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論會(huì)計(jì)中的誠(chéng)信原則
論會(huì)計(jì)中的誠(chéng)信原則[摘要]近年來(lái)會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失,會(huì)計(jì)假賬非常普遍,會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真,不僅對(duì)證券市場(chǎng)和投資者造成巨大的傷害,也給國(guó)家和人民造成重大損失,極大地影響了國(guó)民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)、穩(wěn)定、協(xié)調(diào)發(fā)展,成為阻礙我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)順利發(fā)展的巨大障礙。如何維護(hù)會(huì)計(jì)中的誠(chéng)信原則,是我國(guó)目前亟待解決的重大會(huì)計(jì)問(wèn)題。本文分析了現(xiàn)實(shí)中會(huì)計(jì)誠(chéng)信原則缺乏的幾種主要原因,進(jìn)而結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況提出了一系列維護(hù)和提高會(huì)計(jì)誠(chéng)信水平的途徑。
[關(guān)鍵詞]誠(chéng)信原則會(huì)計(jì)信息會(huì)計(jì)造假誠(chéng)信缺失維護(hù)會(huì)計(jì)誠(chéng)信
市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,誠(chéng)信既是道德資源,又是經(jīng)濟(jì)資源,誠(chéng)信在保障交易正常進(jìn)行中具有重要作用。進(jìn)入市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)以后,社會(huì)分工的細(xì)化和交換方式的發(fā)展,人們很難再游離于社會(huì)經(jīng)濟(jì)之外,因而具有更為明顯的社會(huì)性和現(xiàn)實(shí)性。誠(chéng)信也被賦予了更多的物質(zhì)內(nèi)容,從道德追求進(jìn)入到物質(zhì)生活領(lǐng)域。這種誠(chéng)信理念推動(dòng)了經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)進(jìn)步。如果傳統(tǒng)文化的誠(chéng)信強(qiáng)調(diào)內(nèi)在品德修養(yǎng),那么現(xiàn)代誠(chéng)信則更強(qiáng)調(diào)“互利”和“雙贏”。因此,誠(chéng)信在倫理學(xué)家看是道德資源,在經(jīng)濟(jì)學(xué)家看則是經(jīng)濟(jì)資源,是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)行的基矗在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中,若道德缺失,信用遭破壞,就會(huì)導(dǎo)致市場(chǎng)秩序混亂,交易鏈條中斷。如作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)核心的銀行,信用就是其發(fā)展的基矗離開(kāi)信用,股票、債券及其他金融衍生工具也都無(wú)法發(fā)展。而且市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)越發(fā)展,誠(chéng)信的作用越重要?v觀中外的成功企業(yè),都把誠(chéng)信作為追求和必備的品質(zhì)之一,無(wú)一不是以誠(chéng)信為本而發(fā)展壯大的。如被譽(yù)為“腌菜之王”的海因茨,他成功的哲學(xué)就是“忍耐加誠(chéng)實(shí)”。在1875年全美國(guó)經(jīng)濟(jì)大蕭條的情況下,為了守信,他賠本收購(gòu),后來(lái)連自己的企業(yè)也破產(chǎn)了,但他堅(jiān)信“一個(gè)誠(chéng)實(shí)的人不會(huì)在商場(chǎng)上倒下”,仍在四處借債履行合約。后來(lái)他成為商場(chǎng)巨人,他的腌黃瓜、蕃茄醬全球聞名,他的成功是經(jīng)營(yíng)理念的成功,也是誠(chéng)信品質(zhì)的成功。
