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以不同的方式出售增值稅發(fā)票論文
案情：2001年1月至12月，姚某為達(dá)到其承包經(jīng)營(yíng)的加工廠非法抵扣稅款的目的，向徐某提出購(gòu)買(mǎi)增值稅發(fā)票，徐某先后共向姚某提供了10份空白的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，前6張?jiān)鲋刀惏l(fā)票徐某向姚某按照開(kāi)票金額的5%收取開(kāi)票費(fèi)，后4張?jiān)鲋刀惏l(fā)票徐某按照每張2000元的價(jià)格出售給姚某。姚某取得增值稅發(fā)票后自己虛開(kāi)9份，稅款合計(jì)101597.41元，均在受票當(dāng)期向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣。另1份增值稅專(zhuān)用發(fā)票由姚某提供給姜某，姜某虛開(kāi)稅款8518.93元，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣。
在案件審理過(guò)程中，對(duì)姚某和姜某的行為構(gòu)成虛開(kāi)增值稅發(fā)票罪不存在異議，但對(duì)徐某以?xún)煞N不同的方式非法出售增值稅發(fā)票的行為如何定性存在兩種意見(jiàn)：
第一種意見(jiàn)認(rèn)為：徐某按照開(kāi)票金額的5%收取開(kāi)票費(fèi)的行為與姚某自己虛開(kāi)增值稅的行為共同構(gòu)成虛開(kāi)增值稅發(fā)票罪，按照固定價(jià)格收取賣(mài)票費(fèi)的行為單獨(dú)構(gòu)成非法出售增值稅發(fā)票罪，對(duì)徐某應(yīng)實(shí)行數(shù)罪并罰。
第二種意見(jiàn)認(rèn)為：徐某兩種出售增值稅發(fā)票的行為都構(gòu)成虛開(kāi)增值稅發(fā)票罪。前6次非法出售增值稅發(fā)票徐某是虛開(kāi)增值稅發(fā)票罪的幫助犯，后4次非法出售增值稅發(fā)票徐某是虛開(kāi)增值稅發(fā)票罪的片面幫助犯。
筆者同意第二種意見(jiàn)：行為人非法出售增值稅專(zhuān)用發(fā)票時(shí)明知購(gòu)買(mǎi)人購(gòu)買(mǎi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票是用于虛開(kāi)的，仍然向其出售的行為應(yīng)定性為虛開(kāi)增值稅發(fā)票的共同犯罪。
徐某前6次非法出售增值稅的行為是姚某虛開(kāi)增值稅發(fā)票行為的幫助行為，兩人的行為構(gòu)成共同犯罪。從主觀方面來(lái)看，徐某在姚某向其提出購(gòu)買(mǎi)增值稅發(fā)票的請(qǐng)求后，自己立即與他人聯(lián)系取得增值稅發(fā)票，并與姚某約定出售價(jià)格為姚某開(kāi)票價(jià)格的5%，徐某在姚某虛開(kāi)增值稅發(fā)票后按照姚某所開(kāi)的票面數(shù)額收取了5%的開(kāi)票費(fèi)，故徐某在非法出售增值稅發(fā)票時(shí)主觀上明知姚某購(gòu)買(mǎi)增值稅發(fā)票是用于虛開(kāi)增值稅發(fā)票的，具有幫助和縱容徐某虛開(kāi)增值稅發(fā)票的故意，在事后按照票面金額的5%收取開(kāi)票費(fèi)更是與姚某在虛開(kāi)增值稅發(fā)票的商品名稱(chēng)、商品價(jià)格等細(xì)節(jié)問(wèn)題上達(dá)成了共識(shí)，雙方形成了共同犯罪的故意。從客觀方面來(lái)看，徐某與姚某共同實(shí)施了虛開(kāi)增值稅發(fā)票的犯罪行為，姚某是虛開(kāi)增值稅發(fā)票的實(shí)行犯，而徐某是虛開(kāi)增值稅發(fā)票的幫助犯。虛開(kāi)增值稅發(fā)票是指違反增值稅發(fā)票管理規(guī)定為他人虛開(kāi)、為自己虛開(kāi)、讓他人為自己虛開(kāi)、介紹他人虛開(kāi)增值稅發(fā)票的行為，本案中姚某在根本沒(méi)有發(fā)生商品交易的情況下，虛構(gòu)商品交易和稅額為自己開(kāi)具增值稅發(fā)票，然后用虛開(kāi)的增值稅發(fā)票抵扣稅款，其行為已構(gòu)成虛開(kāi)增值稅發(fā)票；徐某本人雖然沒(méi)有親自實(shí)施虛開(kāi)增值稅發(fā)票的行為，但其事先向姚某提供增值稅發(fā)票，事后按照票面金額的5%收取開(kāi)票費(fèi)，其行為幫助姚某完成了虛開(kāi)增值稅發(fā)票的犯罪行為。從客體方面來(lái)看，姚某和徐某的行為既侵犯了國(guó)家增值稅發(fā)票的監(jiān)督管理制度，又破壞了國(guó)家稅收征管，造成國(guó)家應(yīng)稅款的大量流失。增值稅是我國(guó)對(duì)在境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其取得貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額，以及進(jìn)口貨物的金額計(jì)算稅款并實(shí)行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅發(fā)票是專(zhuān)門(mén)用于增值稅的收付款憑證，是國(guó)家稅務(wù)部門(mén)根據(jù)增值稅管理需要，兼記貨物或勞務(wù)所負(fù)擔(dān)的增值稅額而設(shè)立的一種專(zhuān)用發(fā)票。增值稅發(fā)票一式四聯(lián)，第一聯(lián)是存根聯(lián)、第二聯(lián)是發(fā)票聯(lián)、第三聯(lián)是抵扣聯(lián)、第四聯(lián)是記帳聯(lián)，增值稅發(fā)票必須在實(shí)際交易發(fā)生時(shí)才能由賣(mài)方向買(mǎi)方出具，第一聯(lián)和第四聯(lián)由賣(mài)方留存，其中第四聯(lián)是賣(mài)方交納銷(xiāo)項(xiàng)增值稅的依據(jù)，第二聯(lián)和第三聯(lián)交給買(mǎi)方，其中第三聯(lián)是買(mǎi)方向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)抵扣進(jìn)項(xiàng)增值稅的依據(jù)，由此可見(jiàn)增值稅發(fā)票具有折抵稅款的功能，虛開(kāi)增值稅就意味著買(mǎi)方可以多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，達(dá)到少交稅的目的。本案中徐某和姚某在沒(méi)有發(fā)生交易的情況下就開(kāi)具增值稅發(fā)票并用來(lái)抵扣稅款，既侵犯了我國(guó)的增值稅發(fā)票管理制度，又侵占了國(guó)家的稅款。從主體身份上來(lái)講，徐某和姚某都以達(dá)到刑事責(zé)任年齡，并且都具備刑事責(zé)任能力，都應(yīng)當(dāng)對(duì)自己的犯罪行為承擔(dān)刑事責(zé)任。所以徐某和姚某的行為共同構(gòu)成虛開(kāi)增值稅發(fā)票罪。
徐某后4次以固
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