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新舊準(zhǔn)則關(guān)于待攤費(fèi)用的畢業(yè)論文
一、舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的處理
(一)待攤費(fèi)用的涵義及會(huì)計(jì)處理
1.待攤費(fèi)用的涵義
待攤費(fèi)用是指企業(yè)已經(jīng)支出,但應(yīng)當(dāng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的、分?jǐn)偲谠?年以內(nèi)(含1年)的各項(xiàng)費(fèi)用。具體包括:低值易耗品和出租出借包裝物的攤銷、預(yù)付財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、預(yù)付經(jīng)營(yíng)租賃固定資產(chǎn)租金、預(yù)付報(bào)刊訂閱費(fèi)、攤銷期在一年(含一年)以內(nèi)的待攤固定資產(chǎn)修理費(fèi)用、一次購(gòu)買印花稅票和一次繳納稅額較多且需要分月攤銷的稅金等。
待攤費(fèi)用的特點(diǎn)是支付在前,受益、攤銷在后。待攤費(fèi)用應(yīng)按費(fèi)用項(xiàng)目的受益期限分期攤銷,如果其所應(yīng)攤銷的費(fèi)用項(xiàng)目不能再為企業(yè)帶來利益,應(yīng)將尚未攤銷的待攤費(fèi)用的攤余價(jià)值,全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期成本、費(fèi)用。
2.待攤費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理
對(duì)于企業(yè)當(dāng)期支出的需要在本期及以后期間分期攤銷的費(fèi)用,在發(fā)生時(shí)應(yīng)借記“待攤費(fèi)用”科目,貸記相關(guān)科目。在每期攤銷時(shí),借記相關(guān)成本費(fèi)用科目,貸記“待攤費(fèi)用”科目。
(二)預(yù)提費(fèi)用的涵義及會(huì)計(jì)處理
1.預(yù)提費(fèi)用的涵義
預(yù)提費(fèi)用是指企業(yè)從成本費(fèi)用中預(yù)先列支但尚未實(shí)際支付的各項(xiàng)費(fèi)用,具體包括:短期借款的利息費(fèi)用、預(yù)提的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用、預(yù)提的租金和保險(xiǎn)費(fèi)等。
預(yù)提費(fèi)用的特點(diǎn)是受益、預(yù)提在前,支付在后。
2.預(yù)提費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理
根據(jù)預(yù)提費(fèi)用的涵義,企業(yè)對(duì)于應(yīng)當(dāng)歸屬于本期但暫時(shí)不用支付的費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)在義務(wù)形成時(shí)借記相關(guān)費(fèi)用科目,貸記“預(yù)提費(fèi)用”。在實(shí)際支出時(shí),借記“預(yù)提費(fèi)用”,貸記相關(guān)資產(chǎn)科目。
(三)待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用科目在實(shí)際核算中存在的問題
在實(shí)際工作中,待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用這兩個(gè)科目常被企業(yè)作為調(diào)節(jié)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)的“蓄水池”,特別是待攤費(fèi)用科目,更是被眾多會(huì)計(jì)學(xué)者稱為企業(yè)會(huì)計(jì)核算的垃圾桶。此外,由于待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用分別具有預(yù)付和應(yīng)付的性質(zhì),與預(yù)付款項(xiàng)和應(yīng)付款項(xiàng)的核算容易產(chǎn)生混淆,對(duì)于眾多非會(huì)計(jì)專業(yè)的報(bào)表使用者來說不易理解。因此為了避免這些問題,同時(shí)使會(huì)計(jì)核算更具有可理解性,有必要對(duì)待攤性質(zhì)和預(yù)提性質(zhì)的支出的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行必要的修改。
二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)待攤和預(yù)提性質(zhì)的費(fèi)用的處理
