公允價(jià)值的淺思畢業(yè)論文

　　摘 要：本文主要對(duì)于公允價(jià)值的定義、引入后在我國的發(fā)展、公允價(jià)值的特點(diǎn)及影響等作了闡述。

　　關(guān)鍵詞：公允價(jià)值； 歷史成本； 現(xiàn)值

　　引言

　　2007年全球經(jīng)濟(jì)危機(jī)爆發(fā)，為此不少人把此次危機(jī)的原因歸結(jié)到是公允價(jià)值計(jì)量的不公允上，對(duì)于公允價(jià)值是不是此次危機(jī)的罪魁禍?zhǔn)走�是它僅僅是替罪羊，已不少學(xué)者對(duì)此發(fā)表了看法。在此我們僅對(duì)公允價(jià)值做一個(gè)簡單了解。

　　一、公允價(jià)值的概念

　　（一）國際上對(duì)公允價(jià)值的定義

　　1.美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)

　　2006年9月15日，F(xiàn)ASB發(fā)布了157號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告（SFAS No.157）， 該公告定義了公允價(jià)值，并確定了公允價(jià)值計(jì)量框架。其定義為：“公允價(jià)值是指在計(jì)量日，在市場(chǎng)參與者之間進(jìn)行的有序交易中，銷售一項(xiàng)資產(chǎn)所能獲得或轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債所需支付的價(jià)格”。

　　2.國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)

　　2005年9月，IASB將公允價(jià)值計(jì)量項(xiàng)目列入其日程，旨在為主體在按現(xiàn)有國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（IFRS）的要求對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債進(jìn)行公允價(jià)值計(jì)量時(shí)提供指南，并增加公允價(jià)值在各項(xiàng)具體準(zhǔn)則中的統(tǒng)一性。IASB重點(diǎn)研究公允價(jià)值概念、公允價(jià)值計(jì)量框架、公允價(jià)值披露等問題。2006年11月30日，IASB發(fā)布了公允價(jià)值計(jì)量的討論稿。在該討論稿中，IASB決定采用美國的準(zhǔn)則作為其工作的出發(fā)點(diǎn)，并將SFAC No.157中公允價(jià)值的定義和現(xiàn)行的國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中的公允價(jià)值定義做了比較。

　　3.英國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(ASB)

　　ASB 在FRS7中認(rèn)為公允價(jià)值是熟悉情況的自愿雙方在一項(xiàng)公平而非強(qiáng)迫或清算銷售中交換一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的金額。

　　4.加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(CIAC)

　　CIAC的定義是：公允價(jià)值指沒有受到強(qiáng)制的、熟悉情況的自愿雙方在一項(xiàng)公平交易中商定的對(duì)價(jià)的金額。

　　5.中國

　　中華人民共和國財(cái)政部令：第33號(hào)第四十二條對(duì)公允價(jià)值明確定義：在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方按自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。

　�。ǘ�）公允價(jià)值定義的缺陷

　　定義的明確程度取決于其內(nèi)涵和外延的明確程度。與歷史成本、現(xiàn)行成本等其他計(jì)量屬性的定義比較，上述公允價(jià)值定義內(nèi)涵均含糊不清，因?yàn)椤肮�平交易”、“自愿”和“熟悉情況”等描述公允價(jià)值的術(shù)語本身就是不清晰的。公允價(jià)值無法準(zhǔn)確定義的原因，是只有在完美和完全市場(chǎng)環(huán)境下公允價(jià)值才能被準(zhǔn)確定義，此時(shí)所有資產(chǎn)都有活躍交易市場(chǎng)，不存在私人信息，市場(chǎng)價(jià)格反映了所有與價(jià)值相關(guān)的信息，因而公允價(jià)值一定等同于市場(chǎng)價(jià)格；現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，市場(chǎng)的深度和廣度還很不充分，并非所有資產(chǎn)都存在活躍交易市場(chǎng)，許多資產(chǎn)沒有可觀察的市場(chǎng)價(jià)格；因此，準(zhǔn)則制定者需要在買入價(jià)、脫手價(jià)和使用價(jià)值之間做出選擇，將其中之一確定為公允價(jià)值計(jì)量的基礎(chǔ)；但這沒有解決所有公允價(jià)值計(jì)量應(yīng)用問題，因?yàn)樵谠S多情況下主觀估計(jì)仍是無法避免的。

