淺談謹慎性原則在會計工作中的應(yīng)用會計畢業(yè)論文
摘 要：隨著我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，國際競爭日益激烈，各種行業(yè)所面臨的宏觀環(huán)境和市場風(fēng)險的不確定性越來越多，市場的多變性使得會計人員在一定范圍內(nèi)不得不采取會計估算的方法確定會計期間的收益和損失。為了減少會計估計的隨意性，降低財會報告的風(fēng)險，重視謹慎性原則的運用成為必然。本文著重于企業(yè)在會計處理時針對資產(chǎn)、負債等會計要素的應(yīng)用，以及應(yīng)用中的不足與完善做了一些分析。
關(guān)鍵詞：謹慎性原則;不足與完善;會計應(yīng)用;
一、謹慎性原則的基本概念及其必要性
謹慎性原則起源于中世紀，是資產(chǎn)托管人解脫其受托責(zé)任的策略。在國外有兩種情形;一是有限應(yīng)用，如美國應(yīng)用謹慎性原則的方法大致為廣泛采用成本與市場價孰低法、謹慎估計或有損失、不設(shè)秘密準備。二是較廣泛應(yīng)用，如德國、日本等，允許計提各種形式的準備。在我國，要求企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應(yīng)當保持應(yīng)有的謹慎，不應(yīng)當高估資產(chǎn)或者收益，低估負債或者費用。
遵循謹慎性原則的必要性是什么呢?首先，企業(yè)的經(jīng)營活動充滿著許多風(fēng)險和不確定性，為精確確認和計量會計要素，就必須按照規(guī)定標準來估算。其次，企業(yè)面對日益復(fù)雜的經(jīng)濟形式，面對的風(fēng)險也日益加劇，只有謹慎才能抵御風(fēng)險，更具競爭力;再次，依據(jù)謹慎性原則來處理會計工作，確認會計信息，可以防止利潤和權(quán)益的夸大，掩蓋不利因素，有利于保護出資者和債權(quán)人的利益。需要注意的是，謹慎性并不意味著企業(yè)可以任意設(shè)置各種形式的秘密準備，否則，就屬于濫用謹慎性。
二、謹慎性原則在企業(yè)會計中的主要應(yīng)用
(一)壞賬準備
壞賬是指企業(yè)無法收回的應(yīng)收賬款，由此而產(chǎn)生的損失稱為壞賬損失。在商業(yè)信用的情況下企業(yè)的產(chǎn)品售后往往不能立即收到現(xiàn)金，而通常采用賒銷方法，由于市場的變化，購貨方存在著破產(chǎn)倒閉或其他情況，這些情況一旦發(fā)生將意味著貨款可能無法收回，其直接后果將使企業(yè)的經(jīng)營活動受到影響。為了避免貨款發(fā)生上述情況，我國現(xiàn)代企業(yè)會計允許采用應(yīng)收賬款余額百分比法提取壞賬準備金，以抵消可能對企業(yè)發(fā)生的破壞作用。采用備抵法核算壞賬損失的估算方法，根據(jù)謹慎性原則和配比原則的要求，企業(yè)的應(yīng)收賬款應(yīng)以將來可實現(xiàn)的價值為準，對可能發(fā)生的壞賬損失估計入賬。目前我國會計實務(wù)中規(guī)定只能采用應(yīng)收賬款百分比法，即企業(yè)可以于年度終了，按照年末應(yīng)收賬款余額的3%--5%計提壞賬準備金，計入管理費用，形成壞賬準備，實際發(fā)生壞賬時再沖減壞賬準備同時轉(zhuǎn)銷應(yīng)收賬款。
備抵法克服了直接沖銷法在發(fā)生壞賬時直接將損失計入管理費用，企業(yè)利潤大起大落，導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)狀況惡化的弊端。提取壞賬準備使企業(yè)逐步消化壞賬損失，保證了企業(yè)利潤的穩(wěn)定性，增強了企業(yè)抵御風(fēng)險的能力，避免了企業(yè)虛列資產(chǎn)，能夠真實反映其財務(wù)狀況，符合謹慎性原則和配比原則的要求。
(二)存貨跌價準備
