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淺析應(yīng)收賬款融資的會(huì)計(jì)處理論文
摘要:隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、業(yè)務(wù)的拓展,企業(yè)對(duì)資金的需求越來越迫切,傳統(tǒng)的融資方式難以滿足需要,靈活、多樣的籌資方式應(yīng)運(yùn)而生。應(yīng)收賬款融資作為滿足短期資金需求的方式,因其一方面可以加速債權(quán)變現(xiàn),規(guī)避壞賬風(fēng)險(xiǎn),另一方面又能為企業(yè)提供低成本的資金需求,而成為國際資本市場上常見的融資方式。但其相關(guān)的會(huì)計(jì)處理并不統(tǒng)一,本文列舉兩種常用的方法,通過比較,分析利弊,從提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的角度,把握更好的會(huì)計(jì)處理方式。
關(guān)鍵詞:應(yīng)收賬款;融資;售讓
隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和業(yè)務(wù)的拓展,企業(yè)對(duì)資金的需求日益迫切,融資的渠道和方式不斷創(chuàng)新,從傳統(tǒng)上依靠銀行*款、到發(fā)行股票或債券,再到目前金融改革方面引入民間資本等等,多樣化、靈活的融資渠道和方式給企業(yè)發(fā)展注入資金,成為企業(yè)經(jīng)營的“活水”。融入的資金中包括滿足企業(yè)短期資金需求的和滿足企業(yè)長期資金需求的,其中短期資金的融資方式中包括應(yīng)收賬款融資。應(yīng)收賬款融資也稱發(fā)票融資,指企業(yè)將賒銷形成的應(yīng)收賬款有條件地轉(zhuǎn)讓給專門的金融機(jī)構(gòu),以使企業(yè)獲得資金需求。應(yīng)收賬款是企業(yè)的一項(xiàng)流動(dòng)資產(chǎn),能為企業(yè)帶來預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益,但若不及時(shí)變現(xiàn),則企業(yè)就會(huì)出現(xiàn)資金短缺和壞賬的風(fēng)險(xiǎn),因此在國際資本市場上,應(yīng)收賬款的轉(zhuǎn)讓是一種常見的理財(cái)行為。一方面可以加速應(yīng)收賬款的變現(xiàn),規(guī)避壞賬的風(fēng)險(xiǎn),同時(shí)也為企業(yè)提供了一種低成本籌資的新渠道。
一、應(yīng)收賬款融資的種類
應(yīng)收賬款融資分為兩種:一種是以應(yīng)收賬款為質(zhì)押,從金融機(jī)構(gòu)獲取資金,若購買方拒付或無力支付,金融機(jī)構(gòu)具有向融資人追償?shù)臋?quán)力,該項(xiàng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理類似附追索權(quán)的商業(yè)匯票的貼現(xiàn)業(yè)務(wù)。在業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí),由于與質(zhì)押物相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬并未轉(zhuǎn)嫁給金融機(jī)構(gòu),不符合金融資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件,因此企業(yè)只能作為短期借款處理,不在賬面上注銷應(yīng)收賬款;另一種是以售讓應(yīng)收賬款的方式融資,即企業(yè)將應(yīng)收賬款賣給金融機(jī)構(gòu)以獲取資金,若購買方拒付或無力支付時(shí),金融機(jī)構(gòu)不具有向融資人追償?shù)臋?quán)力,該項(xiàng)業(yè)務(wù)中,由于與應(yīng)收賬款相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬已轉(zhuǎn)嫁給金融機(jī)構(gòu),符合金融資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件,因此企業(yè)應(yīng)在賬面上注銷應(yīng)收賬款,但具體會(huì)計(jì)處理并不如前一種統(tǒng)一,在實(shí)務(wù)中大致有兩種方法。
