會(huì)計(jì)利潤(rùn)指標(biāo)的改進(jìn)與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)淺議會(huì)計(jì)畢業(yè)論文

　　一、企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系深化程度與日俱增

　　在改革開放前的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)制度下，企業(yè)沒有生產(chǎn)決策權(quán)、財(cái)務(wù)控制權(quán)、產(chǎn)品銷售權(quán)、價(jià)格制定權(quán)和收入權(quán)，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和財(cái)務(wù)管理圍繞國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算進(jìn)行。因此，這個(gè)時(shí)期考核的主要指標(biāo)只能是非財(cái)務(wù)指標(biāo)，以實(shí)物產(chǎn)量為顯著特點(diǎn)；改革開放后至90年代初，對(duì)國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)考核逐步過度到以產(chǎn)值和上繳利稅為主要內(nèi)容。但單純以實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)或上繳利稅為主的考核方法，使企業(yè)存在巨大的黑洞，導(dǎo)致了許多國(guó)企不同程度陷入經(jīng)營(yíng)困境，背負(fù)沉重負(fù)擔(dān)；90年代后，隨著國(guó)有企業(yè)的公司制改革步伐進(jìn)一步加快，企業(yè)績(jī)效體系開始以財(cái)務(wù)指標(biāo)為主要評(píng)價(jià)指標(biāo)，但很多情況下，非財(cái)務(wù)指標(biāo)上的改進(jìn)與利潤(rùn)之間相關(guān)性較難把握，難以用貨幣來衡量。

　　二、傳統(tǒng)會(huì)計(jì)利潤(rùn)指標(biāo)已不再適用當(dāng)前業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)

　　首先分析國(guó)有企業(yè)的利潤(rùn)來源：一是資源壟斷，大多數(shù)國(guó)有企業(yè)占有全國(guó)大部分有力資源，利用這些資源來拉動(dòng)其利潤(rùn)。二是行業(yè)壟斷，政府對(duì)很多關(guān)系到國(guó)計(jì)民生的行業(yè)樹立了較高的行業(yè)門檻，甚至禁止外資和民營(yíng)資本進(jìn)入，國(guó)有企業(yè)憑借行業(yè)壟斷獲取高額利潤(rùn)；三是政策扶持，無論是中央還是地方政府，都對(duì)國(guó)有企業(yè)進(jìn)行各種政策傾斜和扶持，包括稅收、信貸、出口、土地和項(xiàng)目審批等等。困擾國(guó)有企業(yè)發(fā)展的制度基礎(chǔ)，并沒有完善。

　　在資產(chǎn)負(fù)債表中，企業(yè)資產(chǎn)是以歷史成本為主，并結(jié)合現(xiàn)值進(jìn)行計(jì)價(jià)。對(duì)于資產(chǎn)歷史成本低于市價(jià)的資產(chǎn)，表現(xiàn)為一種現(xiàn)行價(jià)值。對(duì)于資產(chǎn)歷史成本高于市價(jià)的資產(chǎn)，反映的則是一種歷史成本，這就為經(jīng)營(yíng)者操縱利潤(rùn)提供了可能。此外，許多成功企業(yè)都是低利潤(rùn)率的企業(yè)。在許多情況下，低利潤(rùn)率并不意味著差的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。這種變化對(duì)許多既有的財(cái)務(wù)管理技能與方法提出了質(zhì)疑。利潤(rùn)指標(biāo)已不能較合理地體現(xiàn)經(jīng)營(yíng)者的當(dāng)期業(yè)績(jī)。