由于受到市場價格因素的影響，企業(yè)應(yīng)當在期末對存貨進行全面的清查，如由于存貨毀損，全部或部分陳舊進時或銷售價格低于成本等級原因，使存貨成本高于可變現(xiàn)凈值低于存貨成本部分，計提存貨跌價準備，計入當期損益。其具體方法有：當企業(yè)的產(chǎn)品發(fā)生滯銷時，為了抵償存貨報廢發(fā)生損失對企業(yè)的消極影響，或者防止商品因大批削價而影響經(jīng)營利潤，企業(yè)可以提取削價準備。按財務(wù)制度規(guī)定，提取削價準備的企業(yè)，每月應(yīng)按庫存商品期末余額的一定比例計提削價準備，年末再按為銷售而儲備的庫存商品余額的3‰--5‰進行清算。計提時，增加商品當期銷售成本，企業(yè)發(fā)生削價損失時，沖減削價準備。
(三)加速折舊
對固定資產(chǎn)采用加速折舊法是謹慎性原則的又一典型應(yīng)用。固定資產(chǎn)的一個主要特征是能夠連續(xù)在若干生產(chǎn)周期內(nèi)發(fā)揮作用并保持其原有的實物形態(tài)，其價值通過提取折舊的形式逐漸轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品中去，實現(xiàn)價值補償�？偟膩碚f，我國不少企業(yè)的折舊率水平還是比較低的，不能適應(yīng)企業(yè)技術(shù)更新、發(fā)展生產(chǎn)的內(nèi)在要求，為此現(xiàn)行新會計制度在強調(diào)采用直線法計提固定資產(chǎn)折舊的同時，允許企業(yè)采用加速折舊法。如工作量法，雙倍余額遞減法，年數(shù)總和法等。其中原因不外乎有以下幾點：一是許多固定資產(chǎn)在使用初期效率高，生產(chǎn)能力大，早期的營業(yè)收入大，為做到收入與成本恰當配比，就應(yīng)讓這些資產(chǎn)具有最大經(jīng)濟效用的早期多計提折舊;二是因技術(shù)進步而產(chǎn)生的無形損耗，使得固定資產(chǎn)的大部分價值應(yīng)在短期內(nèi)收回;三是加速折舊因減輕了前幾年的所得稅負擔，等同是國家為企業(yè)提供變相的無息借款，有利于機器設(shè)備的更新改造;四是由于維修費會隨著固定資產(chǎn)使用年數(shù)的增加而增加，在加速折舊法下，每年折舊和維修費用的綜合要比采用平均年限法平穩(wěn)。因此，允許一些行業(yè)，一些企業(yè)根據(jù)實際情況，可以在雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法中選定一種方法進行加速折舊，是完全必要的，既體現(xiàn)了國家的產(chǎn)業(yè)政策，又可以促進經(jīng)濟的發(fā)展。
三、謹慎性原則的不足
(一)確認與計量難度較大。由于我國目前資產(chǎn)信息、價格市場機制尚不健全，加之債務(wù)企業(yè)和被投資企業(yè)財務(wù)狀況及持續(xù)經(jīng)營狀況很難認定。實際操作主觀性很強，受會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)、職業(yè)判斷能力影響，會計信息很難驗證。
(二)計提被濫用，因為資產(chǎn)減值準備的具體比例由企業(yè)自行確定，而上市公司持續(xù)經(jīng)營兩年虧損將ST處理，三年連續(xù)虧損將停止上市，上市公司就可能少提減值準備虛增利潤，而有些上市公司股東為了逃避債務(wù)而多提減值準備。同時可能會產(chǎn)生前期謹慎后期不謹慎，或前期不謹慎后期謹慎自相矛盾的情況。
(三)現(xiàn)行稅法對稅前列支的費用規(guī)定有別于會計制度的規(guī)定，當計提減值準備時，還需補交所得稅，增加企業(yè)現(xiàn)金流出，限制了穩(wěn)健性原則的運用。并且謹慎性原則與配比原則、歷史成本原則、真實性原則，權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、可比性原則、一致性原則存在相沖突的方面。
