據(jù)測(cè)算，一般納稅人與小規(guī)模納稅人適用不同稅率情況下的臨界點(diǎn)如下表。
一般納稅人稅率小規(guī)模納稅人稅率無(wú)差別均衡點(diǎn)抵扣率17%3%86.80%13%3%90.24%當(dāng)增值稅稅率為17%，小規(guī)模納稅人征收率為3%時(shí)，價(jià)格折讓臨界點(diǎn)為86.80%這意味著當(dāng)小規(guī)模納稅人的價(jià)格為一般納稅人的86.80%時(shí)，即價(jià)格折讓幅度為86.80%時(shí)，無(wú)論是從一般納稅人處還是從小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)貨物，承擔(dān)的稅負(fù)相等。當(dāng)小規(guī)模納稅人報(bào)價(jià)折扣率低于該比率是，向一般納稅人采購(gòu)貨物獲得增值稅專(zhuān)用發(fā)票可抵扣的稅額大于小規(guī)模納稅人的價(jià)格折扣；只有當(dāng)小規(guī)模納稅人報(bào)價(jià)的折扣率高于該比率時(shí)，向小規(guī)模納稅人采購(gòu)才可以獲得比一般納稅人采購(gòu)更大的稅后利益。如小規(guī)模納稅人不能取的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，則價(jià)格優(yōu)惠零界點(diǎn)為90.24%。
2.兼營(yíng)免稅或非應(yīng)稅項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額核算籌劃納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)正確劃分其不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。對(duì)不能準(zhǔn)確劃分進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額、非應(yīng)稅項(xiàng)目營(yíng)業(yè)額合計(jì)/當(dāng)月全部銷(xiāo)售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì)。納稅人可將按照上述計(jì)算的不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額與實(shí)際免稅項(xiàng)目、非應(yīng)稅勞務(wù)不應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額對(duì)比，如果前者大于后者，則應(yīng)正確劃分并按規(guī)定轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額；如果前者小于后者，則無(wú)需在核算時(shí)正確劃分，而改按公式計(jì)算。
3.采購(gòu)結(jié)算方式的籌劃
首先，采購(gòu)時(shí)盡量做到分期收款、分期取得發(fā)票。一般企業(yè)在采購(gòu)過(guò)程中采用款項(xiàng)付清后取得發(fā)票的方式，如果材料以驗(yàn)收入庫(kù)，但貨款尚未全部付清，銷(xiāo)貨方企業(yè)不予開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。按規(guī)定納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及相關(guān)事項(xiàng)，進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅中抵扣。這種情況下企業(yè)無(wú)法及時(shí)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，造成增值稅稅負(fù)增大，如果材料購(gòu)買(mǎi)環(huán)節(jié)中，采用分期付款取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票方式，就及時(shí)抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額，環(huán)節(jié)稅收壓力，提高企業(yè)資金利用率。
其次，采購(gòu)結(jié)算分為賒購(gòu)和現(xiàn)購(gòu)，一般講，銷(xiāo)售結(jié)算方式由銷(xiāo)售方自主決定，采購(gòu)方式的選擇權(quán)則取決于采購(gòu)方與銷(xiāo)售方兩者之間的談判，如果產(chǎn)品供應(yīng)量過(guò)剩，再加采購(gòu)方信用度高，采購(gòu)方往往占主動(dòng)地位。所以結(jié)算方式在籌劃時(shí)要與進(jìn)貨時(shí)間籌劃相聯(lián)系，盡量選擇供大于求的情況下采購(gòu)，這樣采購(gòu)方擁有更多的談判主動(dòng)權(quán)。
另外采購(gòu)結(jié)算方式的籌劃也應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：付款之前，先取得對(duì)方開(kāi)具的發(fā)票；使銷(xiāo)售方接受托收承付與委托收款結(jié)算方式，盡量讓對(duì)方先墊付稅款；采用賒銷(xiāo)和分期收款方式，使銷(xiāo)貨方先墊付稅款，而自身獲得足夠的資金調(diào)度時(shí)間；盡可能減少用現(xiàn)金支付。
參考文獻(xiàn)
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作者簡(jiǎn)介：朱榮珍（1988—），女，陜西西安人，現(xiàn)就讀于西安外事學(xué)院財(cái)務(wù)管理系。
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