由于舊準(zhǔn)則中通過待攤和預(yù)提科目進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)并不完全相同,據(jù)此,筆者根據(jù)它們的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)分別對(duì)這些不同業(yè)務(wù)在新準(zhǔn)則中的會(huì)計(jì)處理方法分別進(jìn)行分析。
(一)原準(zhǔn)則中具有待攤性質(zhì)的費(fèi)用支出在新準(zhǔn)則中的會(huì)計(jì)處理
1.低值易耗品和出租出借包裝物
對(duì)于舊準(zhǔn)則中的低值易耗品和包裝物在新準(zhǔn)則中歸類到“周轉(zhuǎn)材料”科目核算。在指南關(guān)于“周轉(zhuǎn)材料”的解釋規(guī)定:
。1)本科目核算企業(yè)周轉(zhuǎn)材料的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本,包括包裝物、低值易耗品,以及企業(yè)(建造承包商)的鋼模板、木模板、腳手架等。企業(yè)的包裝物、低值易耗品,也可以單獨(dú)設(shè)置“包裝物”、“低值易耗品”科目。
(2)本科目可按周轉(zhuǎn)材料的種類,分別“在庫(kù)”、“在用”和“攤銷”進(jìn)行明細(xì)核算。
此外,指南規(guī)定企業(yè)購(gòu)入、自制、委托外單位加工完成并已驗(yàn)收入庫(kù)的周轉(zhuǎn)材料等,比照“原材料”科目的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。而周轉(zhuǎn)材料的攤銷可以采用一次轉(zhuǎn)銷法和其他攤銷方法。至于其他攤銷法具體包括哪些方法沒有說明。筆者認(rèn)為,其他攤銷方法應(yīng)該和原來一樣包括分期攤銷和五五攤銷。
此外,由于指南僅對(duì)總賬科目作了統(tǒng)一的規(guī)定,對(duì)于明細(xì)賬設(shè)置并沒有統(tǒng)一要求,因此,筆者認(rèn)為,為了會(huì)計(jì)信息的可理解性及會(huì)計(jì)核算的方便,對(duì)于出租出借包裝物的核算可以通過“周轉(zhuǎn)材料——包裝物(出租/出借)進(jìn)行。具體攤銷時(shí)分別借記“銷售費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)成本”,貸記“周轉(zhuǎn)材料——包裝物(攤銷)”而對(duì)于原準(zhǔn)則中的低值易耗品則可以完全按新準(zhǔn)則指南的規(guī)定進(jìn)行核算。
2.預(yù)付財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、預(yù)付經(jīng)營(yíng)租賃固定資產(chǎn)租金和預(yù)付報(bào)刊訂閱費(fèi)
對(duì)于預(yù)付財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、預(yù)付經(jīng)營(yíng)租賃固定資產(chǎn)租金和預(yù)付的報(bào)刊費(fèi)的處理,在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)界有不同的看法。有人認(rèn)為應(yīng)通過“其他應(yīng)收款”科目進(jìn)行核算,但是其他應(yīng)收款核算的是除存出保證金、買入返售金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、應(yīng)收代位追償款、應(yīng)收分保賬款、應(yīng)收分保合同準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期應(yīng)收款等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng),這與預(yù)付財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、預(yù)付經(jīng)營(yíng)租賃固定資產(chǎn)租金和預(yù)付報(bào)刊訂閱費(fèi)的性質(zhì)不同,因此筆者認(rèn),由于這三類費(fèi)用支出均是企業(yè)按相應(yīng)合同預(yù)付給服務(wù)提供方的款項(xiàng),與購(gòu)買商品、采購(gòu)材料時(shí)預(yù)付賬款的性質(zhì)相同,因此通過“預(yù)付賬款”科目核算比較合理,同時(shí)為了與采購(gòu)材料、購(gòu)進(jìn)商品所預(yù)付的款項(xiàng)區(qū)別開來,可以通過相應(yīng)的明細(xì)賬予以區(qū)分。
3.?dāng)備N期在一年(含一年)以內(nèi)的待攤固定資產(chǎn)修理費(fèi)用