　　三、對(duì)利潤(rùn)的深入剖析

　　主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)是由主營(yíng)業(yè)務(wù)收入減去主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加后得出來的，相當(dāng)于一般意義上的毛利。主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)率則是由主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)除以主營(yíng)業(yè)務(wù)收入得來，相當(dāng)于一般意義上的毛利率。企業(yè)擁有較高的主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)率可能是由于以下原因：企業(yè)所從事產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)活動(dòng)在行業(yè)中具有壟斷；企業(yè)所從事產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)活動(dòng)處于行業(yè)生命周期的發(fā)展期或成熟期；企業(yè)由于生產(chǎn)決策等原因?qū)е庐a(chǎn)大于銷，存貨增加而引起毛利率上升；企業(yè)在會(huì)計(jì)處理不當(dāng)，故意選擇調(diào)高毛利率的會(huì)計(jì)處理方法。企業(yè)擁有較低的主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)率可能是由于以下原因：企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品的生命周期已經(jīng)達(dá)到衰退期；企業(yè)所生產(chǎn)產(chǎn)品的品牌、質(zhì)量、成本和價(jià)格等在市場(chǎng)上競(jìng)爭(zhēng)力下降；會(huì)計(jì)處理不當(dāng)，故意選擇調(diào)低毛利率的會(huì)計(jì)處理方法。

　　因此，在評(píng)價(jià)一個(gè)企業(yè)時(shí)，不能僅以實(shí)現(xiàn)原則計(jì)算的利潤(rùn)作為評(píng)價(jià)企業(yè)收益的財(cái)務(wù)指標(biāo)，還應(yīng)將全面收益作為補(bǔ)充。全面收益是會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額修正后的指標(biāo)，即全面收益=本期利潤(rùn)總額 固定資產(chǎn)增值 無形資產(chǎn)增值 長(zhǎng)期投資增值 其他資產(chǎn)項(xiàng)目增值。采用全面收益進(jìn)行評(píng)價(jià)能夠較全面地反映企業(yè)總體收益，消除了因歷史成本差異造成的各個(gè)企業(yè)隨意調(diào)整利潤(rùn)總額的可能性。

　　四、結(jié)合平衡記分卡改進(jìn)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系

　　新型業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系是以平衡記分卡(BSC)為總體框架，以主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)為構(gòu)成要素，以增值利潤(rùn)(EVA)為核心理念構(gòu)建而成的。平衡計(jì)分卡包括財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部經(jīng)營(yíng)過程、人員學(xué)習(xí)和成長(zhǎng)等四個(gè)方面，根據(jù)與利潤(rùn)中心協(xié)商的結(jié)果選擇其中可以直接計(jì)算或衡量的指標(biāo)。隨著企業(yè)對(duì)戰(zhàn)略管理的關(guān)注，企業(yè)的利潤(rùn)產(chǎn)生不再僅僅局限于企業(yè)內(nèi)部的業(yè)務(wù)過程，而將之?dāng)U展于整個(gè)價(jià)值鏈，即還包括供應(yīng)商以及客戶，所以業(yè)務(wù)過程指標(biāo)應(yīng)從內(nèi)外部?jī)蓚�(gè)方面來考慮。其內(nèi)部指標(biāo)包括產(chǎn)品合格率、機(jī)器停工時(shí)間、缺席數(shù)量、返工成本、質(zhì)量保證、索賠數(shù)量、制造循環(huán)時(shí)間、準(zhǔn)時(shí)交付比率等；外部指標(biāo)包括供應(yīng)商供貨時(shí)間、供貨質(zhì)量、重要供應(yīng)商的維持度等。平衡計(jì)分卡作為一個(gè)戰(zhàn)略管理框架，幫助組織搭建了一個(gè)戰(zhàn)略管理的基礎(chǔ)平臺(tái)，幫助組織將工作重點(diǎn)放在那些對(duì)公司經(jīng)營(yíng)成功至關(guān)重要的領(lǐng)域，讓組織內(nèi)的每一個(gè)業(yè)務(wù)單元、員工統(tǒng)一了對(duì)組織目標(biāo)的認(rèn)識(shí)，有效協(xié)調(diào)縱向、橫向目標(biāo)的一致性，使其齊心協(xié)力，共同致力于組織戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

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