對企業(yè)會計政策選擇的分析畢業(yè)論文

　　我國準(zhǔn)則對會計政策的定義：“會計政策是指企業(yè)會計核算時所遵循的具體原則以及企業(yè)所采納的具體會計處理。”企業(yè)對同一個的處理，采用不同的會計政策會使會計數(shù)據(jù)的結(jié)果存在很大差別。企業(yè)管理當(dāng)局在確定一項(xiàng)會計政策時，會根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)選擇適當(dāng)?shù)臅�計政策，合法地變更財�?wù)報表的數(shù)據(jù)，以企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。企業(yè)會計政策的選定，最終也會影響到會計信息使用者的決策。

　　一、企業(yè)選擇會計政策的動因

　　（一）為照顧企業(yè)各方關(guān)系而對會計政策的選擇。

　　企業(yè)的活動是在一個復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中進(jìn)行的。它的活動涉及到經(jīng)濟(jì)生活的各個方面，如企業(yè)現(xiàn)有的股東、潛在的股東、債權(quán)人、供應(yīng)商以及顧客等。與企業(yè)相關(guān)聯(lián)的這些利益群體都希望從企業(yè)所創(chuàng)造的利潤中獲得相應(yīng)的報酬。他們的利益與企業(yè)管理當(dāng)局的利益往往存在一定的矛盾，企業(yè)管理當(dāng)局為了平衡各方的矛盾就存在選擇會計政策的動機(jī)。處于經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的各利害關(guān)系人對會計信息需求的目的不完全相同，對會計政策選擇也產(chǎn)生著不同的影響。如同為投資者，大股東希望采取能使企業(yè)持續(xù)、穩(wěn)定、實(shí)現(xiàn)股東財富最大化的會計政策，而小股東更偏愛能增加當(dāng)期收益、以發(fā)放更多股利的會計政策；債權(quán)人力求企業(yè)能遵守債務(wù)契約（如保持適度的流動性程度），更愿企業(yè)采用穩(wěn)健性會計政策；稅務(wù)機(jī)構(gòu)要求采用能增加當(dāng)期收益以便保證國家財政收入的會計政策；監(jiān)督機(jī)制為了既能提高工作效率，又能降低監(jiān)管風(fēng)險，主張縮小會計政策的可選擇空間；而企業(yè)更多地基于自身經(jīng)濟(jì)利益考慮，要求會計政策有更大的可選擇性。

　�。ǘ�）會計準(zhǔn)則中會計方法選擇的多樣性使會計政策選擇成為必然。

　　企業(yè)會計政策選擇即指企業(yè)利害集團(tuán)（包括股東、債權(quán)人、注冊會計師和企業(yè)管理當(dāng)局等）選擇會計目標(biāo)和會計準(zhǔn)則的行為。企業(yè)會計準(zhǔn)則是大家公認(rèn)的處理會計工作的一般原則，它不是一個具體的行動準(zhǔn)則，而是各方利益集團(tuán)都可以接受的一個行為準(zhǔn)則。因此，在制定會計準(zhǔn)則時，準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)為了平衡各方的利益就放寬了對一些會計事項(xiàng)的處理權(quán)限，對同樣的會計事項(xiàng)同時賦予了多種會計處理方式，這些并存的會計處理方法也為企業(yè)管理當(dāng)局選擇會計政策提供了選擇權(quán)。比如固定資產(chǎn)折舊方法的選擇、存貨計價方法的選擇等。，已出臺的會計準(zhǔn)則大都是各方利益均衡與妥協(xié)的產(chǎn)物。財務(wù)會計的目標(biāo)在于向外部會計信息使用者提供有用的信息，但在現(xiàn)有的以會計準(zhǔn)則為企業(yè)會計政策規(guī)范主體的模式下，對某一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的會計處理往往有多種備選的會計處理方法，為企業(yè)進(jìn)行會計政策選擇留下了較大的空間。企業(yè)會計政策的選擇貫穿于企業(yè)從會計確認(rèn)到計量、記錄、報告諸環(huán)節(jié)構(gòu)成的整個會計過程，會計的過程其實(shí)就是會計政策選擇的過程。從企業(yè)會計政策定義可以看出，企業(yè)會計政策在形式上表現(xiàn)為企業(yè)會計過程的一種技術(shù)規(guī)范。

