新會計準則下談會計核算與會計信息質量的關系論文
一、會計確認的核算方法與會計信息質量
企業(yè)財務會計的確認，主要是解決某項交易或事項“是什么，是否應當在財務會計上反映”的問題，判斷某項交易或事項及哪些數(shù)據(jù)能夠進入會計信息系統(tǒng)。其選擇、確認的標準有：①符合某一會計要素的定義。確認時首先要明確某一項目如何形成會計要素和怎樣形成會計要素，如形成的是資產還是費用，是收入、負債還是所有者權益等。②具有可計量性�？捎嬃啃允沁M行會計要素計量的前提條件，是指某一項目可以用貨幣表示其量的大小，只有能夠用貨幣表現(xiàn)的經濟業(yè)務產生的數(shù)據(jù)才能進入會計信息系統(tǒng)，它是會計信息得以量化的基礎。③具有相關性。這一標準要求確認與使用者決策相關的項目，排除不相關項目，壓縮信息的多余度，增進會計信息對決策的有用性。④具有可靠性。這一標準要求在入賬前以客觀的態(tài)度審核業(yè)務內容及其數(shù)據(jù)是否真實，辨別有關數(shù)據(jù)是否可驗證，以防止扭曲會計信息。確認是會計核算的首要階段，在這個階段涉及如下問題：一是時間的確認，指企業(yè)發(fā)生交易或事項，在什么時候記錄并登記入賬�，F(xiàn)代財務會計是以權責發(fā)生制及收入與成本配比原則作為確認依據(jù)的，如果確認依據(jù)選擇不當，將會直接影響會計信息質量。二是“身份”的認定，即確定發(fā)生的交易或事項應記入哪種會計要素。如果“身份”的認定不正確，就會對會計信息質量產生嚴重的影響。
二、會計計量的核算方法與會計信息質量
企業(yè)財務會計計量，主要是解決某項交易或事項在會計上“反映多少”的問題，體現(xiàn)會計信息定量化特點。計量問題是財務會計的核心問題，企業(yè)財務會計計量結果構成了確認、記錄和報告的內容，直接影響到會計信息質量。企業(yè)財務會計計量包括計量單位和計量屬性兩個方面的內容。計量單位是指計量尺度和量度的單位，可供選擇的計量單位有兩種：①名義貨幣單位；②固定貨幣單位。選擇名義貨幣單位，可以簡化會計核算，能夠在一定程度上保證會計信息的可靠性，但在通貨膨脹的情況下，名義貨幣發(fā)生貶值，會造成會計信息的失真。采用固定貨幣單位，能夠增強會計信息的可比性、一致性，但會計信息的反映需要依賴會計人員的素質。會計人員在提供會計信息的過程中，由于經驗不足或主觀判斷失誤，會造成會計信息未能如實或準確反映經濟活動和會計事項的內容。
計量屬性是指計量成本，包括歷史成本、重量成本、公共價值、可變化凈值等。①歷史成本是取得資源的原始交易價格，具有可靠性，能保證會計信息的真實、可靠，但物價變動時，其可比性、相關性下降，非貨幣性資產和負債會出現(xiàn)低估現(xiàn)象，收入與費用的配比缺乏統(tǒng)一性，難以揭示企業(yè)的真實財務狀況。②重置成本能反映真實財務狀況，但確定重置成本困難，無法與原持有資本完全吻合。③可實現(xiàn)凈值能反映預期變現(xiàn)能力，保證了會計信息的可靠性，但它不適用所有資產。④公共價值能評價企業(yè)的財務應變能力。新會計準則為了使公司提供的會計信息能夠更真實的反映企業(yè)的經濟實質，并對決策更加有用，全面引入了公共價值計量屬性，規(guī)定在投資性房地產、非共同控制下的企業(yè)合并、債務重組中以公共價值計量并允許債務人確認重組收益，非貨幣性交易中以公共價值確認換入資產并確認置換收益等。但確定公共價值的主觀隨意性大，增大了經營成果的不穩(wěn)定性，“公共價值”極有可能成為調節(jié)利潤的工具。
三、會計記錄的核算方法與會計信息質量
在會計記錄過程中，經常采用的`核算方法有賬戶設置、編制會計分錄、復式記賬、編制會計報表等，通過這些核算方法，形成會計信息，達到全面反映企業(yè)生產經營活動管理的目的。會計記錄的核算方法，對會計信息質量的真實性、客觀性和可靠性會產生巨大的影響。新會計準則在會計記錄方面規(guī)定：①企業(yè)對固定資產、無形資產、股權投資、商譽、生產性生物資產、礦區(qū)權益、對子公司、聯(lián)營公司和合營公司的投資等只要符合規(guī)定，都可以計提減值準備。新準則還明確了若干項資產減值跡象以及計量依據(jù)，即資產減值的價值是可收回金額的協(xié)議銷售價格減去處置成本后的凈額或者預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值兩者中的較高者，由于未來現(xiàn)金流量的不確定性，從而使資產減值準備的確定更多地依賴會計人員的職業(yè)判斷和確認，存在著較多的主觀因素。而會計人員主觀判斷和評估準確程度的高低必然影響到企業(yè)會計信息的質量，在一定程度上影響到企業(yè)會計信息的真實性和客觀性。新準則規(guī)定各項資產減值準備不予轉回，雖然堵塞了上市公司操縱利潤的途徑，但隨著經濟活動的變化，企業(yè)原計提的減值存在轉回的實際，新準則規(guī)定不予處理，使資產的賬面價值不能真實地反映經濟活動的過程，降低了會計信息質量。②債務重組要以債務人發(fā)生財務危機為前提，債務重組收益計入營業(yè)外收入，不再計入資本公積。對于實物抵債業(yè)務，債務重組利得作為非經常性損益計入當期損益，給上市公司帶來利潤，因此，那些負債金額較高又有可能獲得債務豁免的公司，其每股收益在新準則實施后，將出現(xiàn)大幅上漲。這些由于會計政策變化形成的收益，可能導致信息使用者決策失誤，會計信息的質量受到質疑。③企業(yè)無形資產的攤銷不再僅限于直線法，并且攤銷年限也不再固定，給予企業(yè)更多的選擇機會。因此，企業(yè)可能會通過減少攤銷年限和加速攤銷來提高公司的業(yè)績，或者以相反的手法來降低業(yè)績，達到贏余管理的目的。
綜上，會計核算決定了會計信息質量，為了提高會計信息質量和加強會計信息的真實性、可靠性、相關性，企業(yè)應按照新會計準則規(guī)定，以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其它相關信息，保證會計信息真實可靠、內容完善。同時，要求企業(yè)的管理層和財務經理改變會計核算思路，轉變監(jiān)督理念，提高監(jiān)督的有效性，從根本上遏止企業(yè)利用會計核算方法操縱會計利潤的現(xiàn)象。
參考文獻
1、《企業(yè)會計準則》，2006財政部會計司編寫組 經濟科學出版社。
2、《企業(yè)會計準則應用指南》，2006財政部會計司編寫組 中國財政經濟出版社。
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4、新會計準則對上市公司財務信息分析影響，會計碩士考試輔導。
5、《企業(yè)財務會計》第五版，中國財政經濟出版社。
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