資產減值確認計量研究論文
一、資產減值準備的確認和計量
1、短期投資跌價準備。短期投資是指企業(yè)購入能夠隨時變現(xiàn)并且持有時間不準備超過1年的投資，包括各種股票、債券、基金等。企業(yè)應當在期末對各項短期投資進行全面檢查，如果短期投資市價低于成本，應按其差額確認并計提短期投資跌價準備。實際工作中，企業(yè)在運用短期投資成本與市價孰低法時，可以根據其具體情況分別采用按投資總體、投資類別或單項投資確認計提跌價準備。如果某項短期投資比重占整個短期投資的10%及以上的，則應按單項投資為基礎計算并計提跌價準備。
2、存貨跌價準備。存貨是指企業(yè)在日常生產經營過程中持有以備出售，或者仍然處在生產過程，或者在生產或提供勞務過程中將消耗的材料或物料等，包括庫存材料、商品、在產品等。期末，如因存貨毀損、全部或部分陳舊過時或銷售價格低于成本等原因，使存貨成本高于可變現(xiàn)凈值的，應按可變現(xiàn)凈值低于成本的部分，計提存貨跌價準備。在實際工作中，通常按單個存貨項目的成本與可變觀凈值差額計提。如滿足制度規(guī)定的條件，也可以合并計提，或按存貨類別計提。
關于計提存貨跌價準備的具體情形，《企業(yè)會計制度》規(guī)定，企業(yè)存在下列情況之一的，應當計提存貨跌價準備：
(1)市價持續(xù)下跌，并且在可預見的未來無回升的希望;
(2)企業(yè)使用該項原材料生產的產品成本大于產品的銷售價格;
(3)企業(yè)因產品更新?lián)Q代，原有庫存材料已不適應新產品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本;
(4)因企業(yè)所提供的商品或勞務過時或消費者偏好的改變而使市場的需求發(fā)生變化，導致市場價格逐漸下跌;
(5)其它足以證明該項存貨實質上已經發(fā)生減值的情形。此外，對存在一些特殊情形的存貨，如，已霉爛變質的存貨、已過期且無轉讓價值的存貨、生產中已不再需要且已無使用價值和轉讓價值的存貨、其他足以證明已無使用價值和轉讓價值的存貨，根據規(guī)定，應將該存貨賬面價值全部轉入當期損益。
3、壞賬準備。應收款項是指企業(yè)在正常經營活動中，由于銷售商品、產品或提供勞務，而應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項，包括應收賬款和其他應收款。企業(yè)應當定期或年終，預計各項應收款項可能發(fā)生的壞賬，對沒有把握能夠收回的應收款項，計提壞賬準備。
企業(yè)在確定壞賬準備的計提比例時，應當根據以往經驗、債務單位的實際財務狀況和現(xiàn)金流量狀況，以及其他相關信息合理地估計，并自行確定計提壞賬準備的方法，采用備抵法核算壞賬損失。需要注意的是：
(1)關于應收票據。對有確鑿證據證明不能夠收回或收回的可能性不大的未到期應收票據，應將其賬面余額轉入應收賬款，然后，再計提壞賬準備;
(2)關于預付賬款。對有確鑿證據表明其不符合預付款性質，或者因供貨單位破產、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的預付賬款，應將原計入預付賬款的金額轉入其他應收款，然后，再計提壞賬準備。
4、長期投資減值準備。長期投資是指除短期投資以外的投資，包括持有時間準備超過1年(不含1年)的各種股權性質的投資、不能變現(xiàn)或不準備隨時變現(xiàn)的債券、其他債權投資和其他長期投資。企業(yè)應當定期或年終，對因市價持續(xù)下跌或被投資單位經營狀況惡化等原因導致其可收回金額低于賬面價值的長期投資，按其差額計提減值準備。
關于如何計提長期投資減值準備，《企業(yè)會計制度》并沒有具體的規(guī)定，只給出一個標準，這就需要企業(yè)會計人員進行職業(yè)判斷�！镀髽I(yè)會計制度》規(guī)定，對有市價的長期投資可以根據下列跡象判斷是否應當計提減值準備：
(1)市價持續(xù)2年低于賬面價值;
(2)該項投資暫停交易1年或1年以上;
(3)被投資單位當年發(fā)生嚴重虧損;
(4)被投資單位持續(xù)2年發(fā)生虧損;
(5)被投資單位進行清理整頓、清算或出現(xiàn)其他不能持續(xù)經營的跡象。
對無市價的長期投資可以根據下列跡象判斷是否應當計提減值準備：
(1)影響被投資單位經營的政治或法律環(huán)境的變化，如稅收、貿易等法規(guī)的頒布或修訂，可能導致被投資單位出現(xiàn)巨額虧損;
(2)被投資單位所供應的商品或提供的勞務因產品過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，從而導致被投資單位財務狀況發(fā)生嚴重惡化;
(3)被投資單位所在行業(yè)的生產技術等發(fā)生重大變化，被投資單位已失去競爭能力，從而導致財務狀況發(fā)生嚴重惡化，如進行清理整頓、清算等;
(4)有證據表明該項投資實質上已經不能再給企業(yè)帶來經濟利益的其他情形。
5、委托貸減值準備。委托貸是指企業(yè)按規(guī)定委托金融機構向其他單位貸出的款項。企業(yè)應當定期或年終，對有跡象表明本金高于可收回金額的委托貸，想其差額計提減值準備。