　　（三）企業(yè)管理當(dāng)局對會計活動的實(shí)際控制使得會計政策的選擇成為可能。

　　在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)的經(jīng)營及管理活動都處于競爭的市場環(huán)境中，與企業(yè)有密切關(guān)系的利益集團(tuán)和對企業(yè)感興趣的潛在投資者都希望從企業(yè)中獲得必要的信息，而會計信息又是最直接的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)信息。企業(yè)管理當(dāng)局是會計信息的制造者和提供者，他們?yōu)榱似髽I(yè)的發(fā)展或其他原因會盡可能選擇對企業(yè)有利的會計政策并提供好的會計信息，而一些企業(yè)甚至隱瞞不利的會計信息。關(guān)于這一點(diǎn)我們可以從目前會計工作的實(shí)踐中得到明確答案。如上市公司的配股政策規(guī)定：在報告年度不以現(xiàn)金形式分配股利的企業(yè)在下一會計年度將不得以配股的形式進(jìn)行資金的籌集。許多企業(yè)為了獲得配股資格。在2000年度以象征的形式分派現(xiàn)金股利，在扣除所得稅后廣大的股民基本上沒有得到任何收益。

　　二、會計政策的選擇對各方利益關(guān)系人的影響

　�。ǎ�）對企業(yè)投資人的影響。在一個規(guī)范的化企業(yè)里，企業(yè)的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)是分離的，作為企業(yè)財產(chǎn)的所有者——股東所追求的是財富最大化。因此，以公司股東為主要考慮對象的投資者立場，選擇會計政策的出發(fā)點(diǎn)和目標(biāo)就是要滿足投資人需要、服從投資人利益、實(shí)現(xiàn)資本收益的最大化；代表國家利益的國有股股東會站在國家立場，選擇有利于增加國家財政收入的會計政策。

　�。ǘ�）對準(zhǔn)則制定者的。在會計政策的制訂和規(guī)范過程中要從全局出發(fā)，考慮政策的適應(yīng)性和廣泛性，需要以“充分性原則”來體現(xiàn)其政策制訂過程的決策民主性。會計制度的制定者對管理當(dāng)局選擇會計政策的影響也是其的之一，因?yàn)槿魏我豁?xiàng)會計政策的出臺都是一種為轉(zhuǎn)移財富而進(jìn)行的競爭，會計制度的制定者作為一個代表國家利益集團(tuán)，也決定了其參與政策制定的動機(jī)是為謀求自身利益，他們會通過制訂包括會計準(zhǔn)則在內(nèi)的各種管制性的規(guī)章，將資源的控制權(quán)轉(zhuǎn)移到政府手中。他們以會計制度規(guī)范企業(yè)的財務(wù)活動時也會考慮國家對社會資源的配置和對企業(yè)資本結(jié)構(gòu)的影響。由于在制定政策時會受到各方（包括政府、各行業(yè)、各團(tuán)體以及各種民間組織）的影響，各方對會計政策的影響主要是謀求會計準(zhǔn)則的制訂權(quán)和具體會計準(zhǔn)則的選擇權(quán)。從新會計的看，我國的會計制度除了國家的統(tǒng)一會計制度外，各行各業(yè)都在自己所管轄的范圍內(nèi)制定了自己的財務(wù)及會計制度。但作為代表國家利益的政策制定和規(guī)范者也不可能規(guī)范企業(yè)的每一項(xiàng)經(jīng)營活動，政府也就只能對一般性的會計規(guī)范即通用會計準(zhǔn)則做出規(guī)范，而將剩余的具體會計政策留給市場主體自己選擇。正因如此，選擇會計政策就成為企業(yè)的一種正常行為。