誠(chéng)信原則在會(huì)計(jì)行業(yè)中更顯得尤為重要,正像中國(guó)現(xiàn)代會(huì)計(jì)先父潘序倫先生指出的那樣,“立信,乃會(huì)計(jì)之本;沒(méi)有信用,也就沒(méi)有會(huì)計(jì)”,把信用作為會(huì)計(jì)工作的生命線,誠(chéng)信不僅是一種責(zé)任,更與重大利益相關(guān)。守信者將得到更多的利益,失信者必將付出高昂的代價(jià)。對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)而言,誠(chéng)信既是財(cái)富,又是財(cái)源,還是財(cái)力。誠(chéng)信是財(cái)富,是指它有助于會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的開(kāi)拓,市場(chǎng)的占有;誠(chéng)信是財(cái)源,是指它不僅可以使客戶(hù)增多,擴(kuò)大實(shí)力,而且可以使同行合作者增多,在合作中取得利潤(rùn);誠(chéng)信是財(cái)力,是指誠(chéng)信品牌是一種巨大的無(wú)形資產(chǎn)。誠(chéng)信一旦缺失,就意味著失去了走向市場(chǎng)化與國(guó)際化的通行證。當(dāng)今,隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展,管理工作越來(lái)越重要,尤其是會(huì)計(jì)信息越來(lái)越被廣大決策者、投資者、債權(quán)人、企業(yè)管理者等會(huì)計(jì)信息使用者所重視,也為政府部門(mén)進(jìn)行宏觀決策提供了重要的依據(jù)。然而現(xiàn)實(shí)社會(huì)中,會(huì)計(jì)造假、會(huì)計(jì)信息失真等違反誠(chéng)信原則的現(xiàn)象卻大量存在,幾乎成為一種較為普遍的社會(huì)現(xiàn)象,并嚴(yán)重干擾著社會(huì)正常的經(jīng)濟(jì)秩序,損害了國(guó)家和社會(huì)公眾利益,引起了黨和國(guó)家領(lǐng)導(dǎo)人的高度重視,原國(guó)務(wù)院總理朱镕基曾題詞,并多次強(qiáng)調(diào)“誠(chéng)信為本,操守為重,遵循準(zhǔn)則,不做假帳”。其實(shí),誠(chéng)信對(duì)任何人都很重要,如果我們每個(gè)人都以誠(chéng)信要求自己,都以誠(chéng)信待人,我們的社會(huì)就會(huì)成為誠(chéng)信的社會(huì),和睦的社會(huì)。所以說(shuō)誠(chéng)信是目前中國(guó)最需要的,而會(huì)計(jì)誠(chéng)信更是我們經(jīng)濟(jì)生活中不可缺少的。
一、會(huì)計(jì)喪失誠(chéng)信原則的原因分析
現(xiàn)實(shí)中,會(huì)計(jì)誠(chéng)信原則缺失的原因很多,概括起來(lái)主要有以下幾點(diǎn):
1、利益的驅(qū)動(dòng)是會(huì)計(jì)失信的根本原因
關(guān)于公司會(huì)計(jì)造假的案例早在1720年的英國(guó)南海事件就已發(fā)生,為什么到現(xiàn)在還有不少公司鋌而走險(xiǎn),屢禁不止,甚至在美國(guó)一個(gè)擁有成熟市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系,法制健全的國(guó)家,都有公司進(jìn)行會(huì)計(jì)造假。其主要原因就在于:會(huì)計(jì)造假的背后有著巨大的經(jīng)濟(jì)利益作為動(dòng)力。會(huì)計(jì)造假的受益人很多,單位的領(lǐng)導(dǎo)和高級(jí)管理人員,主管部門(mén)及政府有關(guān)部門(mén)的官員可以因?yàn)椤皹I(yè)績(jī)優(yōu)秀”而謀取更高的職位,獲取更多的經(jīng)濟(jì)利益和政治榮譽(yù);幫助做假的中介機(jī)構(gòu)可以因?yàn)椤霸黾訕I(yè)務(wù)”而得到更多的收益;甚至職工也可以因?yàn)閱挝弧靶б婧谩倍嗄霉べY獎(jiǎng)金…,同時(shí),非誠(chéng)信行為的收益高而成本低、風(fēng)險(xiǎn)小,在這樣的情況下,又有多少人能自覺(jué)地恪守誠(chéng)信原則呢?在非誠(chéng)信行為的收益超過(guò)成本時(shí),非誠(chéng)信行為就會(huì)增加。兩者的差距越大,社會(huì)平均的誠(chéng)信水平也就越低,整個(gè)市場(chǎng)的誠(chéng)信水平的下降必然導(dǎo)致會(huì)計(jì)誠(chéng)信水平的下降。對(duì)于企業(yè)而言,它的目的是利潤(rùn),只有當(dāng)誠(chéng)信能帶來(lái)利潤(rùn),不誠(chéng)信會(huì)帶來(lái)?yè)p失時(shí),它才會(huì)講誠(chéng)信;對(duì)于個(gè)人而言,他們的目的是自身價(jià)值的實(shí)現(xiàn),只有當(dāng)誠(chéng)信與自己的最終價(jià)值相等符合時(shí),他們才會(huì)誠(chéng)信,在利益的驅(qū)使下,關(guān)鍵時(shí)刻就出現(xiàn)了誠(chéng)信的原則問(wèn)題。虛假會(huì)計(jì)信息能實(shí)現(xiàn)“多贏”,正是這些復(fù)雜的利益關(guān)系構(gòu)成了虛假會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生的內(nèi)在動(dòng)因。
