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我國(guó)會(huì)計(jì)信息失真法律責(zé)任分析論文
摘要：本文通過(guò)比較我國(guó)歷史上三部會(huì)計(jì)法和兩部注冊(cè)會(huì)計(jì)師法對(duì)會(huì)計(jì)信息失真法律責(zé)任的規(guī)定，分析了我國(guó)會(huì)計(jì)信息失真法律責(zé)任的變遷過(guò)程，并在剖析這種變遷的合理性的基礎(chǔ)上進(jìn)一步地探討了完善我國(guó)會(huì)計(jì)信息失真法律責(zé)任的途徑，指出整合現(xiàn)有法律資源和增加新的法律成分是完善我國(guó)會(huì)計(jì)信息失真法律責(zé)任的有效途徑。
一、我國(guó)會(huì)計(jì)信息失真法律責(zé)任的變遷
我國(guó)目前的法律責(zé)任主要有三類：行政責(zé)任、民事責(zé)任和刑事責(zé)任，相應(yīng)的法律也有三個(gè)層次：第一層為刑法、民事通則和行政處罰法，第二層為會(huì)計(jì)法、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法等，第三層包括違反注冊(cè)會(huì)計(jì)師法處罰暫行辦法、職業(yè)道德規(guī)范及企業(yè)職工獎(jiǎng)懲條例等。第二層法律是會(huì)計(jì)信息失真責(zé)任主體法律責(zé)任的主要依據(jù)，該層沒(méi)有規(guī)定的可依據(jù)第一層作出相應(yīng)的處罰，第三層有更詳盡的規(guī)定的應(yīng)以此為準(zhǔn)。由于篇幅有限，本文并沒(méi)有列舉所有的法律，而且對(duì)法律責(zé)任變遷的研究也主要集中在第二層次。
�。ㄒ唬稌�(huì)計(jì)法》對(duì)會(huì)計(jì)信息失真法律責(zé)任所作規(guī)定的變遷
新中國(guó)成立以來(lái)，我國(guó)歷經(jīng)了三部會(huì)計(jì)法：1985年1月21日頒布的《會(huì)計(jì)法》、1993年12月29日修訂的《會(huì)計(jì)法》、1999年10月31日再次修訂的《會(huì)計(jì)法》。為了了解我國(guó)會(huì)計(jì)信息失真責(zé)任主體法律責(zé)任的變遷，我們特別比較了三部會(huì)計(jì)法對(duì)責(zé)任主體法律責(zé)任的規(guī)定（見(jiàn)表1），發(fā)現(xiàn)其主要的變化有以下幾點(diǎn)：
1.總體而言，1985年和1993年的會(huì)計(jì)法區(qū)別不大，但1999的會(huì)計(jì)法變動(dòng)較大。1985、1993年的會(huì)計(jì)法在法律責(zé)任的條數(shù)、字?jǐn)?shù)及內(nèi)容上都差不多，1999年的會(huì)計(jì)法有8條約1 500字，而1985、1993年的會(huì)計(jì)法只有5條約500字，內(nèi)容含量是其3倍，另外法律責(zé)任的種類和責(zé)任主體都有明顯的變化。
2.責(zé)任主體的變遷：經(jīng)歷了由1985年的會(huì)計(jì)人員、單位領(lǐng)導(dǎo)人和上級(jí)單位領(lǐng)導(dǎo)人到1993年的會(huì)計(jì)人員和單位領(lǐng)導(dǎo)人再到1999年單位領(lǐng)導(dǎo)人為主、會(huì)計(jì)人員為輔的變化。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求建立現(xiàn)代企業(yè)制度，首要的一條就是政企分開(kāi)。20世紀(jì)80年代計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下政企合一，企業(yè)經(jīng)營(yíng)的所有方面都受上級(jí)主管單位的調(diào)控，上級(jí)單位領(lǐng)導(dǎo)人理所當(dāng)然要對(duì)會(huì)計(jì)信息失真負(fù)行政責(zé)任。因此1985年的會(huì)計(jì)法第28條規(guī)定，“上級(jí)主管單位行政領(lǐng)導(dǎo)人接到會(huì)計(jì)人員按照本法第19條第二款規(guī)定提出的書(shū)面報(bào)告，無(wú)正當(dāng)理由逾期不作出處理決定，造成嚴(yán)重后果的，給予行政處分。”這與當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)大環(huán)境相適應(yīng)。20世紀(jì)90年代我國(guó)實(shí)行市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，企業(yè)與主管部門(mén)紛紛脫鉤成為獨(dú)立自主、自負(fù)盈虧的經(jīng)營(yíng)實(shí)體，會(huì)計(jì)法規(guī)定的責(zé)任主體也相應(yīng)地刪除了上級(jí)單位領(lǐng)導(dǎo)人。
1999年會(huì)計(jì)法又進(jìn)一步劃清了會(huì)計(jì)人員和單位領(lǐng)導(dǎo)人法律責(zé)任的主次，這是數(shù)十年會(huì)計(jì)實(shí)踐的結(jié)果，人們逐漸認(rèn)清了會(huì)計(jì)人員的實(shí)際地位和作用。無(wú)論在經(jīng)濟(jì)還是在行政上，作為基層工作者的會(huì)計(jì)人員都依附于單位領(lǐng)導(dǎo)人，要求會(huì)計(jì)人員對(duì)單位領(lǐng)導(dǎo)人進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督、對(duì)會(huì)計(jì)作假負(fù)較大的責(zé)任，顯然不合理。因此這種變革是合乎實(shí)際的。
3.法律責(zé)任的變遷：1985、1993年的會(huì)計(jì)法對(duì)法律責(zé)任的規(guī)定完全一致，1999年的會(huì)計(jì)法規(guī)定的責(zé)任種類仍只有行政責(zé)任和刑事責(zé)任，但更明細(xì)。明確了應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任的具體情況，如第42條增加了應(yīng)予以處罰的10種情況、第44及45條對(duì)會(huì)計(jì)造假有詳盡的限定、第46條對(duì)單位領(lǐng)導(dǎo)人打擊報(bào)復(fù)會(huì)計(jì)人員的行為也有更詳盡的說(shuō)明。
細(xì)化了行政責(zé)任。1985及1993年的會(huì)計(jì)法只籠統(tǒng)地提到行政處分和刑事責(zé)任，但沒(méi)有細(xì)分。1999年的會(huì)計(jì)法詳細(xì)列舉了法律責(zé)任的種類，包括：限期改正、罰款、暫停執(zhí)業(yè)資格、吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照及刑事責(zé)任等，可供選擇的處罰種類增加
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