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芻議關聯(lián)方交易信息表露的規(guī)范畢業(yè)論文

時間:2023-04-27 21:32:40 論文范文 我要投稿
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芻議關聯(lián)方交易信息表露的規(guī)范畢業(yè)論文

  當前,關聯(lián)方交易在我國的上市公司中廣泛存在,已成為很多上市公司生產經(jīng)營活動的重要組成部分。從上講,關聯(lián)方交易屬于中性范疇,既不屬于單純的市場行為,也不屬于“暗箱”交易。其主要作用是為了充分利用團體內部資源,降低交易本錢,進步經(jīng)營效率,實現(xiàn)公司資本營運的目標。但是,由于關聯(lián)方交易的目的和操縱形式是由微觀經(jīng)濟主體把握的,因此在實際操縱中,很多上市公司的關聯(lián)方交易不是在自由競爭的市場條件下進行,而是被大股東操縱。特別是在我國、法規(guī)尚不健全,評估和審計等中介機構的作用尚未充分發(fā)揮,從業(yè)職員素質不高的情況下,關聯(lián)方交易就更輕易成為部分上市公司調節(jié)利潤、逃避稅收的手段。這不同程度地造成了會計信息的失真,誤導了投資者的投資決策。

芻議關聯(lián)方交易信息表露的規(guī)范畢業(yè)論文

  一、關聯(lián)方交易中存在的

  固然某些關聯(lián)方交易是公然進行的,但在很多情況下,關聯(lián)方交易沒有基于公平、公正的原則,而是為了粉飾一方的財務狀況和經(jīng)營成果,以達到樹立良好形象、安撫債權人、激勵投資者的目的。顯失公平的關聯(lián)方交易,主要表現(xiàn)為以下幾個方面:

  1.調節(jié)利潤。①以有利的轉讓價格和虛假銷售來實現(xiàn)利潤的虛增。如上市公司以遠低于市場的價格從關聯(lián)方購進原材料或庫存商品,又以遠高于市場的價格向關聯(lián)方出售,這一低進高出,便使上市公司的經(jīng)營業(yè)績逐漸“輝煌”起來。②通過資產置換調節(jié)利潤。關聯(lián)方之間資產的不等價交換表現(xiàn)形式為:一是關聯(lián)方將優(yōu)質資產以低價轉讓給上市公司,或是與上市公司的不良資產進行不等價交換;二是上市公司將不良資產和相關債務等額剝離給關聯(lián)方,以降低財務用度、增強獲利能力;三是上市公司以遠高于市場的價格向關聯(lián)方出售不良資產,以獲取可觀的處置收益。

 。玻D嫁債務和用度負擔。關聯(lián)方之間承擔債務和用度,主要有以下幾種形式:①一方為另一方償還債務;②一方為另一方支付貨款;③一方為另一方支付用度;④一方以其他方式為另一方承擔債務和用度。

  3.轉移資金。上市公司往往通過高于或低于市場的價格,向關聯(lián)方銷售商品或提供勞務,以達到轉移資金的目的。另外,上市公司與關聯(lián)方之間的資金往來和拆借現(xiàn)象相當普遍,固然企業(yè)之間的相互拆借行為為有關法規(guī)所不答應,但關聯(lián)方之間的資金往來和拆借兩者之間難以嚴格區(qū)分,并且法難責眾。

 。矗档投愗。利用關聯(lián)方交易降低稅負,主要有兩點:一是將盈利企業(yè)的利潤轉移到虧損企業(yè),使整個團體的稅負最小化;二是利用不同企業(yè)、不同地區(qū)稅負及稅收優(yōu)惠條款的差異,將利潤轉移到稅負低或稅收政策更加優(yōu)惠的關聯(lián)方。

  二、相關法規(guī)制度約束力的局限性

 。保y以控制將關聯(lián)方關系非關聯(lián)化的行為。為了真實反映關聯(lián)方交易的經(jīng)濟實質,財政部于2001年12月21日頒布了《關聯(lián)方之間出售資產等有關會計處理暫行規(guī)定》。其中心是:上市公司與關聯(lián)方之間的交易,假如沒有確鑿證據(jù)表明交易價格是公允的,對顯失公允的交易價格部分,一律不得確以為當期利潤,應當作為資本公積處理,且這部分差價不得用于轉增資本或彌補虧損。由于上述暫行規(guī)定對非關聯(lián)方的交易未作出規(guī)范,以致一些上市公司采用種種手段,將關聯(lián)方關系非關聯(lián)化,使原本來自關聯(lián)方的收益變成來自非關聯(lián)方,從而達到操縱利潤的目的。另外,上市公司將關聯(lián)方關系非關聯(lián)化以后,再將資產置換的非貨幣***易貨幣化:首先將關聯(lián)方關系非關聯(lián)化,然后將一筆非貨幣***易的資產置換,當作兩筆貨幣***易處理,即將原本一筆資產置換業(yè)務,轉變?yōu)槌鍪圪Y產與購進資產兩筆貨幣***易業(yè)務,以逃避《企業(yè)會計準則——非貨幣***易》的約束,達到增加公司利潤的目的。

 。玻畬﹃P聯(lián)方關系的范圍規(guī)定偏窄。我國的《企業(yè)會計準則——關聯(lián)方關系及其交易的表露》中,沒有對關聯(lián)方給出明確的定義,只給出了判定關聯(lián)方關系的標準,即:直接或間接控制、共同控制或直接重大;兩方或多方同受一方控制。但對間接共同控制、間接重大影響、同受共同控制的兩方或多方之間,會計準則沒有視為關聯(lián)方;對形式上不是而實際上屬于關聯(lián)方關系的,會計準則也只有原則上的要求,而沒有具體的規(guī)定。關聯(lián)方關系的范圍界定過窄,為上市公司利用關聯(lián)方交易操縱利潤留下了較大的空間。