　　二、公允價(jià)值的特點(diǎn)及影響

　�。ㄒ唬┕�允價(jià)值的特點(diǎn)

　　財(cái)政部把公允價(jià)值定義為：“在公平交易中， 熟悉情況的雙方， 自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~”。從公允價(jià)值的定義及內(nèi)涵看， 有以下特征：

　　1.動(dòng)態(tài)性

　　同一交易在不同的時(shí)間發(fā)生，其價(jià)格的公允性可能不同；同一交易雖然在同一時(shí)間， 但由于交易地點(diǎn)不同，其價(jià)格的公允性也會(huì)不同，這就是公允的動(dòng)態(tài)性。公允價(jià)值計(jì)量是對(duì)會(huì)計(jì)信息的動(dòng)態(tài)計(jì)量，它使得會(huì)計(jì)信息能更及時(shí)、全面地反映真實(shí)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境及其變化。因此， 動(dòng)態(tài)性是公允價(jià)值計(jì)量最根本的特征。

　　2.相關(guān)性

　　公允價(jià)值是面向現(xiàn)在和未來的，它能提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，其對(duì)預(yù)測(cè)和決策有相關(guān)性。

　　3.決策有用性

　　從決策的角度看，由于公允價(jià)值是以市場(chǎng)定價(jià)為基礎(chǔ)的，所以其決策價(jià)值要明顯優(yōu)于歷史成本。通過公允價(jià)值的動(dòng)態(tài)計(jì)量， 既為會(huì)計(jì)信息的外部使用者提供相關(guān)可靠的決策信息， 又可以全面反映管理層的決策水平。

　�。ǘ�）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下公允價(jià)值的影響

　　1.公允價(jià)值計(jì)量對(duì)上市公司股東權(quán)益的影響分析

　　從2007 年1 月1 日起實(shí)施的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在堅(jiān)持歷史成本基礎(chǔ)的前提下，更多強(qiáng)調(diào)公允價(jià)值的計(jì)量，將公允價(jià)值變動(dòng)引起的企業(yè)損益直接列入利潤表的“公允價(jià)值變動(dòng)損益”一項(xiàng)，說明今后的上市公司業(yè)績不僅依賴于企業(yè)自身的經(jīng)營狀況，在一定程度上也依賴于企業(yè)無法通過自身活動(dòng)控制的市場(chǎng)環(huán)境公允價(jià)值計(jì)量的引入，不但將對(duì)上市公司本年年報(bào)業(yè)績產(chǎn)生較大影響，有些甚至?xí)�提前反映在上市公司上年的年�?bào)中。

　　2.公允價(jià)值對(duì)金融工具的計(jì)量及其影響

　　根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益；可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入資本公積，直至該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)再轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益； 衍生金融工具一律以公允價(jià)值計(jì)量，從表外披露移到表內(nèi)反映。這意味著，如果企業(yè)能夠較好地把握市場(chǎng)行情和動(dòng)向，其業(yè)績即會(huì)隨“公允價(jià)值變動(dòng)損益”增加而提升；相反，如果企業(yè)的投資策略與市場(chǎng)行情相左，其當(dāng)期利潤就會(huì)因此受損。所以，公允價(jià)值計(jì)量屬性可以被認(rèn)為是一把“雙刃劍”，與舊準(zhǔn)則下使金融工具報(bào)告價(jià)值經(jīng)常被低估的孰低法有很大不同。

　　3.公允價(jià)值對(duì)投資性房地產(chǎn)的計(jì)量及其影響

　　投資性房地產(chǎn)有成本模式與公允價(jià)值模式兩種可選擇的計(jì)量模式，在有確鑿證據(jù)表明其公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的，企業(yè)可以采用公允價(jià)值計(jì)量模式。采用公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)的折舊、減值或土地使用權(quán)攤銷價(jià)值直接反映在公允價(jià)值變動(dòng)中，并通過“公允價(jià)值變動(dòng)損益”對(duì)企業(yè)利潤產(chǎn)生影響，而不再單獨(dú)計(jì)提。受此影響，在目前房地產(chǎn)價(jià)格處于持續(xù)上漲的背景下，擁有用于出租的建筑物或持有待升值的土地使用權(quán)的商業(yè)、房地產(chǎn)類企業(yè)，會(huì)受到利好的影響。但是，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所擁有的待出售房屋建筑物，是作為企業(yè)的存貨核算的，其計(jì)價(jià)基礎(chǔ)仍采用成本模式，并不受公允價(jià)值升值的影響。該類企業(yè)即使為了適用公允價(jià)值計(jì)量模式，而將其持有的房屋建筑物改售為租，在準(zhǔn)則實(shí)施的第一年，其公允價(jià)值超過賬面成本的部分也只能調(diào)整期初的股東權(quán)益，而不會(huì)影響當(dāng)年的利潤。

