也談法國(guó)會(huì)計(jì)的雙重性論文

摘要：法國(guó)會(huì)計(jì)在許多方面的獨(dú)到之處，使之在比較國(guó)際會(huì)計(jì)研究中始終是關(guān)注的重點(diǎn)。這些獨(dú)到之處可以從很多角度加以分析，本文從法國(guó)會(huì)計(jì)的諸多特色中選取了最主要的也是最具代表性的，歸納成為三對(duì)，體現(xiàn)出法國(guó)會(huì)計(jì)的“雙重性”特征，可謂“特色之特色”。從雙重性的分析中我們可以看到，在法國(guó)會(huì)計(jì)中相互矛盾的特征之間是如何協(xié)調(diào)的。 

　　關(guān)鍵詞：法國(guó)會(huì)計(jì)；合法性；真實(shí)公允；會(huì)計(jì)總方案；社會(huì)責(zé)任報(bào)告 

　　一、法國(guó)的會(huì)計(jì)模式 

　　法國(guó)會(huì)計(jì)屬于拉丁會(huì)計(jì)體系，在許多方面有自己的獨(dú)到之處，在比較國(guó)際會(huì)計(jì)研究中始終是關(guān)注的重點(diǎn)。從會(huì)計(jì)模式的劃分來看，最早是由米勒按照企業(yè)經(jīng)營(yíng)及會(huì)計(jì)發(fā)展的環(huán)境特征，將法國(guó)劃為“統(tǒng)一會(huì)計(jì)模式”之代表，即：政府把會(huì)計(jì)作為管理和控制企業(yè)的一種手段，以促使中央計(jì)劃和管理的實(shí)施。美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)的國(guó)際會(huì)計(jì)工作和教育委員會(huì)在1975－1976年的報(bào)告中按照會(huì)計(jì)的影響范圍，將法國(guó)劃入了“稅務(wù)定向會(huì)計(jì)模式”，強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)報(bào)表要符合稅法要求，以保證國(guó)家稅收。同樣依據(jù)會(huì)計(jì)的影響范圍，在米勒、杰農(nóng)和米克的《會(huì)計(jì)：國(guó)際面的觀察》中，法國(guó)屬于“大陸模式”，即：公司與向其提供資金的銀行之間關(guān)系非常密切，公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)具有法律定向的性質(zhì)，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中高度穩(wěn)健，會(huì)計(jì)的主要目標(biāo)是滿足政府的要求等。在諾貝斯的多標(biāo)志多層次分類體系中，法國(guó)列入了“宏觀統(tǒng)一基礎(chǔ)——依從政府、稅制、法律——納稅基礎(chǔ)”的類別之中。 

　　從這些會(huì)計(jì)模式的劃分中，我們可以粗略的看出法國(guó)會(huì)計(jì)的政府導(dǎo)向、稅務(wù)導(dǎo)向特征，同時(shí)強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)的統(tǒng)一性、穩(wěn)健性等。的確，會(huì)計(jì)作為一個(gè)社會(huì)現(xiàn)象，深受其所在環(huán)境的制約，法國(guó)會(huì)計(jì)由于身處環(huán)境的特殊性，形成了法國(guó)會(huì)計(jì)獨(dú)有的特色。 

　　法國(guó)會(huì)計(jì)的獨(dú)特之處可以從很多角度加以分析，本文從法國(guó)會(huì)計(jì)的諸多特色中選取了最主要的也是最具代表性的，歸納成為三對(duì)，體現(xiàn)出法國(guó)會(huì)計(jì)的“雙重性”特征，可謂“特色之特色”。從雙重性的分析中我們可以看到，在法國(guó)會(huì)計(jì)中相互矛盾的特征之間是如何協(xié)調(diào)的，也從一定程度上體現(xiàn)出會(huì)計(jì)的發(fā)展本身就是一種協(xié)調(diào)的結(jié)果。 

　　二、“合法性”與“真實(shí)公允” 

　　 1.合法性 

　　在西方國(guó)家中強(qiáng)調(diào)合法性的恐怕不多，法國(guó)就是其中一例。“合法性”是法國(guó)會(huì)計(jì)的基本原則之一，指的是遵循現(xiàn)行的法規(guī)和程序。法國(guó)屬于典型的成文法系國(guó)家，其會(huì)計(jì)規(guī)范均由各種法律和行政法規(guī)來實(shí)現(xiàn)。早在1673年和1681年法國(guó)的《科爾伯特法典》（Ordinance of Colbert）就規(guī)定

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