代理人理論與財務(wù)監(jiān)督和會計監(jiān)督論文
現(xiàn)代社會經(jīng)濟(jì)組織，多是所有權(quán)與管理權(quán)相分離，如公司制企業(yè)，股東是所有者，但一般不直接管理公司日常事務(wù)，而是委托給一批職業(yè)經(jīng)理們，這就產(chǎn)生了代理人，委托人與代理人之間既有利益一致的方面，也有不一致，甚至矛的方面，這就發(fā)生了財務(wù)監(jiān)督和會計監(jiān)督問題。公司制企業(yè)需要大量資金，股東非常多，所以權(quán)非常分散。許多股東并沒有管理公司的才能，公司只不過是他們投資的對象，是其收入的來源，他們本身并不管理企業(yè)。對這種“經(jīng)濟(jì)式企業(yè)”如何進(jìn)行有效的財務(wù)監(jiān)督和會計監(jiān)督就成了現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會中一個非常重要的問題，因為企業(yè)經(jīng)理們對企業(yè)的控制權(quán)以及對企業(yè)內(nèi)幕的了解遠(yuǎn)大于股東，而所有者在行使自己的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督權(quán)時又不可能不考慮監(jiān)督成本的高低以及對自身收益的影響。
一、從代理人理論角度看財務(wù)監(jiān)督的本質(zhì)
公司所有者與經(jīng)理階層構(gòu)成了企業(yè)中最高層次的委托代理關(guān)系。代理人理論是考察委托人和代理人所面臨的目標(biāo)、風(fēng)險、利益和動機(jī)之間的對弈關(guān)系，并提出改善這一關(guān)系的合理化建議，使代理人的行動更能體現(xiàn)委托人的意志，降低代理成本。代理成本是委托人的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)與代理人的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)發(fā)生不利于委托人的成本偏差。委托人往往通過增加監(jiān)督成本使代理成本有所降低，甚至達(dá)到代理成本為“負(fù)數(shù)”這一目標(biāo)。財務(wù)監(jiān)督本身是一種所有權(quán)監(jiān)督，是所有者對代理人的一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。財務(wù)監(jiān)督的必要性及力度大小取決于財務(wù)監(jiān)督成本的大小以及是否能更有助于降低代理成本，如果財務(wù)監(jiān)督成本大于代理成本的降低額，財務(wù)監(jiān)督就是低效益的、不經(jīng)濟(jì)的。因此，對委托人而言，如何最經(jīng)濟(jì)地行使財務(wù)監(jiān)督權(quán)，降低財務(wù)監(jiān)督成本，提高財務(wù)監(jiān)督效益已成為需要解決的重大經(jīng)濟(jì)課題。代理成本的降低額，哪些取決于財務(wù)監(jiān)督，如何計量，如何計算？至今并未有效地加以解決。
代理人理論是建立在“經(jīng)濟(jì)人假設(shè)”的基礎(chǔ)上的，盡管“經(jīng)濟(jì)人假設(shè)”認(rèn)為人是“利己”的有一定的社會局限性，但已得到了公認(rèn)和大量實證材料的充分肯定。既然現(xiàn)實生活中充滿了大量的委托代理關(guān)系，大量的財務(wù)活動是在委托代理過程中完成的，沒有財務(wù)監(jiān)督，代理人就會從利己的一面出發(fā)，去侵占委托人的經(jīng)濟(jì)利益。因此，只要有委托代理關(guān)系存在，只要“經(jīng)濟(jì)人假設(shè)”仍然能夠成立，財務(wù)監(jiān)督也將存在下去，是約束代理人的經(jīng)濟(jì)行為、降低代理成本的重要措施之一。
過去由于產(chǎn)權(quán)不清晰，委托代理關(guān)系不明確，往往將財務(wù)監(jiān)督的重任交給單位領(lǐng)導(dǎo)或財務(wù)人員，認(rèn)為財務(wù)監(jiān)督就是對單位發(fā)生的財務(wù)收支的合法性、合理性和有效性進(jìn)行監(jiān)督，造成了財務(wù)監(jiān)督的混亂和低效。最后成了代理人自己對自己進(jìn)行財務(wù)監(jiān)督，不但財務(wù)監(jiān)督的功能全部喪失，而且給大量道德低下的代理人侵吞委托人的財富開了方便之門。過去許多人認(rèn)為財務(wù)監(jiān)督是單位內(nèi)部的一種業(yè)務(wù)監(jiān)督，由單位負(fù)責(zé)人和財務(wù)人員去執(zhí)行，這是違背代理人理論的。單位負(fù)責(zé)人和財務(wù)人員只能履行其委托下屬人員進(jìn)行相關(guān)財務(wù)活動的財務(wù)監(jiān)督職能，而不能完成最高意義上的所有權(quán)的財務(wù)監(jiān)督職能。公司制企業(yè)由股東大會行使所有權(quán)財務(wù)監(jiān)督，監(jiān)督的對象是企業(yè)的董事會；董事會行使法人財產(chǎn)所有權(quán)的財務(wù)監(jiān)督，監(jiān)督的對象是企業(yè)的經(jīng)營者領(lǐng)導(dǎo)班子；而經(jīng)營者行使的是經(jīng)營權(quán)財務(wù)監(jiān)督，監(jiān)督的對象是企業(yè)中層管理人員。每一個環(huán)節(jié)都有財務(wù)監(jiān)督成本，也都會有代理成本。
二、從代理人理論角度看會計監(jiān)督的本質(zhì)&n
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