　　（三）對企業(yè)管理當(dāng)局的影響。企業(yè)管理當(dāng)局非常關(guān)心市場效應(yīng)和企業(yè)的會計信息對投資者的影響。一個規(guī)范的企業(yè)是兩權(quán)分離的。股東財富的最大化通常是管理選擇行為所引用的標(biāo)準(zhǔn)。而受托責(zé)任觀隱含了管理當(dāng)局有責(zé)任按投資者的利益行事。但在生活中管理當(dāng)局也有自己的實(shí)質(zhì)性的利益。因?yàn)楣芾懋?dāng)局的薪酬是與企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績好壞直接相關(guān)的，如以股票期權(quán)作為獎勵報酬等，這就使得管理當(dāng)局更注重企業(yè)的經(jīng)營成果，特別是企業(yè)的財務(wù)成果。為了達(dá)到管理當(dāng)局的經(jīng)營目標(biāo)或其他目的，管理當(dāng)局會在各種財務(wù)結(jié)論之間選擇對自己有利的會計政策。如會計的變更、會計信息的披露方式以及所披露的會計信息的含金量等。

　　在計劃經(jīng)濟(jì)條件下，我國企業(yè)執(zhí)行政策制訂的統(tǒng)一會計制度，會計處理方法幾乎沒有可選擇的余地，隨著企業(yè)自主權(quán)的擴(kuò)大和企業(yè)會計準(zhǔn)則及具體會計準(zhǔn)則的實(shí)施，企業(yè)會計政策選擇有了較大的空間，允許企業(yè)擁有會計政策選擇權(quán)的本意是讓其選擇最能反映其財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的會計處理方法，但事實(shí)上卻成了一些企業(yè)管理者謀取不當(dāng)利益的手段，并進(jìn)一步加劇了會計信息失真和國有資產(chǎn)的流失程度，產(chǎn)生了不良的經(jīng)濟(jì)后果�？上驳氖牵�我國新出臺的會計法規(guī)和會計準(zhǔn)則已開始對企業(yè)會計政策選擇做出了嚴(yán)格的限制，我們期待著這些法規(guī)的實(shí)施對規(guī)范企業(yè)的會計選擇行為能起到良好的預(yù)期效果。

　　（四）對注冊會計師的影響。注冊會計師之所以要對企業(yè)的財務(wù)收支活動進(jìn)行審計，是由于企業(yè)管理當(dāng)局和投資者之間存在著潛在的會計信息不對稱。作為獨(dú)立第三方的注冊會計師對管理當(dāng)局所編制的財務(wù)報表進(jìn)行獨(dú)立鑒證既是對投資者負(fù)責(zé)，也是對管理當(dāng)局的經(jīng)營行為負(fù)責(zé)。由于企業(yè)管理當(dāng)局是會計信息的控制和制造者，他們在提供會計信息時會站在經(jīng)營管理的角度利用合法和必要的會計手段對企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整。如果不對其進(jìn)行合法真實(shí)的審計，就會給投資人和債權(quán)人等提供錯誤的信息，從而影響投資人的正確決策。因此，從注冊會計師的角度看，企業(yè)對會計政策的選擇也為注冊會計師提供了審計線索。當(dāng)注冊會計師對企業(yè)的財務(wù)收支情況進(jìn)行審計時，他就必須對企業(yè)會計制度進(jìn)行甄別，并提出自己的審計意見。為投資者提供客觀、公正的會計信息。同時，注冊會計師有權(quán)向企業(yè)管理當(dāng)局提供其在財務(wù)決策方面如會計方法變更方面的管理建議，以及對管理當(dāng)局變更會計政策的潛在影響及其所偏好的財務(wù)收支系統(tǒng)作出評價。

　　（五）對會計信息中介者的影響。會計信息中介者是指那些利用企業(yè)會計信息對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況、財務(wù)收支情況等進(jìn)行預(yù)測，并將分析預(yù)測的信息資料提供給會計信息使用者的分析師和咨詢機(jī)構(gòu)。他們會利用各種手段和方法收集企業(yè)公開的和非公開的各種經(jīng)營和財務(wù)信息，并進(jìn)行適當(dāng)?shù)丶夹g(shù)分析處理并對其作出解釋，為會計信息的使用者提供更多、更有用的財務(wù)信息。因此，會計信息中介者會盡可能地收集企業(yè)管理當(dāng)局的現(xiàn)行的會計政策，并評價現(xiàn)行會計政策對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的影響和企業(yè)財務(wù)狀況的影響。

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