2、內(nèi)外監(jiān)督約束機(jī)制的不健全和不到位
從內(nèi)部看,一些會(huì)計(jì)主體的會(huì)計(jì)行為缺乏透明度,自我控制,自我約束機(jī)制不健全,缺乏有效的內(nèi)部制約和監(jiān)督機(jī)制。有些會(huì)計(jì)主體雖建立了一些內(nèi)控制度,但制度得不到真正落實(shí),形同虛設(shè),財(cái)會(huì)部門(mén)不能有效履行會(huì)計(jì)職能,致使人為會(huì)計(jì)造假行為不可避免。內(nèi)部審計(jì)由于受制于企業(yè)經(jīng)營(yíng)者,缺乏獨(dú)立性,其對(duì)會(huì)計(jì)的監(jiān)督很難有成效。
從外部看,外部監(jiān)督包括政府有關(guān)職能部門(mén)的監(jiān)督和社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督。政府對(duì)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的管理和監(jiān)督主要通過(guò)財(cái)政、稅務(wù)、金融、審計(jì)等職能部門(mén)實(shí)施。其中政府審計(jì)由于編制、人員限制以及職能的轉(zhuǎn)變,監(jiān)督重點(diǎn)由原來(lái)審計(jì)國(guó)有大中型企業(yè)轉(zhuǎn)向主要審計(jì)政府宏觀管理部門(mén)和國(guó)家重點(diǎn)建設(shè)資金,因而對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)督有所弱化;財(cái)政、金融、稅務(wù)等專(zhuān)業(yè)監(jiān)督部門(mén)又受到工作職責(zé)范圍的限制,不能很好地發(fā)揮監(jiān)督作用,這就需要強(qiáng)化社會(huì)審計(jì)對(duì)企業(yè)的監(jiān)督。但是,現(xiàn)階段我國(guó)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的規(guī)模和質(zhì)量還遠(yuǎn)未達(dá)到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。而且現(xiàn)行體制下社會(huì)審計(jì)委托關(guān)系存在實(shí)質(zhì)性缺陷。審計(jì)關(guān)系的確立離不開(kāi)審計(jì)人、被審計(jì)人、委托人三個(gè)關(guān)系人。但在我國(guó)很多時(shí)候經(jīng)營(yíng)管理者是被審計(jì)人的同時(shí)又是審計(jì)委托人,這種雙重身份,使得被審計(jì)人有權(quán)決定審計(jì)機(jī)構(gòu)的聘用、續(xù)聘、收費(fèi)等事項(xiàng),被審計(jì)人成了事務(wù)所的“衣食父母”,這就決定了會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了保住客戶(hù)而產(chǎn)生偏離客觀公正方向的可能。
3、屈從外部壓力,會(huì)計(jì)人員被動(dòng)做假。
在目前的經(jīng)濟(jì)社會(huì)中,單位負(fù)責(zé)人對(duì)會(huì)計(jì)人員的工作完全擁有著領(lǐng)導(dǎo)權(quán)和管理權(quán)。也就是說(shuō)會(huì)計(jì)人員與單位負(fù)責(zé)人在地位上屬?gòu)膶訇P(guān)系,有了這種天然的從屬關(guān)系,會(huì)計(jì)人員的誠(chéng)信職業(yè)道德在單位會(huì)計(jì)工作中,能否發(fā)揮作用和發(fā)揮作用的大小,也就不可避免地具有了從屬性,而這種從屬性又與所在單位負(fù)責(zé)人的道德水準(zhǔn)和價(jià)值取向密切相關(guān)。單位負(fù)責(zé)人為了達(dá)到某種利益目的往往會(huì)向會(huì)計(jì)人員施壓,雖然《會(huì)計(jì)法》從法律上給予了會(huì)計(jì)人員一定的保護(hù),但企業(yè)會(huì)計(jì)在廠長(zhǎng)、經(jīng)理負(fù)責(zé)制下仍經(jīng)常面臨“頂?shù)米〉恼静蛔,站得住的頂不妝的尷尬局面,致使會(huì)計(jì)人員違背現(xiàn)有會(huì)計(jì)法規(guī),在會(huì)計(jì)工作中弄虛作假,因?yàn)檫@種從屬性往往不以會(huì)計(jì)人員的主觀愿望為轉(zhuǎn)移,在單位負(fù)責(zé)人的壓力下,會(huì)計(jì)人員要嚴(yán)守會(huì)計(jì)誠(chéng)信職業(yè)道德是很難做到的。調(diào)查顯示,當(dāng)前普遍發(fā)生的做假問(wèn)題,大部分會(huì)計(jì)人員是沒(méi)有主觀故意的,如果他們沒(méi)有接到授意、指使、強(qiáng)令,一般是不會(huì)主動(dòng)造假的。同時(shí)一些地方政府為了出政績(jī),搞花架子,盲目地下達(dá)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)指標(biāo),或者為完成國(guó)有企業(yè)扭虧任務(wù)和其他任務(wù),逼著企業(yè)會(huì)計(jì)人員為了完成上級(jí)下達(dá)的任務(wù)而不得不偏造虛假的會(huì)計(jì)報(bào)表。
