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企業(yè)集團(tuán)在編制合并報表中需做的基礎(chǔ)工作管理論文
合并會計報表是以母公司和子公司組成的企業(yè)集團(tuán)為一會計主體,以母公司和子公司單獨(dú)編制的個別會計報表為基礎(chǔ),抵銷企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部會計事項對個別會計報表的影響,合并會計報表各項目的數(shù)額而編制的會計報表。企業(yè)集團(tuán)在編制合并會計報表時需要做大量的基礎(chǔ)工作。本文擬就天津汽車工業(yè)(集團(tuán))有限公司(以下簡稱天津汽車公司)的實踐談些看法。
一、要確定合并報表的編制范圍
編制合并報表,一個重要問題就是確定合并會計報表應(yīng)合并被投資企業(yè)的范圍。即明確哪些子公司應(yīng)當(dāng)包括在合并范圍之內(nèi),哪些子公司應(yīng)當(dāng)排除在合并范圍之外。
新的《企業(yè)會計制度》第一百六十一條規(guī)定;企業(yè)對其他單位投資如占該單位資本總額50%以上(不含50%),或雖占該單位注冊資本總額不足50%但具有實質(zhì)控制權(quán)的,應(yīng)當(dāng)編制合并會計報表。
在實際操作中,對于超過50%的企業(yè)比較好掌握,而對于低于50%的企業(yè),就應(yīng)當(dāng)根據(jù)協(xié)議、章程的規(guī)定,將持有半數(shù)以上表決權(quán)、半數(shù)以上投票權(quán),有權(quán)任免董事會等權(quán)利機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員、有權(quán)控制企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策的企業(yè)加以合并。企業(yè)集團(tuán)應(yīng)根據(jù)裝團(tuán)規(guī)模等一些實際情況來確定合并范圍,而確定這個范圍的目的,是能反映企業(yè)集團(tuán)的真實經(jīng)濟(jì)信息。
二、要統(tǒng)一企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部會計報表決算日、會計期間和記帳本位幣。
三、要統(tǒng)一企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部所采用的會計政策
當(dāng)集團(tuán)內(nèi)部各個子公司所采用的會對政策不一致時,母公司就要規(guī)定統(tǒng)一的會計政策,但當(dāng)子公司的會計政策對整個集團(tuán)影響不大時,也可直接利用子公司的會計報表編制合并會計報表。
四、要采用權(quán)益法核算
權(quán)益法核算是合并會計報表具有真實性的最重要的基礎(chǔ)。企業(yè)集團(tuán)無論規(guī)模大小,都不可能只有一級子公司,母公司對子公司的控制力也不可能是全方位的,而采用權(quán)益法核算,能夠把各級干公司的真實情況比較全面地反映出來,從而為合并會計報表提供基礎(chǔ)。
五、確定合并抵銷內(nèi)容
確定合并抵銷內(nèi)容是一項具體操作。目前的合并會計報表以合并資產(chǎn)負(fù)債表及合并利潤和利潤分配表為主,主要的抵銷項目包括以下七項:(1)權(quán)益性資本投資項目與子公司所有者權(quán)益項目;(2)內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項目;(3)內(nèi)部存貨項目;(4)固定資產(chǎn)項目;(5)盈余公積項目;(6)財務(wù)費(fèi)用項目;(7)內(nèi)部投資收益項目。這些項目在加總的過程中會產(chǎn)生重復(fù)因素,必須通過抵銷處理使合并會計報表反映企業(yè)集團(tuán)真實的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。
在這些抵銷項目中,第(1)、(2)、(3)、(5)項目比較普遍,且(2)、(3)項目需要在平時做大量的基礎(chǔ)工作。為此,筆者就第(2)項內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項目及第(3)項內(nèi)部存貨項目加以說明。
1、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷
內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷從會計處理上是相對簡單的,但在實際操作中卻比較復(fù)雜,因為在汽車工業(yè)集團(tuán)內(nèi)部母子公司之間、各子公司之間的關(guān)聯(lián)交易頻繁,有時業(yè)務(wù)量很大,往來科目隨時變動,雙方還會發(fā)生時間性差異。為此,在實際工作中可以采取內(nèi)部報表的形式。把發(fā)生關(guān)聯(lián)交易的子公司設(shè)計在一張報表上,按月上報,通過計算機(jī)匯總,及時掌握動態(tài),同時母公司對子公司的基礎(chǔ)工作進(jìn)行監(jiān)督。如果月末雙方上報的數(shù)據(jù)差異很大,母公司應(yīng)立即督促雙方單位對帳,查找原因。母公司期末根據(jù)匯總數(shù)做抵銷分錄
借:應(yīng)付帳款
貸:應(yīng)收帳款
2、內(nèi)部存貨項目的抵銷
內(nèi)部存貨項目的抵銷最為復(fù)雜,要分部進(jìn)行,隨每一個步驟做好基礎(chǔ)工作。
(1)確定期末存貨結(jié)存率
期末存貨結(jié)算率=期末存貨合計/本期購貨合計
這里,本期購貨合計需要逐月統(tǒng)計,可以要求子公司按月上報,或設(shè)計一個內(nèi)部報表。
(2)計算內(nèi)部存貨結(jié)存金額
從某一銷貨方取得的內(nèi)部存貨結(jié)存金額=期末存貨結(jié)存率×從該銷貨方本期購進(jìn)金額
(3)計算存貨中的內(nèi)部銷售利潤額
存貨中的內(nèi)部銷售利潤額=從某一銷貨方取得的內(nèi)部存貨結(jié)存金額×該銷貨方的銷售毛利率
(4)匯總確定存貨內(nèi)部抵銷數(shù)
即將集團(tuán)內(nèi)部發(fā)生的各品種存貨所含的內(nèi)部銷售利潤額加以匯總,得出存貨內(nèi)部抵銷數(shù)。
(5)計算確定內(nèi)部銷售收入抵銷數(shù)
這個數(shù)據(jù)無法在期末一次計算得出,需要在平時做一些基礎(chǔ)工作,仍然可以通過內(nèi)部報表的形式逐月匯總。
(6)計算確定銷售成本
前面,我們已經(jīng)計算得出存貨抵銷數(shù),銷售收入抵銷數(shù),就可以根據(jù)借貸平衡關(guān)系得出銷售成本的抵銷數(shù),據(jù)以作出分錄,借:主營業(yè)務(wù)收入,貸:主營業(yè)務(wù)成本,貸:存貨。
這里,還有一個需要注意的地方,如果是逐年合并,就要考慮期初數(shù),用期末減去期初確定本期抵銷數(shù)。
除此之外,還有盈余公積、投資收益等的抵銷,基本可以在編制合并報表時一次性計算得出抵銷數(shù),但在平時需要隨時監(jiān)控各個子公司的變化情況。
總之,合并報表一定要本著真實可靠、全面完整的原則,才能為母公司股東和債權(quán)人及時提供信息,同時維護(hù)母公司利益。
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