二、售讓應(yīng)收賬款融資的會(huì)計(jì)處理方法舉例
(一)20×9年2月,A公司將一批商品銷售給B公司,增值稅專用發(fā)票注明,價(jià)款100,000元,增值稅17,000元,款項(xiàng)尚未收到,雙方約定半年后B公司支付貨款。當(dāng)年4月,A公司因資金需求經(jīng)與××銀行協(xié)商后約定:A公司將該應(yīng)收賬款讓售給××銀行,價(jià)款為85,000元,在該應(yīng)收賬款到期無法收回時(shí),××銀行不得向A公司追償。A公司根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)判斷該批商品發(fā)生銷售退回的金額為5,850元(其中,價(jià)款5,000元,增值稅850元),退回商品成本為2,500元,發(fā)生的銷售退回由A公司承擔(dān)。20×9年6月,A公司收到B公司退回商品,價(jià)稅合計(jì)4,680元,成本為2,000元,假定A公司并未就該應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
A公司的會(huì)計(jì)處理如下:
1、20×9年售讓應(yīng)收賬款時(shí):
借:銀行存款 85000
其他應(yīng)收款 5850
營業(yè)外支出 16150
貸:應(yīng)收賬款 11700
2、20×9年6月收到退回商品:
借:主營業(yè)務(wù)收入 4000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 680
營業(yè)外支出 1170
貸:其他應(yīng)收款 5850
借:庫存商品 2000
貸:主營業(yè)務(wù)成本 2000
。ǘ〢企業(yè)20×8年3月20日賒銷商品一批,增值稅專用發(fā)票注明,價(jià)格500,000元,增值稅85,000元,付款條件為2/10、1/20、N/30。該企業(yè)將這項(xiàng)賒銷業(yè)務(wù)形成的應(yīng)收賬款讓售給某商業(yè)銀行,銀行要求的手續(xù)費(fèi)比例為2%(按應(yīng)收賬款凈額計(jì)算),扣留款比例為10%(按應(yīng)收賬款的總額計(jì)算)。4月13日收到某商業(yè)銀行現(xiàn)款。
前述手續(xù)費(fèi)主要用于金融機(jī)構(gòu)支付收取應(yīng)收賬款的費(fèi)用,并用以應(yīng)對(duì)無法收回賬款的風(fēng)險(xiǎn),其比例大小根據(jù)收回賬款的工作量和承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)程度加以確定。而扣留款是金融機(jī)構(gòu)為了應(yīng)對(duì)銷售退回、銷售折讓以及其他減少應(yīng)收賬款的事項(xiàng),而從應(yīng)收賬款總額中扣留的部分,具有保證金的性質(zhì)。金融機(jī)構(gòu)收到應(yīng)收賬款后,需將未用扣留款退還企業(yè),其比例由讓售企業(yè)與金融機(jī)構(gòu)協(xié)商確定。應(yīng)收賬款總額扣除最大現(xiàn)金折扣額、手續(xù)費(fèi)及扣留款后的余額,為企業(yè)可向金融機(jī)構(gòu)取得的籌款總額,包括籌措資金的本金和利息兩部分。利息一般根據(jù)籌措資金額、規(guī)定的利率及自資金籌措日至收回賬款前一日的實(shí)際天數(shù)計(jì)算。通常,在無法準(zhǔn)確估計(jì)賬款收回日的情況下,把最后現(xiàn)金折扣日以后的第十天作為估計(jì)的賬款收回日。
A企業(yè)的會(huì)計(jì)處理如下:
手續(xù)費(fèi)=585000×(1-2%)×2%=11466元
扣留款=585000×10%=58500元
可籌款額=585000×(1-2%)-11466-58500=503334元
1、售讓時(shí):
借:財(cái)務(wù)費(fèi)用——現(xiàn)金折扣 11700
——手續(xù)費(fèi) 11466
其他應(yīng)收款——扣留款 58500
——籌款 503334
貸:應(yīng)收賬款 585000
2、4月13日收到現(xiàn)款時(shí):由于現(xiàn)金折扣的最后日期為4月9日,預(yù)計(jì)籌款到期日為4月19日,銀行要求的籌款年利率為12%。籌款天數(shù)=6天;I款金額=503334÷(1+12%×6÷360)=502329.34元。籌款利息=503334-502329.34=1004.66元
