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虛假財務報告現(xiàn)狀分析論文
虛假財務報告的理論界定
財務報告是企業(yè)向外界傳遞自身經(jīng)營活動情況信息的一種載體，是企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期財務狀況和某一會計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的文件，包括數(shù)據(jù)化信息和非數(shù)據(jù)化信息。數(shù)據(jù)化信息如資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表中的有關數(shù)據(jù)，非數(shù)據(jù)化信息如財務情況說明書、財務報表附注等。上市公司的財務會計報告主要有招股說明書、上市公告書、年度報告、中期報告和臨時報告。
虛假財務報告是指未能遵循財務會計報告標準，無意識或有意識地采用各種方式和手段歪曲地反映企業(yè)某一特定日期財務狀況和某一會計期間經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，對企業(yè)的經(jīng)營活動情況作出不實陳述的財務會計報告。其后果是將會誤導信息用戶的決策方向，引起經(jīng)濟利益的重新分配，從整個社會的角度看，將會破壞市場游戲規(guī)則和增加市場交易費用，對經(jīng)濟造成巨大破壞。
從形成的性質看，虛假財務報告有錯誤型虛假財務報告和舞弊型虛假財務報告。錯誤型虛假財務報告是指無意識地對企業(yè)經(jīng)營活動狀況進行了虛假陳述，在主觀上并不愿意使財務報告歪曲地反映企業(yè)經(jīng)營狀況。這主要是由于會計人員素質較低引起的錯誤，比如經(jīng)濟業(yè)務的遺漏，對會計政策的誤解等。而舞弊型財務報告是指為了實現(xiàn)特定的經(jīng)濟目的而有意識地偏離會計準則和其他會計法規(guī)對企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況進行虛假陳述的財務報告，它是利益集團或個人為了經(jīng)濟利益而進行的一種有意作為，是一種損人利己行徑。如不特別強調(diào)，本文討論的虛假財務報告指的就是這種舞弊型的虛假財務報告。
從內(nèi)容上看，虛假財務報告有財務數(shù)據(jù)虛假和非財務數(shù)據(jù)虛假兩種虛假財務報告。財務數(shù)據(jù)虛假的財務報告是最常見的，如企業(yè)虛計資產(chǎn)，少列負債，虛增利潤，少扣費用等。非財務數(shù)據(jù)虛假的財務報告是指對非財務數(shù)據(jù)進行虛假表述，在上市公司中對公司成立時間的虛假披露，對關聯(lián)方關系的虛假陳述等都屬于此類。這種虛假陳述同樣可以使企業(yè)達到其造假目的，也散見于我國上市公司的違規(guī)案件中。
從類型上看，虛假財務報告主要有上市公告書虛假、招股說明書虛假、年度報告虛假和中期報告虛假等類型。對于非上市公司來說，主要是財務報表虛假。在企業(yè)的財務舞弊中，無論出現(xiàn)的是哪一種類型的虛假財務報告，都一樣會產(chǎn)生不利的經(jīng)濟影響，引起市場秩序的混亂和無序。
虛假財務報告現(xiàn)狀分析
〈一〉資料來源
我們的資料采集于1996-2001年《中國證券監(jiān)督管理委員會公告》中的處罰決定，對于1996-1999年的資料我們是通過（www.csrc.org.cn）獲得，同時我們將這些數(shù)據(jù)與陳漢文等(2001)的數(shù)據(jù)進行了核對，我們增加了一個中經(jīng)公司案例，另外根據(jù)我們定義的虛假財務報告概念，在他們的基礎上補充了廣深鐵路(1997)、中遠發(fā)展(1998)、藍田公司(1999)和順鑫農(nóng)業(yè)(1998)等四個案例。2000-2001年的數(shù)據(jù)我們通過直接查詢《中國證券監(jiān)督管理委員會公告》的書面發(fā)行本獲得。這樣，通過我們的采集共得到了36個虛假財務報告案例。
〈二〉現(xiàn)狀分析
1.虛假財務報告的類型分析
在36個案例中，年度報告虛假披露的有28家，中期報告虛假的有7家，上市公告書和招股說明書虛假的有12家，對有關重大事項未能及時予以公告的有8家。說明虛假財務報告主要是年度報告。因為欺詐上市會影響到模擬報告的真實性，虛增資產(chǎn)和利潤、提前確認收入等影響到年度財務報告，而虛增資產(chǎn)和利潤是上市公司作假的主要方面。
2.虛假財務報告的內(nèi)容分析
虛假財務報告的內(nèi)容是指在虛假財務報告中的虛假信息。在這36個案例中，資產(chǎn)虛假有7家，利潤虛假有17家，設立時間虛假有3家，
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