(四)有的資產(chǎn)按歷史成本計價，有的資產(chǎn)按市價計價，缺乏一致性，當市價高于成本時資產(chǎn)負債表不能反映資產(chǎn)的真實價值，可能會歪曲企業(yè)的年度收益狀況，在短期內(nèi)延緩國家稅收，而且影響會計信息質(zhì)量，管理者不能做出最優(yōu)決策。并且在不同企業(yè)實際運用不均衡，只在上市公司計提減值準備，而占國民經(jīng)濟主導(dǎo)地位的非上市國有企業(yè)未明確規(guī)定。
謹慎性原則屢遭詬病，其主要原因還在于其在實務(wù)操作中的主觀隨意性，以及如今演化成為部分上市公司盈余管理甚至利潤操縱的工具。
四、謹慎性原則應(yīng)用改進策略
(一)擴大謹慎性原則運用范圍與適度運用相結(jié)合 在上市公司進行謹慎性原則的實施試點，將謹慎性原則的使用范圍逐步擴大，推進各種企業(yè)在同一市場展開公平的競爭，提高投資者和債權(quán)人對企業(yè)分析的可比性，使得會計信息真正成為決策的有效信息。一個有效的方案就是找出謹慎性原則的平衡點，從而最大程度的發(fā)揮謹慎原則的優(yōu)點，把它的不足控制在最小的范圍之內(nèi)。當然，會計人員的職業(yè)判斷能力之間影響到“適度”的程度，因此對謹慎性原則的實質(zhì)和缺陷會計人員必須準確理解掌握。
(二)對謹慎性原則的`應(yīng)用進行必要的約束 會計核算使用適度謹慎性的時候，可以適當約束謹慎性原則應(yīng)用的前提和條件，使會計人員核算時的主觀性和隨意性受到限制。例如，美國在《成本與市價孰低法》中對存貨應(yīng)用做了如下規(guī)定：“①預(yù)期銷售價格將下降;②制成和銷售存貨的成本將增加”，除此還規(guī)定，只能在規(guī)定的上下限范圍內(nèi)應(yīng)用存貨的市價，資產(chǎn)折舊的提取額必須在原始成本以下。因為受到這些約束條款的限制，謹慎性會計核算程序和方法的使用依據(jù)職能主要依據(jù)客觀前提，使得操作中的隨意性大大減少了。這樣使得謹慎性原則和其他會計原則的使用上的沖突得到了一定的預(yù)防和控制。
(三)合理確定各項原則的優(yōu)先使用順序 真實性居12條會計原則的首位，因此必須在維護真實性原則的前提下貫徹、運行謹慎性原則。要根據(jù)經(jīng)濟活動的不確定性來解決謹慎性原則和責(zé)權(quán)發(fā)生制、配比原則之間的沖突，當不確定性程度較高時，為將企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果真實反映要先考慮前者。除此，可以根據(jù)具體情況來確定和其他會計原則的使用順序。
(四)提高企業(yè)會計人員的職業(yè)判斷能力 會計職業(yè)判斷能力主要是指會計人員在履行職責(zé)過程中，依據(jù)現(xiàn)有的法律、法規(guī)和企業(yè)會計政策范圍做出的判斷性估計和決策。它的主要特征就是以會計政策的范圍為依據(jù)，在缺乏明確的規(guī)章的情況下根據(jù)經(jīng)驗作出判斷�，F(xiàn)在，要滿足實際工作的需要我國企業(yè)會計人員在判斷能力上還有很大不足�？梢詮南旅嫒齻�方面來提高會計師的職業(yè)判斷能力：第一，會計人員的職業(yè)道德要加強培養(yǎng);第二，要求會計人員具備扎實的基本功，對會計專業(yè)知識做到系統(tǒng)的掌握;第三，加強會計人員的繼續(xù)教育，使其專業(yè)知識不斷進行更新。
(五)加強審計監(jiān)督，強化內(nèi)在約束機制 像上文所說，實際操作中謹慎性原則容易產(chǎn)生傾向性和主觀隨意性。所以為防止謹慎性原則的濫用和曲解，一定要嚴格審計監(jiān)督，防止人為因素是他與其他原則的沖突加劇。同時企業(yè)內(nèi)在約束機制也要加強，會計人員的職業(yè)道德要提高，規(guī)范其行為，更加合理地運用謹慎性原則。
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