　　4.公允價(jià)值對(duì)納稅調(diào)整的影響

　　公允價(jià)值觀下新準(zhǔn)則增加了納稅調(diào)整的內(nèi)容在我國的稅收政策中，為了保障國家財(cái)政收入，確保納稅主體之間在納稅上的公平，防止企業(yè)利用各種手段調(diào)節(jié)稅收，稅法強(qiáng)調(diào)確定性， 在實(shí)施時(shí)強(qiáng)調(diào)稅法的剛性和權(quán)威性，而公允價(jià)值強(qiáng)調(diào)充分運(yùn)用市場(chǎng)價(jià)格信息計(jì)量未來事項(xiàng)和風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)或特定項(xiàng)目的影響，在運(yùn)用時(shí)需發(fā)揮主觀判斷，強(qiáng)調(diào)業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。因此在我國的稅收制度中強(qiáng)調(diào)采用歷史成本原則進(jìn)行計(jì)價(jià)。如《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第七條明確規(guī)定：“納稅人的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和投資等各項(xiàng)資產(chǎn)成本的確定應(yīng)遵循歷史成本原則”。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引入公允價(jià)值計(jì)量，與稅收制度在計(jì)量屬性上的差異將加大稅費(fèi)之間的差異， 增加納稅調(diào)整的內(nèi)容。

　　5.公允價(jià)值對(duì)職業(yè)判斷的影響

　　公允價(jià)值的引入對(duì)會(huì)計(jì)師的職業(yè)能力提出了更高的要求。公允價(jià)值在會(huì)計(jì)計(jì)量上的應(yīng)用對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的影響主要表現(xiàn)在：一是需要會(huì)計(jì)職業(yè)人員思想觀念的轉(zhuǎn)變。由于歷史原因， 部分會(huì)計(jì)職業(yè)人員存在“大一統(tǒng)”意識(shí)，從眾心態(tài)，不善于區(qū)別情況運(yùn)用會(huì)計(jì)職業(yè)判斷，不僅忽視所處經(jīng)濟(jì)環(huán)境和技術(shù)條件等非會(huì)計(jì)因素的影響，而且在業(yè)務(wù)處理方法上也有盲目照搬的傾向。這些會(huì)計(jì)職業(yè)行為，在新的會(huì)計(jì)環(huán)境下，可能會(huì)使會(huì)計(jì)信息與交易或事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)相背離，使公允價(jià)值的精神實(shí)質(zhì)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行過程中因會(huì)計(jì)報(bào)表編制者缺乏相應(yīng)的職業(yè)判斷能力而被扭曲。二是公允價(jià)值的計(jì)量離不開基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的支持，這些數(shù)據(jù)有不同的來源。對(duì)這些數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、完整性和相關(guān)性，使用的恰當(dāng)性也需要會(huì)計(jì)師做出相應(yīng)的職業(yè)判斷。三是會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量、披露離不開會(huì)計(jì)職業(yè)判斷，只是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定在原則導(dǎo)向與規(guī)則導(dǎo)向問題的處理上，留給準(zhǔn)則執(zhí)行者職業(yè)判斷的空間大小不同而已。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷在會(huì)計(jì)原則的遵循、會(huì)計(jì)政策的選擇、會(huì)計(jì)估計(jì)等方面都有所體現(xiàn)，而公允價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷更多地體現(xiàn)在會(huì)計(jì)估計(jì)上�？梢哉f，公允價(jià)值計(jì)量屬性的應(yīng)用把會(huì)計(jì)職業(yè)判斷帶入了一個(gè)新領(lǐng)域，使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行者不僅是會(huì)計(jì)報(bào)表的編制者，而且還應(yīng)該是估價(jià)師，使會(huì)計(jì)職業(yè)判斷在價(jià)值評(píng)估中有所體現(xiàn)。

