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網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)對(duì)稅收的影響及對(duì)策
[摘 要] 網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)對(duì)傳統(tǒng)的稅收實(shí)踐和理論研究提出了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，我們需要深入研究網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)對(duì)稅收的影響，探討相應(yīng)對(duì)策。
Abstract: The internet economy has challenged the traditional practicality and research on taxion; therefore, the influence and corresponding measures need to be scrutinized and researched more and more thoroughly.
[關(guān)鍵詞] 網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，納稅人, 轉(zhuǎn)移定價(jià)，常設(shè)機(jī)構(gòu)，貨幣計(jì)量
Key words: era of internet economy, tax payer, transfer price, permanent establishment, monetary measurement
一、網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)對(duì)稅收的巨大影響
人類(lèi)逐步進(jìn)入了網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代。其特征是：互聯(lián)網(wǎng)在全球迅速普及并且向經(jīng)濟(jì)不斷滲透，電子商務(wù)已經(jīng)成為全球商業(yè)增長(zhǎng)速度最快的領(lǐng)域之一。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)對(duì)稅收的影響是深刻而廣泛的，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
（一）對(duì)納稅人帶來(lái)的深刻變化。
納稅人是指具有納稅義務(wù)的特定的人，包括自然人和法人。只有明確了納稅人，才能將特定納稅義務(wù)對(duì)應(yīng)的人與其他經(jīng)濟(jì)實(shí)體區(qū)別開(kāi)來(lái)，才能保證稅負(fù)公平，從而保證稅收工作的正常開(kāi)展。然而在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)中，納稅人呈現(xiàn)出一些新的特點(diǎn)，對(duì)稅收征管工作造成了前所未有的影響。
首先，納稅人之間的界限日益模糊。刷卡消費(fèi)、電子匯款、異地通存通兌、網(wǎng)上證券業(yè)務(wù)、網(wǎng)絡(luò)代理越來(lái)越多，企業(yè)之間邊界越來(lái)越模糊，越來(lái)越體現(xiàn)出一種相互依賴、難分你我的整合關(guān)系；企業(yè)內(nèi)部任何一個(gè)部門(mén)再也難以封閉起來(lái)獨(dú)立經(jīng)營(yíng)了，而是同外界有著千絲萬(wàn)縷的關(guān)系，因而越來(lái)越多的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)很難從明確判定究竟屬于哪一個(gè)或哪幾個(gè)企業(yè)的活動(dòng)。代表國(guó)家宏觀利益的稅務(wù)機(jī)關(guān)，作為財(cái)務(wù)信息的外部使用者，在稅收工作中及時(shí)判定收益的歸屬顯得日益困難。
其次，納稅人的穩(wěn)定性受到了一定程度的挑戰(zhàn)。稅收穩(wěn)定性一方面建立在稅法的“固定性”上，另一方面建立在納稅人的“持續(xù)經(jīng)營(yíng)”會(huì)計(jì)假設(shè)基礎(chǔ)上，即在可預(yù)見(jiàn)的將來(lái)，企業(yè)不會(huì)停業(yè)，也不會(huì)大規(guī)模增加或削減業(yè)務(wù)。然而，在互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)中，越來(lái)越多的臨時(shí)性結(jié)盟企業(yè)（尤其虛擬公司）之間的兼并和分解日為常見(jiàn)；另外，隨著競(jìng)爭(zhēng)的加劇和技術(shù)的進(jìn)步，企業(yè)更多地執(zhí)行顧客導(dǎo)向型戰(zhàn)略，企業(yè)內(nèi)部長(zhǎng)期穩(wěn)定的生產(chǎn)活動(dòng)和存貨儲(chǔ)備大大減少，而更多地采用“零存貨”和“適時(shí)生產(chǎn)”制度，根據(jù)定單即時(shí)進(jìn)行生產(chǎn)，業(yè)務(wù)量波動(dòng)較大，企業(yè)時(shí)而膨脹、時(shí)而縮小甚至解散，呈現(xiàn)出即時(shí)性和短期性的特點(diǎn)。比如，增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人等性質(zhì)的穩(wěn)定性大大減小，這對(duì)于稅收征管的標(biāo)準(zhǔn)和手段都提出了挑戰(zhàn)。
第三，納稅人傳統(tǒng)的依靠賬表憑證的計(jì)稅方式受到?jīng)_擊。因?yàn)閭鹘y(tǒng)的稅收征管是以納稅人真實(shí)的合同和會(huì)計(jì)資料等有形依據(jù)為基礎(chǔ)的，而“網(wǎng)上交易”經(jīng)常是通過(guò)“無(wú)紙化貨幣”的數(shù)字信息或匿名的電子信箱實(shí)現(xiàn)的，可以隨時(shí)修改且不留痕跡，使得稅收征管失去可信的計(jì)稅依據(jù)，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于銷(xiāo)售數(shù)量、銷(xiāo)售收入甚至交易本身都難以把握，因而稅收監(jiān)管工作受到了嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。
（二）對(duì)時(shí)間性差異和納稅期限的深刻影響。
傳統(tǒng)稅收分期征管，是與會(huì)計(jì)分期緊密相關(guān)的，因?yàn)樵谑止ぷ鲑~和報(bào)稅條件下，會(huì)計(jì)和納稅循環(huán)中的每個(gè)步驟都需要耗費(fèi)一定數(shù)量的人力及筆墨和紙張，信息提供的成本也較高，工作的效率低、周期長(zhǎng)，不可能隨時(shí)供人查閱會(huì)計(jì)和稅務(wù)信息，必須劃分出一定的會(huì)計(jì)期間，分期納稅和報(bào)告，進(jìn)而出現(xiàn)了會(huì)計(jì)上的權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制，以及應(yīng)收、應(yīng)付、遞延、預(yù)提、待攤等會(huì)計(jì)方法，而這些會(huì)計(jì)方法卻不一定符合稅法的原則，這是會(huì)計(jì)核算和稅法之間存在差異（尤其是時(shí)間性差異）的重要原因。
然而，在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，
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