 。常畬﹃P聯(lián)方交易定價政策表露的要求太簡單!镀髽I(yè)會計準則——關聯(lián)方關系及其交易的表露》要求上市公司在會計報表附注中,將關聯(lián)方交易的定價政策作為其交易要素之一予以表露。但是對定價政策的范圍,即哪些定價政策可以使用,不同的定價政策適用于哪些交易類型等,未作出相應的規(guī)定。,上市公司表露的關聯(lián)方交易的定價政策五花八門,如出廠價、協(xié)議價、計劃價、合同價、批發(fā)價等,定價政策的選擇也極不規(guī)范,且未說明其定價依據(jù)、與非關聯(lián)方交易的定價政策是否一致以及差異的金額等題目,由此引起公眾對《企業(yè)會計準則——關聯(lián)方關系及其交易的表露》表露要求的廣泛質疑。

 。矗畬Σ灰(guī)范的信息表露缺乏有力的監(jiān)控。目前,上市公司實際表露的關聯(lián)方關系及其交易存在著較多的題目:一是對關聯(lián)方關系表露不完整。很多上市公司沒有將對其有重大影響的公司或控股股東列為關聯(lián)方予以表露。對主要投資者個人、關鍵治理職員及與其關系密切的家庭成員等關聯(lián)方,表露者微乎其微。二是對關聯(lián)方交易的類型把握不正確,表露也不充分。如把關聯(lián)方之間的擔保和抵押列為或有負債,對許可協(xié)議、關鍵治理職員報酬、應收款項的劃轉等,基本不予表露。三是對關聯(lián)方交易內容的表露含糊其辭,如對交易類型、交易要素的表露,要么輕描淡寫,要么內容不完整,使報表使用者無法得到清楚、正確的會計信息。四是弄虛作假,以圖不軌。凡此種種,尚缺乏相關法規(guī)制度來規(guī)范和控制。

  三、對規(guī)范關聯(lián)方交易表露的幾點建議

 。保l(fā)揮證券交易所的監(jiān)管作用。證券交易所對上市公司關聯(lián)方交易表露的應該有審核權,要從相關法規(guī)制度上予以規(guī)范。

 。玻⒑屯晟凭S護中小投資者利益的法規(guī)制度。對于因不公平關聯(lián)方交易而導致股東利益受到侵害的,相關法規(guī)制度應有相應的條款規(guī)定,以保護受害者,懲處侵害者。應從立法的角度,賦予中小投資者某些特殊的權力,如在特定情況下,中小投資者有請求法院否決股東大會、董事會決議的權力等等。

  3.擴大關聯(lián)方關系的范圍。是否存在關聯(lián)方關系,除現(xiàn)行準則的規(guī)定外,對間接共同控制、間接重大、同受共同控制的兩方或多方之間,也應視為關聯(lián)方。在《國際會計準則第24號——對關聯(lián)方的揭示》中,間接共同控制或間接重大影響,以及同受共同控制的兩方或多方之間,都被視為關聯(lián)方。根據(jù)我國的情況,對此可予以鑒戒。

 。矗黾雨P聯(lián)方交易表露的內容。對上市公司經(jīng)營業(yè)績有重大影響的關聯(lián)方交易,除按現(xiàn)行規(guī)定應予以表露的內容外,還應表露其影響程度;對涉及資產轉讓,相互提供資金、擔保和抵押等方面的信息,不論其金額大小,都應充分表露;對已解除關聯(lián)方關系的原關聯(lián)方,如與其發(fā)生交易或資金往來,也應予以充分表露。

 。担(guī)范關聯(lián)方交易的定價政策。關聯(lián)方之間資源或義務的轉移價格,是了解關聯(lián)方交易的關鍵。但由于我國《會計準則——關聯(lián)方關系及其交易的表露》未規(guī)定關聯(lián)方交易的定價政策,致使上市公司對定價政策的表露極不規(guī)范。筆者以為,可鑒戒國際會計準則的做法,對此作出相應的規(guī)定,如國際上普遍采用的可比不可控價格、轉售價格、本錢加利潤價格等。

 。叮丸b戒國外對關聯(lián)方交易表露的要求。如有些國家要求上市公司表露關聯(lián)方交易未結清金額的結算期限及方式,應收高級職員或聯(lián)營企業(yè)的票據(jù)和賬款,同聯(lián)營企業(yè)、董事和其他關聯(lián)方之間的應收、應付款項,董事和執(zhí)行總裁報酬以及關聯(lián)方在資產負債表外的承諾等。有些國家還要求上市公司對關聯(lián)方往來款項中金額較大的,在資產負債表上表露,與關聯(lián)方的買賣交易在損益表上表露。上述這些做法,值得我們鑒戒。

 。罚哟髮﹃P聯(lián)方交易違規(guī)表露的處罰力度。對于上市公司隨意操縱關聯(lián)方交易,粉飾會計報表或將某些關聯(lián)方交易隱瞞不報、拒不表露或歪曲重要信息的行為,應制定相應的處罰細則,加大處罰力度。另外,對于上市公司的違規(guī)行為,不僅要處罰上市公司,更要對上市公司董事會和相關責任人追究民事和刑事責任

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