　　三、公允價(jià)值和其他計(jì)量屬性的關(guān)系

　�。ㄒ唬�歷史成本與公允價(jià)值

　　歷史成本屬于過去時(shí)態(tài)，只能用于初始計(jì)量并供以后各期進(jìn)行攤銷和分配，不存在后續(xù)計(jì)量問題；公允價(jià)值并未強(qiáng)調(diào)時(shí)態(tài)，既可用于初始計(jì)量，也可用于后續(xù)時(shí)期的重新計(jì)量；歷史成本是以實(shí)際發(fā)生的交易為前提并從企業(yè)投入價(jià)值角度所進(jìn)行的計(jì)量，而公允價(jià)值既可以基于實(shí)際交易也可以是假定的，并不要求站在企業(yè)角度來區(qū)分投入或產(chǎn)出，而是站在市場(chǎng)的角度采用公平成交價(jià)來計(jì)量；即使是一項(xiàng)在交易日取得的資產(chǎn)，如果資產(chǎn)不是在熟悉情況和自愿雙方的公平交易中取得，則歷史成本金額與公允價(jià)值金額也不一致。

　�。ǘ�）現(xiàn)行成本與公允價(jià)值

　　二者區(qū)別主要表現(xiàn)在： 前者強(qiáng)調(diào)站在某企業(yè)主體角度的投入價(jià)值，而后者強(qiáng)調(diào)站在獨(dú)立于企業(yè)主體的市場(chǎng)角度的市場(chǎng)價(jià)值（對(duì)于買方而言是投入價(jià)值，對(duì)于賣方而言是產(chǎn)出價(jià)值）。對(duì)于產(chǎn)成品等企業(yè)自制資產(chǎn)而言，其現(xiàn)行成本一般要低于公允價(jià)值，因?yàn)楹笳咄�往還包括了賣方的利潤， 對(duì)于從市場(chǎng)上剛剛購入的新資產(chǎn)而言，兩者金額可能相等，當(dāng)然，前提仍為該資產(chǎn)是在熟悉情況和自愿雙方的公平交易中取得。

　�。ㄈ�）可變現(xiàn)凈值與公允價(jià)值

　　前者是扣除了預(yù)計(jì)變現(xiàn)過程中的直接成本后的凈值， 后者通常不考慮直接成本；而對(duì)于一項(xiàng)還需要進(jìn)一步加工的資產(chǎn)而言（如準(zhǔn)備用于生產(chǎn)產(chǎn)品的原材料），前者要求以產(chǎn)品預(yù)期完工后出售所得的現(xiàn)金流入扣除加工成本及銷售費(fèi)用后的凈額來計(jì)量，后者則直接指該原材料本身的公允價(jià)值；前者不考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值，而以市場(chǎng)評(píng)價(jià)為基礎(chǔ)的公允價(jià)值顯然不會(huì)如此。

　�。ㄋ模┕�允價(jià)值的定位

　　對(duì)于公允價(jià)值與其他的計(jì)量屬性的關(guān)系，目前仍沒有確定的結(jié)論，對(duì)于它們的關(guān)系目前有三種觀點(diǎn)：一是公允價(jià)值成為計(jì)量體系中的第五種計(jì)量屬性。SFAC７ 明確否定了未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值是計(jì)量屬性之一，并以公允價(jià)值取而代之。而在初次確認(rèn)和新起點(diǎn)計(jì)量中使用現(xiàn)值的唯一時(shí)點(diǎn)的，是在沒有可觀察得到的由市場(chǎng)直接決定的價(jià)格時(shí)用以估計(jì)公允價(jià)值，即公允價(jià)值作為新的計(jì)量屬性， 在整個(gè)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性體系中， 其地位就是取代未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值而成為與歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價(jià)、可實(shí)現(xiàn)凈值并列的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性。二是公允價(jià)值是與現(xiàn)有計(jì)量屬性并列的新計(jì)量屬性。我國 2006年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》中規(guī)定：會(huì)計(jì)計(jì)量屬性主要包括：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值�？梢钥闯�，我國將公允價(jià)值作為與歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值并列的計(jì)量屬性，認(rèn)為公允價(jià)值是獨(dú)立的計(jì)量屬性，與其他計(jì)量屬性共同組成我國會(huì)計(jì)計(jì)量屬性體系。三是公允價(jià)值是與歷史成本相對(duì)立的復(fù)合計(jì)量屬性有觀點(diǎn)認(rèn)為，公允價(jià)值是復(fù)合型計(jì)量屬性，包含現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價(jià)、未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值等幾種，但不包括歷史成本。四是公允價(jià)值是全新的復(fù)合型計(jì)量屬性，美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告第7輯《在會(huì)計(jì)計(jì)量中運(yùn)用現(xiàn)金流量信息和現(xiàn)值》中明確指出：在初始確認(rèn)時(shí)如果沒有相反的證據(jù)，則支付或收到的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物（歷史成本或收入）通常被假定為接近公允價(jià)值，現(xiàn)行成本和現(xiàn)行市價(jià)都在公允價(jià)值定義的范圍內(nèi)。由此可見，公允價(jià)值并不是與歷史成本相對(duì)立的概念。只要同時(shí)符合（公允價(jià)值）定義、可計(jì)量性、相關(guān)性和可靠性這四條標(biāo)準(zhǔn)的已有計(jì)量屬性都可以是公允價(jià)值。公允價(jià)值的表現(xiàn)形式可以是多樣的，有歷史成本（歷史收入）、現(xiàn)行市價(jià)、現(xiàn)行成本、短期應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目的可變現(xiàn)凈值和以公允價(jià)值為計(jì)量目的的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。