借:銀行存款 502329.34
財(cái)務(wù)費(fèi)用 1004.66
貸:其他應(yīng)收款——籌款 503334
3、4月19日,實(shí)際發(fā)生銷售退回35,100元(其中價(jià)款30,000,增值稅5,100),成本為20,000元,銀行將扣留款余額轉(zhuǎn)入A企業(yè)賬戶。
借:主營業(yè)務(wù)收入 30000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 5100
銀行存款 23400
貸:其他應(yīng)收款——扣留款 58500
借:庫存商品 20000
貸:主營業(yè)務(wù)成本 20000
三、兩種應(yīng)收賬款售讓業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理方法比較分析
從上述兩種應(yīng)收賬款售讓業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理來看,第一種方法相對(duì)簡單,更傾向于將應(yīng)收賬款作為一種特殊的商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)來處理,由于該特殊商品——應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)并非企業(yè)的常規(guī)業(yè)務(wù),因此將轉(zhuǎn)讓給金融機(jī)構(gòu)的價(jià)款收入與應(yīng)收賬款賬面價(jià)值(扣除估計(jì)可能發(fā)生的銷售退回或折讓)之間的差額計(jì)入當(dāng)期的損失類賬戶——營業(yè)外支出,轉(zhuǎn)讓之后再發(fā)生的銷售退回或折讓如與原估計(jì)相吻合,則不再調(diào)整轉(zhuǎn)讓損失,如實(shí)際發(fā)生的銷售退回或折讓與原估計(jì)不符,大于原估計(jì),說明對(duì)企業(yè)而言,增加了退回商品的價(jià)值量,同時(shí)減少了已轉(zhuǎn)讓商品——“應(yīng)收賬款”的賬面價(jià)值,即損失在原確認(rèn)的基礎(chǔ)上減小了,應(yīng)在貸方?jīng)_減相關(guān)的營業(yè)外支出;而如果反之,轉(zhuǎn)讓后實(shí)際發(fā)生的銷售退回或折讓小于原估計(jì),說明對(duì)企業(yè)而言,減少了退回商品的價(jià)值量,同時(shí)增加已轉(zhuǎn)讓商品——“應(yīng)收賬款”的賬面價(jià)值,即損失在原確認(rèn)的基礎(chǔ)上增加了,應(yīng)在借方進(jìn)一步確認(rèn)營業(yè)外支出。
第二種方法相對(duì)復(fù)雜,但更傾向于將該項(xiàng)業(yè)務(wù)作為一項(xiàng)融資業(yè)務(wù)來處理。它的相關(guān)會(huì)計(jì)處理與金融機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)處理是同步的,金融機(jī)構(gòu)要求的手續(xù)費(fèi)、扣留款以及利息費(fèi)用等均在企業(yè)的賬面上得以全面反映,尤其是其中的現(xiàn)金折扣、手續(xù)費(fèi)及利息費(fèi)用都用“財(cái)務(wù)費(fèi)用”來反映,就更恰當(dāng)?shù)伢w現(xiàn)出應(yīng)收賬款售讓作為企業(yè)的一種融資方式應(yīng)當(dāng)付出的融資成本及相關(guān)費(fèi)用,而第一種方法,手續(xù)費(fèi)、利息費(fèi)用等均不在企業(yè)賬面上反映,相關(guān)的信息都是金融機(jī)構(gòu)核算的,企業(yè)僅以扣除了這些費(fèi)用后的凈額直接在賬面上體現(xiàn)。另外,用其他應(yīng)收款——扣留款核算以后可能發(fā)生的銷售折讓及退回,體現(xiàn)了一種保證金的性質(zhì),對(duì)于企業(yè)和金融機(jī)構(gòu)同時(shí)規(guī)避該風(fēng)險(xiǎn)是很恰當(dāng)?shù)摹?/p>
因此,第二種方法對(duì)于會(huì)計(jì)信息使用者來說,所反映的信息更加清晰、全面,也就更符合相關(guān)性和有用性的質(zhì)量要求。
主要參考文獻(xiàn):
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