淺析現(xiàn)行中小企業(yè)成本核算管理的論文
【摘 要】中小企業(yè)已經成為我國經濟增長的重要組成部分，實行科學化的成本核算管理已經成為中小企業(yè)發(fā)展的必然要求。本文從目前中小企業(yè)成本核算中存在的問題出發(fā)，深入分析，提出改進對策。
【關鍵詞】中小企業(yè) 成本核算 問題 對策
一、問題的提出
目前，我國中小企業(yè)已近1000萬家，占全國企業(yè)總數(shù)的99%，它所提供的工業(yè)總產值和實現(xiàn)利稅分別占全國總數(shù)的60%和40%，并提供了大約75%的城鎮(zhèn)就業(yè)機會，成為縣及縣以下財政收入的主要來源�？梢�，中小企業(yè)是國民經濟的重要組成部分，對經濟發(fā)展和社會穩(wěn)定起著舉足輕重的作用。
據報道，我國中小企業(yè)近五年的淘汰率為70%，大約30%左右的中小工業(yè)企業(yè)處于虧損狀態(tài)，究其原因，有相當部分的企業(yè)是因成本核算方面的原因而造成的。為此，研究中小企業(yè)成本核算中存在的問題，探索其改進對策，以促進中小企業(yè)的改革與發(fā)展，是當前會計界亟需思考和解決的問題。
二、現(xiàn)行中小企業(yè)成本核算中存在的問題
1．成本核算程序不科學
按照現(xiàn)行成本核算程序，輔助生產部門將其發(fā)生的費用分配給某種產品要經過兩次分配，采用兩個不同的分配標準(先按一定標準分給基本生產部門，再按另一標準分結各產品)，這必然使各產品所分配的輔助生產費用與各該產品的實際受益多少發(fā)生嚴重背離。
2．成本計算對象不規(guī)范
從企業(yè)看，為使將來生產銷售產品的耗費能夠計量，從而與其收入相配比，必須正確地確定成本計算對象，這對任何一個生產有形產品的企業(yè)都是必要的。確定成本計算對象，就是為了解決計算什么成本，費用由誰來承擔的問題。但有些中小企業(yè)對這個問題看得并不重要，它們在成本核算中，不管生產產品的品種和規(guī)格有多少，統(tǒng)統(tǒng)地按一個成本計算對象來核算成本，結果必然是不管各產品所耗工費料費的差別有多大，計算出的單位產品成本卻都相同，但由于各種產品的'銷售價格并不一樣，因此計算出的損益就不真實。
3．費用分配標準不適當
企業(yè)在生產過程中，對于耗費的共同費用，應選用適當?shù)臉藴蔬M行分配，合理地計入按成本計算對象開設的成本計算單中。但有些小型生產企業(yè)不管分配什么費用，一律用工人工資作為標準，而實際上這些共同費用并不都與工人工資有關。
4．產品成本計算不準確
有些中小企業(yè)，不管在產品有多少，一律不計算在產品成本當期所有的生產費用，全部由完工產品負擔，月末在產品成本的計算無所謂。這樣必然會造成當月末在產品數(shù)量較多的時候，當期發(fā)生的生產費用全部由完工產品負擔，產成品成本就會虛增。而當月末在產品數(shù)量較少的時候，由于完工產品數(shù)量大，產成品成本又會很低，人為造成成本不實。
三、改進現(xiàn)行中小企業(yè)成本核算的幾點對策
現(xiàn)階段，我國已經形成不少成本核算的先進經驗，如邯鋼模式、武鋼模式等，這些先進的經驗都值得中小企業(yè)去學習和研究。在借鑒先進經驗的基礎上，結合中小企業(yè)成本核算的現(xiàn)實狀況，提出以下幾點對策：
1．規(guī)范確定成本核算對象
企業(yè)不論大小，生產的產品不同，生產經營過程和管理要求就不同，在確定成本計算對象時，應遵循以下原則：既要適應企業(yè)生產技術與生產組織的特點，又要滿足企業(yè)加強成本管理的要求。對于同時生產幾種產品而且每種產品又分多種規(guī)格時，應以每種產品作為成本計算對象，采用品種法核算產品成本，然后來用系數(shù)法核算品種內不同規(guī)格產品的成本。對于生產主要產品又兼生產少量副產品的企業(yè)，應以主要產品作為成本計算對象，同時把其他副產品統(tǒng)歸為一類作為一個成本計算對象，再用適當?shù)姆椒ㄓ嬎惝a品成本。如果副產品數(shù)量較多，也可以每種副產品作為一個成本計算對象。對于同時生產一兩種產品的企業(yè)，應以每種產品作為成本計算對象，分別計算產品成本。