　　四、公允價(jià)值的局限性

　　首先，公允價(jià)值具有主觀隨意性，可靠性難以保證。其次，公允價(jià)值計(jì)量的實(shí)際操作難度大，有許多會(huì)計(jì)要素在市場(chǎng)上很難找到可供參考的價(jià)格，未來現(xiàn)金流量的金額、時(shí)點(diǎn)和貨幣的時(shí)間價(jià)值等等都是不確定的。第三，在公允價(jià)值計(jì)量模式下，經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)狀況的變化以及企業(yè)自身信用的變化，都會(huì)引起企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的波動(dòng)，甚至可能誤導(dǎo)報(bào)表使用者。最后， “公允價(jià)值”極有可能成為調(diào)節(jié)利潤的工具，使“公允價(jià)值”難達(dá)公允。目前，保證公允價(jià)值確定的合理性尚存較大難度，可靠性也有待提高。

　�。ㄒ唬┕�允價(jià)值計(jì)量在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的運(yùn)用存在一定難度

　　有許多會(huì)計(jì)要素，如資產(chǎn)及負(fù)債等，很難找到相關(guān)的市場(chǎng)價(jià)格來觀察，其公允價(jià)值不容易確定。遇到此類情況，現(xiàn)值計(jì)量往往成為估計(jì)其公允價(jià)值的最好技術(shù)。但由于未來現(xiàn)金流量的金額、時(shí)點(diǎn)及貨幣時(shí)間價(jià)值等都是不確定的，在計(jì)量的操作上存在一定的難度。

　�。ǘ�）在市場(chǎng)環(huán)境的預(yù)知性方面難以把握

　　公允價(jià)值是通過交易市場(chǎng)來確認(rèn)的，然而市場(chǎng)環(huán)境復(fù)雜多變，有的會(huì)計(jì)事項(xiàng)或要素可以得到確認(rèn)甚或找到相關(guān)的市場(chǎng)價(jià)格來觀察，有的卻只能估計(jì)。其中尤以長期性的應(yīng)收應(yīng)付之類的項(xiàng)目最為突出，故公允價(jià)值在把握市場(chǎng)環(huán)境的預(yù)知性方面存在一定難度。

　�。ㄈ�）信息質(zhì)量的.可靠性不夠穩(wěn)定

　　原來使用的歷史成本計(jì)量模式具有客觀性、確定性和可驗(yàn)證性，并且以實(shí)際交易為基礎(chǔ)， 而公允價(jià)值計(jì)量模式雖然在財(cái)務(wù)報(bào)名中提供的信息更具相關(guān)性和可比性，但因其具有不確定性、變動(dòng)性和集合性，因此信息質(zhì)量的可靠性無法得到保證。

　�。ㄋ模┴�(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的波動(dòng)性可能增加

　　采用公允價(jià)值的計(jì)量模式時(shí)，由于市場(chǎng)環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)狀況及企業(yè)信用的變化，會(huì)引起企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的波動(dòng)，而且這種反映外部環(huán)境等因素變化所引起的變動(dòng)，很有可能并不能提供非常相關(guān)的信息。

　�。ㄎ澹┡c企業(yè)主體計(jì)量方式不一致

　　企業(yè)主體為了更好地決策，對(duì)某些會(huì)計(jì)要素或事項(xiàng)價(jià)值的確定，并不是通過市場(chǎng)交易形成的，而是通過其未來損益的計(jì)量與不確定性的估計(jì)，這與公允價(jià)值計(jì)量并不相符。

