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小企業(yè)會計制度的探討論文

時間:2023-05-01 02:26:05 經(jīng)濟學論文 我要投稿
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關于小企業(yè)會計制度的探討論文

按照我國企業(yè)會計制度改革的基本思路,國家統(tǒng)一的會計制度將打破行業(yè)、所有制的界限,并根據(jù)企業(yè)的性質(zhì)和規(guī)模,將全部企業(yè)會計制度分為《企業(yè)會計制度》、《金融企業(yè)會計制度》和《小企業(yè)會計制度》。目前,前兩個制度已經(jīng)實施,后一個制度也正在制定之中。對此,我們就小企業(yè)會計制度應當明確的內(nèi)容及關注的問題進行了研究,提出了一些看法和建議。

關于小企業(yè)會計制度的探討論文

  關于小企業(yè)會計制度的實施

  1. 制度的實施范圍

   根據(jù)財政部“關于印發(fā)《企業(yè)會計制度》的通知”(財會[2000]25號),所有股份有限公司(包括上市公司)均須執(zhí)行《企業(yè)會計制度》。但按照《暫行規(guī)定》的標準,股份有限公司中也可能有一部分(如投資型或高科技企業(yè))屬小規(guī)模企業(yè)。根據(jù)財政部“關于印發(fā)《金融企業(yè)會計制度》的通知”,各類金融企業(yè)都應執(zhí)行《金融企業(yè)會計制度》;根據(jù)財政部《外商投資企業(yè)執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉有關問題的規(guī)定》(財會[2001]62號)以及2002年5月20日發(fā)布的《外商投資企業(yè)執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉有關問題解答》,自2002年1月1日起,外商投資企業(yè)須執(zhí)行《企業(yè)會計制度》,其中外商投資金融企業(yè)應執(zhí)行《金融企業(yè)會計制度》,但并未指明其中的小企業(yè)可另行執(zhí)行。這樣,《小企業(yè)會計制度》的實施實際上就限定在除股份有限公司、金融企業(yè)、外商投資企業(yè)以外的小企業(yè)范圍內(nèi)了。問題的關鍵在于:這些小企業(yè)是否必須執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》?是強制性執(zhí)行還是備選性執(zhí)行?

   在我國,國家統(tǒng)一會計制度屬于行政法規(guī)性的規(guī)范性文件,而行政法規(guī)具有強制性的特點。據(jù)此而論,則凡符合小企業(yè)標準的就必須嚴格執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》。但我們認為,對小企業(yè)實行備選性執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》的政策是合適的,即小企業(yè)既可以執(zhí)行《企業(yè)會計制度》,也可以執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》。因為會計制度的強制性特點可以從整體上考量,只要企業(yè)嚴格按照規(guī)定執(zhí)行了某一會計制度即可;目前許多小企業(yè)實際上已經(jīng)在執(zhí)行《企業(yè)會計制度》,若實行備選性執(zhí)行政策,這些小企業(yè)就無需轉(zhuǎn)換會計制度;從鼓勵企業(yè)加強內(nèi)部管理、建立和完善內(nèi)部會計控制制度出發(fā),也應該允許并鼓勵有條件的小企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會計制度》。如此,則符合小企業(yè)標準只是執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》的必要條件而已,即凡執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》的企業(yè)規(guī)模必須符合小企業(yè)的標準,但并非符合小企業(yè)標準的企業(yè)就必須執(zhí)行,如有條件也可執(zhí)行《企業(yè)會計制度》。

   當然,外商投資企業(yè)中的小企業(yè)與內(nèi)資小企業(yè)在執(zhí)行會計制度上是否應該享有同等“國民待遇”,即同樣實行備選性執(zhí)行政策,也應予以考慮。另外,按財政部“除小企業(yè)和金融企業(yè)以外,自2003年1月1日起,新設立的企業(yè)應當按照《企業(yè)會計制度》的規(guī)定,進行會計核算并編制財務報告”的規(guī)定,建議對新設立的小企業(yè)(金融企業(yè)除外),如同正常界定的小企業(yè)一樣實行備選性執(zhí)行政策。

   2. 企業(yè)規(guī)模變化產(chǎn)生的變更調(diào)整

   由于企業(yè)的發(fā)展以及中小企業(yè)經(jīng)營上的靈活性,據(jù)以判斷企業(yè)規(guī)模大小的職工人數(shù)、銷售額及資產(chǎn)總額等指標值在不同時期會發(fā)生變化,其中職工人數(shù)、資產(chǎn)總額在同一會計年度的不同時點都有可能變化,因此,嚴格對照劃分標準,許多中小企業(yè)在不同年度甚至在同一會計年度的不同時點都會發(fā)生企業(yè)規(guī)模歸屬的變化,年初屬中型企業(yè)的,年末可能變成了小企業(yè);年初屬小企業(yè)的,年末也可能發(fā)展成中型企業(yè)。但如前所述,企業(yè)通常只能在年初

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