6、固定資產減值準備。固定資產是指使用期限超過1年的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其它與生產、經營有關的設備、器具、工具等。不屬于生產、經營主要設備的`物品，單位價值在2000元以上，并且使用期限超過2年的，也應當作為固定資產。企業(yè)應當在期末或年終，對因市價持續(xù)下跌、或技術陳舊、損壞、長期閑置等原因導致可收回金額低于賬面價值的固定資產，按可收回金額低于其賬面價值的差額計提減值準備。固定資產減值準備應按單項資產計提，對已全額計提減值準備的固定資產，不再計提折舊。《企業(yè)會計制度》規(guī)定，對存在特殊情形的固定資產，應按其賬面價值全額計提固定資產減值準備。存在特殊情形的固定資產包括：
(1)長期閑置不用，在可預見的未來不會再使用，且已無轉讓價值的固定資產;
(2)由于技術進步等原因，已不可使用的固定資產;
(3)雖然固定資產尚可使用，但使用后產生大量不合格品的固定資產;
(4)已遭毀損，以致于不再具有使用價值和轉讓價值的固定資產;
(5)其他實質上已經不能再給企業(yè)帶來經濟利益的固定資產。
7、無形資產減值準備。無形資產是指企業(yè)為生產商品或者提供勞務、出租給他人、或為管理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產。企業(yè)應當定期或年終，檢查各項無形資產預計給企業(yè)帶來未來經濟利益的能力，對預計可收回金額低于其賬面價值的，按其差額計提減值準備�！镀髽I(yè)會計制度》規(guī)定，當存在下列一項或若干項情況時，應當計提無形資產減值準備：
(1)某項無形資產已被其他新技術等所替代，使其為企業(yè)創(chuàng)造經濟利益的能力受到重大不利影響;
(2)某項無形資產的市價在當期大幅下跌，在剩余攤銷年限內預期不能恢復;
(3)某項無形資產已超過法律保護期限，但仍然具有部分使用價值;
(4)其他足以證明某項無形資產實質上已經發(fā)生了減值的情形。當企業(yè)存在下列一項或若干項情況時，應當將該項無形資產的賬面價值全部轉入當期損益：
(1)某項無形資產已被其他新技術等所替代，并且該項無形資產已無使用價值和轉讓價值;
(2)某項資產已超過法律保護期限，并且已不能為企業(yè)帶來經濟利益;
(3)其他足以證明某項無形資產已經喪失了使用價值和轉讓價值的情形。
8、在建工程減值準備。在建工程是指企業(yè)進行的，尚未達到預定可使用狀態(tài)的基建工程、安裝工程、技術改造工程、大修理工程等。企業(yè)應當定期或年終，對有證據表明已經發(fā)生了價值減值的在建工程，按其差額計提減值準備。對存在下列情形的在建工程應當計提在建工程減值準備：
(1)長期停建并且預計在未來3年內不會重新開工的在建工程;
(2)所建項目無論在性能上，還是在技術上已經落后，并且給企業(yè)帶來的經濟利益具有很大的不確定性;
(3)其他足以證明在建工程已經發(fā)生減值的情形。
二、資產減值準備的賬務處理及披露
1 、資產減值準備的賬務處理。因企業(yè)各項資產的性質不同，各項資產減值準備的賬務處理也不盡相同：
(1)對應收款項、存貨兩項流動資產發(fā)生減損而計提的壞賬準備和存貨跌價準備，因其主要與企業(yè)日常管理水平有關，故將其發(fā)生的價值減損計入“管理費用”科目。
(2)對短期投資、長期投資、委托貸三項投資性資產發(fā)生的價值減損而計提的短期投資跌價準備、長期投資減值準備和委托貸減值準備，雖其投資的期限、方式不同，但均屬于企業(yè)對外投資，且目的均是為了獲得投資收益，故將其發(fā)生的價值減損計入“投資收益”科目。
(3)對固定資產、無形資產和在建工程三項資產發(fā)生的價值減損而計提的減值準備，因其均屬于企業(yè)非投資性的長期資產，通常它們的價值減損與企業(yè)日常的生產經營活動無直接關系，故將其發(fā)生的價值減損計入“營業(yè)外支出”科目。
(4)期末時，如需補提各項資產減值準備，應借記上述相關費用科目，貸記各相關資產減值準備科目;如資產價值得以恢復需要轉回已提的資產減值準備，則作相反的賬務處理。
需要注意的是，(1)資產減值準備科目余額一般以減至零為限;
(2)企業(yè)不得計提秘密準備，如計提了，應按原渠道沖回。
2、資產減值準備的披露。企業(yè)計提的各項資產減值準備，在期末對外提供財務會計報告時，以“資產負債表”附表的形式，即“資產減值準備明細表”披露。對已經計提減值準備的資產，應在“資產負債表”中以相應資產的賬面余額減去相應的減值準備后的凈值列示，同時，各項資產減值準備在“資產減值準備明細表”中單獨披露，披露內容包括：各減值準備的年初金額，本期增減變動金額及年末金額。
需要注意的是：
(1)企業(yè)如果變更壞賬準備的提取方法，除需要報經批準、備案外，還需在會計報表附注中予以說明。
(2)企業(yè)計提的委托貸減值準備，應根據其期限的長短，將委托貸的本金和應收利息減去計提的減值準備后的凈額，并入短期投資或長期債權投資項目后，在資產負債表中披露。
(3)如果企業(yè)不恰當地運用謹慎性原則計提秘密準備的，應當作為重大會計差錯予以更正，并在會計報表附注中說明事項的性質、調整金額，以及對企業(yè)財務狀況、經營成果的影響。
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