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成本法下現(xiàn)金股利的核算的論文

時間:2023-04-27 05:01:05 論文范文 我要投稿
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成本法下現(xiàn)金股利的核算的論文

  [摘要] 在采用成本法對長期股權(quán)投資的會計核算時,對被投資企業(yè)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利,特別是屬于投資企業(yè)投資以前被投資實現(xiàn)的凈利潤,投資企業(yè)應(yīng)如何簡便地進行會計處理,提出了自己的處理方法。

成本法下現(xiàn)金股利的核算的論文

  [關(guān)鍵詞] 長期股權(quán)投資 成本法 現(xiàn)金股利

  《企業(yè)會計準則第2號——長期股權(quán)投資》應(yīng)用指南規(guī)定:長期股權(quán)投資適用于以下幾種類型的權(quán)益性投資。第一,企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的權(quán)益性投資;第二,企業(yè)持有的能夠與其他合營方一同對被投資單位實施共同控制的權(quán)益性投資;第三,企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的權(quán)益性投資;第四,企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響,并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資。對于以上四種類型的權(quán)益性投資,企業(yè)在采用長期股權(quán)投資會計核算時,符合第一和第四兩種類型的權(quán)益性投資,企業(yè)應(yīng)當采用成本法核算,反之就采用權(quán)益法核算。

  所謂的成本法,就是長期股權(quán)投資應(yīng)當按照初始投資成本入賬,不隨被投資單位的權(quán)益的增減而調(diào)整投資企業(yè)的長期股權(quán)投資。長期股權(quán)投資成本法核算筆者從以下兩個方面加以說明。

  1.投資企業(yè)接受的現(xiàn)金股利全部屬于投資以后被投資企業(yè)產(chǎn)生的累計凈利潤,被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利,投資企業(yè)將其確認為當期投資收益。

  例:甲企業(yè)于2006年1月1日以30萬元的價格購入乙企業(yè)10%的股份,同時支付相關(guān)稅費2萬元,款項均用銀行存款支付。乙企業(yè)每年實現(xiàn)的凈利潤和次年初宣告發(fā)放上年的現(xiàn)金股利情況如下表。

  單位:萬元

  甲企業(yè)每年的會計核算如下(單位:萬元):

  (1)2006年1月1日,甲企業(yè)購入股票時:

  借:長期股權(quán)投資 32

  貸:銀行存款32

  (2)2007年2月,乙企業(yè)宣告發(fā)放股利時:

  借:應(yīng)收股利 1.5

  貸:投資收益1.5

  (3)2008年2月,乙企業(yè)宣告發(fā)放股利時:

  借:應(yīng)收股利 3.2

  貸:投資收益3.2

  (4)2009年2月,乙企業(yè)宣告發(fā)放股利時:

  借:應(yīng)收股利 3

  貸:投資收益3

  2.投資企業(yè)接受的現(xiàn)金股利不全部屬于其投資以后被投資企業(yè)產(chǎn)生的累計凈利潤,也就是說接受的現(xiàn)金股利有屬于投資以前被投資單位實現(xiàn)的凈利潤,就應(yīng)沖減長期股權(quán)投資的成本。

  在成本法下,投資企業(yè)長期股權(quán)投資成本的沖減和沖回的計算,是個非常棘手的問題。其實認真分析長期股權(quán)投資成本沖減的原因,對成本法核算長期股權(quán)投資起著關(guān)鍵的作用。如果投資企業(yè)投資后累計分派的現(xiàn)金股利(簡稱為累計已收現(xiàn)金股利)超過投資企業(yè)從投資開始到上年末至被投資單位累計實現(xiàn)的凈利潤的持股比例數(shù)(簡稱為累計應(yīng)收現(xiàn)金股利)的差額,也就是說累計已收的現(xiàn)金股利大于累計應(yīng)收的現(xiàn)金股利,就是被投資企業(yè)實際多付的現(xiàn)金股利是來自于投資企業(yè)投資以前被投資企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤,對于投資企業(yè)收到的投資以前被投資企業(yè)發(fā)放的現(xiàn)金股利,投資企業(yè)不應(yīng)將其確認為當期損益,只能沖減投資企業(yè)的長期股權(quán)投資成本。

  在此種情況下,筆者認為分以下兩種情況,在長期股權(quán)投資成本法的會計核算運用起來更為簡便。

 。1)當投資企業(yè)累計已收現(xiàn)金股利大于累計應(yīng)收現(xiàn)金股利,按當年被投資企業(yè)宣告分派的現(xiàn)金股利×投資企業(yè)的持股比例,借記“應(yīng)收股利”科目,按上年被投資企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤(應(yīng)屬于投資企業(yè)的投資期)×投資企業(yè)的持股比例,貸記“投資收益”科目,借貸之間的差額,計入“長期股權(quán)投資”科目。