　　五、關(guān)于公允價(jià)值相關(guān)問題的對(duì)策

　　(一) 明確采用公允價(jià)值計(jì)量模式的范圍

　　公允價(jià)值范圍的運(yùn)用是一個(gè)兩難的選擇。小范圍的運(yùn)用可能會(huì)使會(huì)計(jì)信息的可驗(yàn)證性相對(duì)提高，但信息的相關(guān)性會(huì)相應(yīng)降低；而大范圍運(yùn)用雖然能提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，但可能會(huì)降低信息的可驗(yàn)證性。雖然新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確了公允價(jià)值的運(yùn)用范圍，但結(jié)合目前國內(nèi)情況來看，它的實(shí)施短期內(nèi)不可能達(dá)到希望的目標(biāo)，甚至有可能會(huì)背離人們的預(yù)期。因此，公允價(jià)值的運(yùn)用應(yīng)當(dāng)遵循循序漸進(jìn)的原則，即結(jié)合國內(nèi)市場(chǎng)體系的現(xiàn)狀，將準(zhǔn)則中所規(guī)定的運(yùn)用范圍進(jìn)一步區(qū)分為“必須運(yùn)用、可以運(yùn)用、暫緩運(yùn)用”，并給出具體操作的指引，從而保證在當(dāng)前條件尚不十分成熟的環(huán)境下降低公允價(jià)值全面運(yùn)用可能造成的整體性風(fēng)險(xiǎn)。

　　(二) 規(guī)范公允價(jià)值確定的標(biāo)準(zhǔn)

　　公允價(jià)值運(yùn)用過程中需要確定的標(biāo)準(zhǔn)包括：

　　1.確定標(biāo)準(zhǔn)市場(chǎng)

　　對(duì)于已經(jīng)存在活躍、公開的交易市場(chǎng)的，應(yīng)由國家監(jiān)管部門或者行業(yè)協(xié)會(huì)明確其中符合公允價(jià)值確定標(biāo)準(zhǔn)的市場(chǎng)，其交易價(jià)格可以直接使用，從而形成國家、行業(yè)的統(tǒng)一、標(biāo)準(zhǔn)的公允價(jià)值信息平臺(tái)，保證公允價(jià)值的合理；確定標(biāo)準(zhǔn)工具。由國家各監(jiān)管部門或者行業(yè)協(xié)會(huì)指定研發(fā)機(jī)構(gòu)，制定標(biāo)準(zhǔn)的估值模型系統(tǒng)，集中采集有效的市場(chǎng)數(shù)據(jù)，及時(shí)對(duì)模型進(jìn)行修正，同時(shí)簡化系統(tǒng)使用者所能調(diào)控的要素，盡可能降低主觀因素對(duì)估值的影響。另外，必須明確模型系統(tǒng)的適用范圍，以保證在標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)使用所獲得的估值可以被認(rèn)定為公允價(jià)值。

　　2.確定標(biāo)準(zhǔn)中介

　　細(xì)分市場(chǎng)要素和行業(yè)評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)，定期由監(jiān)管部門核準(zhǔn)資質(zhì)并進(jìn)行公示，對(duì)于重大交易必須明確由指定的中介機(jī)構(gòu)介入，以第三方的身份進(jìn)行評(píng)估，盡可能保證估值的公允。

　　(三) 加強(qiáng)對(duì)采用公允價(jià)值計(jì)量模式的監(jiān)管

　　成熟環(huán)境的缺失和學(xué)術(shù)思想的分歧，造成了新舊準(zhǔn)則體系對(duì)接中的碰撞，同時(shí)影響著公允價(jià)值的確認(rèn)。在這種條件下，公允價(jià)值的使用本身就是一把雙刃劍，在促進(jìn)會(huì)計(jì)信息公允性、相關(guān)性的同時(shí)，也為一些投機(jī)者提供了利用公允價(jià)值操縱利潤的可能。因此，必須對(duì)公允價(jià)值的使用加強(qiáng)監(jiān)管。監(jiān)管部門應(yīng)對(duì)公允價(jià)值實(shí)施過程中的主觀差錯(cuò)予以糾正，對(duì)公允價(jià)值的惡意操縱者及獲益主體予以認(rèn)定并給予懲罰。為此，監(jiān)管者要不斷提升自身的管理水平和管理技術(shù)，完善管理政策，以量化模型識(shí)別問題并監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)。

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