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西方非貨幣性交易的會計處理簡介論文
企業(yè)在其生產經營過程中，由于種種原因往往會發(fā)生一些非貨幣性交易，比如相互之間交換資產等。這種交易有助于企業(yè)相互之間調劑余缺，盤活存量資產。本文對這種交易的會計處理做一簡要介紹，希望能夠提供一些有益的啟迪。
一、非貨幣性交換的會計處理
非貨幣性交換業(yè)務處理的核心問題是對收到的非貨幣性資產應按何種價值入帳。一般說來，其處理原則是：
（1）應按交出的非貨幣性項目的公正價值入帳；
�。�2）如果交出的非貨幣性項目的公正價值無法確定，則收到的非貨幣性資產應按接收項目的公正價值入帳；
（3）如果交出項目和接收項目的公正價值都無法確定，那么收到的非貨幣性資產應按交出項目的帳面價值入帳；
�。�4）如果兩者的公正價值都是已知的，接收資產不但應按交出資產的公正價值入帳，還應按接收資產的帳面人才 交出資產的帳面價值之間的差額確認交換損益。現分述如下：
1、已知交出資產的公正價值
甲公司用一項設備交換存貨以便于用于銷售。設備的估計公正價值是30,000元，帳面價值100,000元，在交換之日已提累計折舊75,000元，本例中已知交出項目的公正價值是30,000元，應用為收到存貨的入帳價值。此外還應確定此項業(yè)務是否產生了應予確認的損失。由于交出設備的公正價值是30,000元，而帳面價值是25,000元，故存在5,000元的交換收益。反映以設備交換存貨的會計分錄如下：
借：存貨 30,000
累計折舊——設備 75,000
貸：設備 100,000
非貨幣性交換收益 5,000
2、未知交出資產的公正價值
在多數貨幣性交換業(yè)務中，交出項目的公正價值是未知的，或者接收項目的公正價值比交出項目的公正價值更明確，應以接收項目的公正價值作為入帳基礎。為此，假定本例中其他條件與上例相同，只是設備的公正價值是未知的，存貨的售價20,000元，在此情況下，收到存貨的價值為20,000元，應作為入帳基礎，由于設備的帳面價值為25,000元，收到存貨的公正價值低于交出設備的帳面價值故應確認交換損失。
交換損失=25,000—20,000=5,000。反映此項交換業(yè)務的會計分錄如下：
借：存貨 20,000
累計折舊——設備 75,000
非貨幣性交換損失 5,000
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