  (2)當投資企業(yè)累計已收現(xiàn)金股利等于或小于累計應(yīng)收現(xiàn)金股利,按當年被投資企業(yè)宣告分派的現(xiàn)金股利×投資企業(yè)的持股比例,借記“應(yīng)收股利”科目,如果投資企業(yè)以前曾經(jīng)沖減“長期股權(quán)投資”科目,現(xiàn)在全額再沖回“長期股權(quán)投資”科目,借記“長期股權(quán)投資”科目,按兩者之和,貸記“投資收益”科目(也符合上述提到的投資企業(yè)接受的現(xiàn)金股利全部屬于投資以后被投資企業(yè)產(chǎn)生的累計凈利潤的情況)。

  例:甲企業(yè)于2005年1月1日以100萬元的價格購入乙企業(yè)60%的股份,同時支付相關(guān)稅費3萬元,款項均用銀行存款支付。乙企業(yè)每年實現(xiàn)的凈利潤和次年初宣告發(fā)放上年的現(xiàn)金股利情況如下表。

  單位:萬元

  注:2005年2月乙企業(yè)宣告分派的現(xiàn)金股利20萬元屬于乙企業(yè)2005年以前年度實現(xiàn)的凈利潤。

  根據(jù)上表資料,可得出甲企業(yè)投資的有關(guān)情況:

  根據(jù)上表資料,對甲企業(yè)每年的會計處理如下(單位:萬元):

  (1)2005年1月1日,投資時:

  借:長期股權(quán)投資 103

  貸:銀行存款 103

  (2)2005年2月,累計已收現(xiàn)金股利12萬元>從投資開始至上年(2004年)末投資以后累計應(yīng)收現(xiàn)金股利0萬元,符合第一種情況,所以,借記“應(yīng)收股利”12萬元,貸記“投資收益”0萬元,借貸差額計入“長期股權(quán)投資”,其會計分錄應(yīng)為:

  借:應(yīng)收股利12

  貸:長期股權(quán)投資12

  (3)2006年2月,累計已收現(xiàn)金股利36萬元>從投資開始至上年(2005年)末投資以后累計應(yīng)收現(xiàn)金股利18萬元,符合第一種情況,所以,借記“應(yīng)收股利”24萬元,貸記“投資收益”18萬元,借貸差額計入“長期股權(quán)投資”,其會計分錄為:

  借:應(yīng)收股利 24

  貸:投資收益 18

  長期股權(quán)投資6

  (4)2007年2月,累計已收現(xiàn)金股利58.8萬元>從投資開始至上年(2006年)末投資以后累計應(yīng)收現(xiàn)金股利48萬元,符合第一種情況,應(yīng)借記“應(yīng)收股利”22.8萬元,貸記“投資收益”30萬元,借貸差額計入“長期股權(quán)投資”,其會計分錄為:

  借:應(yīng)收股利 22.8

  長期股權(quán)投資7.2

  貸:投資收益 30

  (5)2008年2月,累計已收現(xiàn)金股利70.8萬元<從投資開始至上年(2007年)末投資以后累計應(yīng)收現(xiàn)金股利72萬元,符合第二種情況,應(yīng)借記“應(yīng)收股利”12萬元,此時“長期股權(quán)投資”賬面從購入以后已經(jīng)沖減(12+6-7.2)10.8萬元,因此應(yīng)當全額將沖減的長期股權(quán)投資沖回,計入“長期股權(quán)投資”科目的借方,按兩者之和貸記“投資收益”科目。其會計分錄為:

  借:應(yīng)收股利12

  長期股權(quán)投資10.8

  貸:投資收益 22.8

  (6)2009年2月,累計已收現(xiàn)金股利100.8萬元<從投資開始至上年(2008年)末投資以后累計應(yīng)收現(xiàn)金股利108萬元,符合第二種情況,應(yīng)借記“應(yīng)收股利”30萬元,此時“長期股權(quán)投資”賬面從購入以后沖減的金額為0,所以計入“長期股權(quán)投資”科目的金額為0,貸記“投資收益”科目。其會計分錄為:

  借:應(yīng)收股利30

  貸:投資收益 30

  參考文獻:

  [1]財政部.企業(yè)會計準則2006.經(jīng)濟科學出版社,2006

  [2]中級會計實務(wù).中國財政經(jīng)濟出版社,2007

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