中美非貨幣性交易準(zhǔn)則比較研究論文

 去年6月28日，財(cái)政部頒布了具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——《非貨幣性交易》。它對(duì)規(guī)范我國企業(yè)之間進(jìn)行的相關(guān)資產(chǎn)重組業(yè)務(wù)，尤其是上市公司的重組業(yè)務(wù)必將起到積極作用。為了加深對(duì)該準(zhǔn)則的理解，本文擬對(duì)中美兩國的非貨幣性交易準(zhǔn)則進(jìn)行比較研究。

　　美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中對(duì)于非貨幣性交易的規(guī)范主要集中于會(huì)計(jì)原則委員會(huì)意見第29號(hào)（APB opinion No． 29）“非貨幣性交易的會(huì)計(jì)處理”和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)解釋第30號(hào)“非貨和性資產(chǎn)強(qiáng)行轉(zhuǎn)化為貨和注資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理”。本文也主要以此為根據(jù)進(jìn)行比較。

　　一、準(zhǔn)則的適用范圍

　　我國的非貨和性交易準(zhǔn)則中所定義的非貨和性交易是指交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換，即交換雙方均需付出自己非貨幣性資產(chǎn)，以換取對(duì)方的非貨幣性資產(chǎn)。而美國的準(zhǔn)則除包括我國準(zhǔn)則所包含的內(nèi)容外，還規(guī)范了一類特殊的非貨和性交易——非互惠性轉(zhuǎn)讓。所謂非互惠性轉(zhuǎn)讓是指單一方向的轉(zhuǎn)讓，例如財(cái)產(chǎn)股利等。

　　另外，美國的準(zhǔn)則中規(guī)定了5種有別于一般性條款的特殊業(yè)務(wù)：（1）企業(yè)合并；（2）同一管理系統(tǒng)下非貨幣性資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓；（3）非貨幣性資產(chǎn)或勞務(wù)的股本轉(zhuǎn)換；（4）因股份分割或股票股利引起的股票回收或發(fā)行；（5）非貨幣性資產(chǎn)強(qiáng)行轉(zhuǎn)化為貨和性資產(chǎn)，隨后又投資于非貨和注資產(chǎn)。而我國準(zhǔn)則中規(guī)定的不涉及的事項(xiàng)只有上述的（1）（3）兩項(xiàng)。可以看出在對(duì)第2項(xiàng)業(yè)務(wù)的理解上中美兩國存在差異，中國準(zhǔn)則將關(guān)聯(lián)方之間的交易與一般交易視同處理，在一定程度上有可能縱容關(guān)聯(lián)方之間這類交易的產(chǎn)生。美國準(zhǔn)則更加強(qiáng)調(diào)對(duì)關(guān)聯(lián)方交易的限制，將其與一般的非貨幣性交易相區(qū)別。

　　二、非貨幣性交易的分類標(biāo)準(zhǔn)

　　從我國的準(zhǔn)則正文來看，將非貨幣性交易分為兩大類：同類非貨幣性資產(chǎn)交換和不同類非貨幣性資產(chǎn)交換。其分類基礎(chǔ)是將資產(chǎn)分為待售資產(chǎn)和非待售資產(chǎn)。

　　美國的準(zhǔn)則將非貨幣性交易分為收益過程終止的交易和鹛益過程未終止的交易，并明確規(guī)定收益未終止的兩種情況：（l）為了在企業(yè)的正常經(jīng)營過程中銷售而獲取產(chǎn)品或財(cái)產(chǎn)的交換業(yè)務(wù)，為了將產(chǎn)品或財(cái)產(chǎn)銷售給同一營業(yè)系統(tǒng)內(nèi)，以便于將其售給交換各方以外的顧客，而獲取產(chǎn)品或財(cái)產(chǎn)的交換業(yè)務(wù)；（2）在企業(yè)的正常經(jīng)營過程中，以放棄一項(xiàng)生產(chǎn)性資產(chǎn)來交換另一項(xiàng)類似的生產(chǎn)性資產(chǎn)。

　　兩者的分類基本上是一致的，并且在我國準(zhǔn)則的指南中也指出了應(yīng)分清盈利過程完成的非貨幣性交易和盈利過程沒有完成的非貨幣

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