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對會計監(jiān)督職能中若干關(guān)系的探討論文
一、會計監(jiān)督職能是會計職能中首要的基本職能
目前,我國會計理論界對會計職能有多種不同認(rèn)識,最常見的觀點有六種。不同職能論的倡導(dǎo)者由于對經(jīng)濟活動過程尤其是會計本質(zhì)的理解角度不同,產(chǎn)生了不同的表述方式。然而,大多數(shù)會計理論研究者和會計實務(wù)工作者一致認(rèn)為,會計二職能是會計的基本職能。但是,由于我國會計理論界對會計本質(zhì)的認(rèn)識有“信息系統(tǒng)論”和“管理活動論”之不同觀點,因而二職能又分為反映與控制職能和核算與監(jiān)督職能。另外,相當(dāng)一部分人認(rèn)為,會計的二職能應(yīng)該是反映職能與監(jiān)督職能,這種觀點雖然是一種權(quán)宜的表達方式,但卻是在擯棄了兩大派別互相之間偏見與局限之后,所形成的最為科學(xué)的會計職能觀。
人類社會發(fā)展的根本動力在于人們不斷地追求利益和分配利益,社會發(fā)展的歷史是公平與效率對立統(tǒng)一矛盾運動的歷史。會計作為一種記錄、計量的工具,首先產(chǎn)生于人們對經(jīng)濟利益分配的需要,同時在利益的形成過程中也發(fā)揮著重要作用。會計參與了經(jīng)濟利益的形成與分配過程,而在分配過程中人們最關(guān)心的是公平問題,而不是對分配結(jié)果的反映,只有監(jiān)督才是實現(xiàn)公平的最重要的途徑。監(jiān)督作為一種活動,其本身不可能獨立存在,也不可能獨立發(fā)揮作用,它必須依附于一定的載體,并由特定人員或機構(gòu)來完成,而且這種人員或機構(gòu)必須具有相對的獨立性。從這一點出發(fā),會計監(jiān)督職能與任何別的會計職能相比更為重要,并且始終伴隨著其他職能的運作過程。由于利益是任何社會形態(tài)存在的基礎(chǔ),利益分配是任何社會形態(tài)中的主旋律,公平問題也是一個永恒的主題,因而會計不可能消失,會計監(jiān)督職能也不可能消滅,會計監(jiān)督職能是會計所有職能中首要的基本職能。
二、會計監(jiān)督職能與反映職能的關(guān)系
會計的反映職能也是一個重要的基本職能,它與會計監(jiān)督職能一樣,伴隨著會計發(fā)展的始終。但會計監(jiān)督職能與反映職能有主次之分,監(jiān)督職能是主要職能,反映職能是次要職能。關(guān)于這一點也可以從現(xiàn)代會計實踐中得到證實。
一般認(rèn)為,現(xiàn)代會計產(chǎn)生于股份公司出現(xiàn)之時,向投資者提供對決策有用的信息是現(xiàn)代財務(wù)會計的目標(biāo)。緣于此,似乎反映職能是財務(wù)會計的最基本職能,但筆者認(rèn)為,這種觀點忽視了一個重要前提,即會計報告所反映的信息必須是對投資者決策有用的信息。既然會計信息對投資者決策是有用的,那么其充分必要條件必須是這種信息具有一定的可靠性(或真實性)。由于會計環(huán)境比較復(fù)雜,如果沒有會計監(jiān)督職能貫穿于會計工作始終,財務(wù)報告信息的可靠性(或真實性)就難以保證,就有可能對投資者決策造成重大失誤。另一方面,管理會計對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所進行的成本控制、預(yù)算、分析、計劃等,是監(jiān)督職能在實際工作中發(fā)揮作用的重要體現(xiàn)。
三、會計監(jiān)督職能與核算職能的關(guān)系
一種觀點認(rèn)為,“核算和監(jiān)督是會計的兩大基本職能,離開了核算就無所謂會計,監(jiān)督也無從談起,它是整個會計工作的基礎(chǔ)”。必須指出,這里的核算與監(jiān)督有概念交叉之嫌。核算實際上由兩部分工作(即核與算)組成。根據(jù)《現(xiàn)代漢語大詞典》,“核”是指“仔細的對照考察”,與之相關(guān)聯(lián)的詞有核定、核對、核實、考核,其中都蘊藏著監(jiān)督之意;“算”是指“計數(shù)、加總”。如果將核算與監(jiān)督并列作為會計的基本職能,顯然縮小了會計職能本身的內(nèi)涵和外延。
但是,會計的監(jiān)督和反映職能都是建立在會計對于經(jīng)濟業(yè)務(wù)的記錄和計算職能基礎(chǔ)之上的,但記錄和計算職能不是會計的特有職能(數(shù)學(xué)和統(tǒng)計學(xué)是關(guān)于記錄和計算的專門學(xué)科),因而不是會計的最基本的職能。
四、會計監(jiān)督職能與控制職能的關(guān)系
根據(jù)《現(xiàn)代
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