4、會(huì)計(jì)人員缺乏職業(yè)道德,少數(shù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)差。
在建立市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的過(guò)程中,社會(huì)不良風(fēng)氣給會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德造成了重要的影響。人們?cè)谧非笪镔|(zhì)利益時(shí),個(gè)人主義、利已主義、享樂(lè)主義等不良思想逐步抬頭,私欲不斷膨脹,削弱了愛(ài)國(guó)主義、集體主義、全心全意為人民服務(wù)的思想,部分會(huì)計(jì)人員不顧會(huì)計(jì)行業(yè)實(shí)事求是、客觀公正的誠(chéng)信原則。在個(gè)人利益的驅(qū)使下,一些財(cái)會(huì)人員不講誠(chéng)信,違反有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定,不及時(shí)和正確反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng),亂用會(huì)計(jì)科目,甚至故意偽造、變?cè)、毀損原始憑證、報(bào)表等會(huì)計(jì)資料,惡意造成會(huì)計(jì)信息失真,以達(dá)到貪污、挪用公款等不可告人的目的,最終走向違法犯罪的道路。也有的會(huì)計(jì)人員默守陳規(guī)、不求上進(jìn),缺乏鉆研業(yè)務(wù)和精益求精的精神。他們業(yè)務(wù)知識(shí)貧乏或知識(shí)老化,專(zhuān)業(yè)技術(shù)水平低,不能正確理解和把握相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),憑想象和感覺(jué)處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù),導(dǎo)致會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱,會(huì)計(jì)行為失范。
5、會(huì)計(jì)本身存在的缺陷和漏洞
在日常經(jīng)濟(jì)生活中,我們?吹綍(huì)計(jì)人員為一分錢(qián)的差錯(cuò)而折騰半天。會(huì)計(jì)給人們的感覺(jué)就像是一門(mén)非常精確的科學(xué),但事實(shí)上會(huì)計(jì)是一門(mén)貌似精確但并不很精確的科學(xué),這是因?yàn)闀?huì)計(jì)原則或會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的選擇余地較大。不同的選擇將生成不同的會(huì)計(jì)信息,這就為虛假會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生提供了條件。
一是會(huì)計(jì)原則為會(huì)計(jì)信息虛假提供了操作空間,F(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為確認(rèn)基礎(chǔ),從而產(chǎn)生了大量的應(yīng)計(jì)、預(yù)提和待攤項(xiàng)目。會(huì)計(jì)信息制造者可以通過(guò)操縱應(yīng)計(jì)項(xiàng)目的確認(rèn)時(shí)間來(lái)制造虛假業(yè)績(jī),如提前確認(rèn)收入,推遲確認(rèn)費(fèi)用;而穩(wěn)健性原則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的運(yùn)用是建立在會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷基礎(chǔ)上的,存在較強(qiáng)的主觀隨意性,會(huì)計(jì)信息制造者很容易借此高估費(fèi)用和損失,低估收入和利得(或相反)來(lái)操縱利潤(rùn)。
二是會(huì)計(jì)工作內(nèi)容需要憑會(huì)計(jì)人員的主觀判斷來(lái)進(jìn)行,這為會(huì)
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