2．選擇適當?shù)馁M用分配標準
對不同的共同費用應采用不同的分配標準，具體而言，一是合理。就所選擇的分配標準與所分配費用的多少有比較密切的聯(lián)系；二是簡便。作為分配標準的資料易于取得，計算比較方便。如，動力費一般與機器工作的時間有關，應采用機器工時作為分配標準。輔助材料一般與產品所耗原材科重量、體積等發(fā)生聯(lián)系，應按產品重量或體積作為分配標準。制造費用可采用生產工時，也可采用工資標準進行分配。
3．加強成本核算的基礎工作
做好成本核算的基礎工作，包括：建立和健全成本核算的原始憑證和記錄、合理的憑證傳遞流程；制定工時、材料的消耗定額，加強定額管理；建立材料物資的計量、驗收、領發(fā)、盤存制度；制定內部結算價格和內部結算制度。
4．科學選擇成本計算方法
生產費用在完工產品和月末在產品之間進行分配的方法很多，如何選用，則取決于企業(yè)的生產特點和在產品的具體情況，不能脫離企業(yè)實際而盲目地選擇哪一種。當各月在產品數(shù)量很少，月末在產品成本計算與否對完工產品影響不大時，可以不計算月末在產品成本。當各月末在產品數(shù)量較多，且數(shù)量變化較大，但材料費用在產品成本中所占比重較大時，為了簡化手續(xù)，月末在產品成本可只計算直接材料一項；如果企業(yè)各項消耗定額或費用定額比較準確、穩(wěn)定，而是各月末在產品變化不大時，可按定額成本法或定額比例法計算月末在產品成本；如果月末在產品較多且數(shù)量變化較大時，也可以用產量法計算完工產品和月末在產品成本。
5．強化對成本核算不實的檢查
企業(yè)成本核算不實的情況較多，也比較復雜。這就要求企業(yè)有關人員在了解有關政策、行業(yè)規(guī)定及成本核算的方法的基礎上，了解、掌握成本核算不實的檢查方法，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)虛假降低成本的行為。一是經驗判斷法。根據企業(yè)經濟效益的不正常及不符合規(guī)律的變化，來判斷企業(yè)是否有成本核算不實的問題。如,將在制品資金占用與成本核算方法對生產工藝安排進行分析，如果賬面的占用超過生產周期的實際需要，可能有在制品成本多留問題；二是核對耗材法。核對相聯(lián)的賬表、賬證，從中發(fā)現(xiàn)差異，來確定生產成本核算不實的問題。如,通過對材料明細賬出庫數(shù)與材料費用分配表的實際分配額相核對，如果前者大于后者為多耗少攤；通過對保管員的出庫單與材料明細賬的出庫數(shù)相核對，如果前者大于后者為多耗少報；三是攤提標準法。根據規(guī)定科目的核算內容、各種攤銷和提取比例及成本核算辦法，檢查各項經濟業(yè)務的辦理是否符合要求，來確定成本核算是否真實。如,預提費用賬戶貸方發(fā)生額，對原始憑證核對的內容和標準進行復算，然后根據借方發(fā)生額，檢查是否與實際支出的內容相一致。檢查時應注意，年末預提費用出現(xiàn)的貸方余額是否沖減生產成本，要定期進行對照檢查；四是費用驗算法。用企業(yè)的各項費用結轉方法和成本核算方法，對該企業(yè)成本核算過程進行重新計算，從中檢查有無成本核算不實的問題。如,通過材料成本差異分配表與材料成本差異明細賬的貸方發(fā)生額對照，審查其中使用的差異及差異額的分配是否按規(guī)定的公式和方法進行計算，并對原來計算進行必要的費用驗算，查看其分配是否正確，計算有無差錯。
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