新準(zhǔn)則規(guī)定,對(duì)于固定資產(chǎn)的修理費(fèi)用如不滿足資本化條件應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。
4.一次購(gòu)買印花稅票和一次繳納稅額較多且需要分月攤銷的稅金
對(duì)于一次購(gòu)買印花稅票和一次繳納稅額較多且需要分月攤銷的稅金的處理,新準(zhǔn)則及指南均沒有明確規(guī)定。筆者認(rèn)為根據(jù)哪一個(gè)期間受益,哪一個(gè)期間承擔(dān)的原則,對(duì)于一次購(gòu)買印花稅票較多的可以通過“預(yù)付賬款”科目核算,具體在每一受益期分?jǐn)倳r(shí)借記“管理費(fèi)用”,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”,同時(shí)借記“應(yīng)交稅費(fèi)”,貸記“預(yù)付賬款”。
而對(duì)一次繳納稅額較多的稅金新準(zhǔn)則中并沒有提到是否可以分月攤銷,因此筆者認(rèn)為也應(yīng)按受益期限進(jìn)行處理比較合理。
。ǘ┰瓬(zhǔn)則中具有預(yù)提性質(zhì)的費(fèi)用支出在新準(zhǔn)則中的會(huì)計(jì)處理
1.短期借款的利息費(fèi)用
新準(zhǔn)則指南規(guī)定:企業(yè)借入的各種短期借款,借記“銀行存款”科目,貸記本科目;歸還借款做相反的會(huì)計(jì)分錄。資產(chǎn)負(fù)債表日,應(yīng)按計(jì)算確定的短期借款利息費(fèi)用,借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“利息支出”等科目,貸記“銀行存款”、“應(yīng)付利息”等科目。即對(duì)于短期借款的利息的預(yù)提是通過“應(yīng)付利息”科目進(jìn)行的。
2.預(yù)提的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用、預(yù)提的租金和保險(xiǎn)費(fèi)等
根據(jù)對(duì)待攤費(fèi)用部分固定資產(chǎn)修理費(fèi)用的分析可以得知,新準(zhǔn)則及相關(guān)指南不再對(duì)固定資產(chǎn)的修理費(fèi)用進(jìn)行預(yù)提,而是在實(shí)際發(fā)生時(shí)根據(jù)支出能否資本化分別進(jìn)行相應(yīng)的處理。不能資本化的修理費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用,可以資本化的計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值。
而對(duì)于當(dāng)期應(yīng)付未付的租金和保險(xiǎn)費(fèi),由于其性質(zhì)是應(yīng)付的款項(xiàng),但為了與購(gòu)買商品和外購(gòu)勞務(wù)所產(chǎn)生的應(yīng)付款項(xiàng)區(qū)別,通過“其他應(yīng)付款”科目進(jìn)行處理比較恰當(dāng)。即每期根據(jù)本期應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)借記相關(guān)成本費(fèi)用科目,貸記“其他應(yīng)付款”科目。
三、總結(jié)
由于會(huì)計(jì)處理中一般遵循的原則是,準(zhǔn)則或制度沒有規(guī)定應(yīng)該怎樣處理交易或者事項(xiàng),會(huì)計(jì)人員可以根參考類似的交易或事項(xiàng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。因此,對(duì)新準(zhǔn)則中具有待攤性質(zhì)和預(yù)提性質(zhì)的費(fèi)用支出的分析,也僅是筆者在參考類似交易或事項(xiàng)的基礎(chǔ)上進(jìn)行的。
參考文獻(xiàn):
1.中華人民共和國(guó)審計(jì)署法制司.《2001企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及指南》.北京:中國(guó)審計(jì)出版社,2001.8
2.中華人民共和國(guó)財(cái)政部.《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》北京:經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2006.2.
3.中華人民共和國(guó)財(cái)政部.《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》北京:經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2006.10.
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