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我國上市公司環(huán)境會計信息的披露論文
步入新世紀(jì)，環(huán)境問題已經(jīng)成為當(dāng)今世界各國發(fā)展過程中必須予以認(rèn)真面對的重要問題，也需要在國際經(jīng)濟(jì)交往過程中認(rèn)真考慮。企業(yè)作為當(dāng)今社會的基本單元，是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的承擔(dān)者，也是社會發(fā)展的推動力量，更應(yīng)該充分關(guān)注過分追求經(jīng)濟(jì)利益對自身和社會帶來的環(huán)境影響，規(guī)范其環(huán)境行為，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。
近年來，我國環(huán)境會計及環(huán)境會計信息披露研究日益高漲，也取得了一些理論上實踐上的優(yōu)秀成果，但是總體看來還不能與經(jīng)濟(jì)發(fā)展和環(huán)境保護(hù)的實際需求相協(xié)調(diào)，在很大程度上存在著理論研究“曲高”而實踐上“和寡”的問題。因此，重點關(guān)注我國環(huán)境會計信息披露理論與實踐的問題很有現(xiàn)實意義。
一、企業(yè)環(huán)境會計在我國的發(fā)展
多年來我國政府十分重視環(huán)境保護(hù)工作，全國人大設(shè)立了環(huán)境與資源委員會，并已經(jīng)頒布了許多與環(huán)境保護(hù)相關(guān)的法律。從1979年9月我國發(fā)布《中華人民共和國環(huán)境保護(hù)法》以來，已陸續(xù)頒布了《海洋環(huán)境保護(hù)法》、《水污染防治法》、《大氣污染防治法》、《噪聲污染防治法》等一系列法律法規(guī)，環(huán)境管理體系框架已初具規(guī)模。這些行動，自然會涉及到環(huán)境與企業(yè)的關(guān)系。然而，企業(yè)環(huán)境會計信息披露現(xiàn)狀令人擔(dān)憂。從對滬、深兩市A股1363家上市公司2004年年報中，有關(guān)環(huán)境信息內(nèi)容的統(tǒng)計，可以看到，我國上市公司環(huán)境信息披露主要集中在重污染企業(yè)，并且是強(qiáng)制性披露。滬深A(yù)股上市公司592家重污染企業(yè)中只有304家公司對其環(huán)境事項進(jìn)行了披露，披露比例只有51%，明顯偏低，而且這些信息，集中于定性的披露，多是出于美化企業(yè)環(huán)境形象而進(jìn)行的披露。究其原因，從全國范圍來看，主要是沒有系統(tǒng)的環(huán)境會計和信息披露的制度和規(guī)范；企業(yè)各方利益關(guān)系者對企業(yè)披露環(huán)境會計信息的要求還不是很強(qiáng)烈。
雖然我國的會計準(zhǔn)則中對企業(yè)環(huán)境問題的披露尚未作強(qiáng)制性的規(guī)定，但是從20世紀(jì)90年代時開始，我國學(xué)者已對環(huán)境會計開展了一系列的研究。 總的來說，我國環(huán)境會計理論研究與實踐起步較晚，在研究的深度和廣度上，與西方國家有較大差距。而這些研究基本上以對環(huán)境會計的理解以及對環(huán)境會計的理論架構(gòu)探討較多，而對環(huán)境會計實務(wù)的研究較少，沒有形成穩(wěn)定的研究方向，也缺乏有效的合作。因此，需要我國學(xué)術(shù)界和實務(wù)界緊密配合，積極拓展環(huán)境會計理論和實踐研究的新領(lǐng)域。
企業(yè)作為一個資本運(yùn)作主體，追求盈利始終是其主要目標(biāo)，企業(yè)環(huán)境問題最終也會體現(xiàn)在不同階段、不同形式的經(jīng)濟(jì)利益方面上來。但應(yīng)當(dāng)看到，在企業(yè)眾多的利益關(guān)系方中，除了投資人、管理當(dāng)局、債權(quán)人和潛在投資者等群體外，在環(huán)境問題上，直接關(guān)心企業(yè)環(huán)境收益的并不多，即使在上述列舉的利益關(guān)系人當(dāng)中，對企業(yè)環(huán)境收益的關(guān)注程度也不同，如投資人、潛在投資人和債權(quán)人主要關(guān)心的是企業(yè)因為環(huán)境問題而導(dǎo)致重大的經(jīng)營風(fēng)險。其他利益關(guān)系人則主要關(guān)注企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生的環(huán)境負(fù)面影響，以及對自身生存和發(fā)展環(huán)境可能造成的現(xiàn)實和潛在危害。又如，社區(qū)居民、社會公眾、媒體、顧客、社會環(huán)境管理機(jī)構(gòu)、民間環(huán)保組織等利益關(guān)系人，主要關(guān)心的是企業(yè)污染物、廢棄物的排放狀況和減低程度、對生活的影響程度、對大氣和水體及生活環(huán)境的改進(jìn)程度等方面的問題，至于企業(yè)花費多少成本完成環(huán)境保護(hù)和環(huán)境改善目標(biāo)，他們并不是很關(guān)心。從這一角度來看，利益關(guān)系方對企業(yè)的環(huán)境信息需求還具有差異性。只有很好地認(rèn)識到這些實際狀況和差異，才能更好地把握合理的環(huán)境信息披露方式。
二、我國上市公司環(huán)境會計信息披露的現(xiàn)狀
與一般企業(yè)相比，上市公司在會計核算、信息披露方面具有更加規(guī)范、更加透明、更加全面的特征。一些企業(yè)信息的披露制度和規(guī)范，大多從上市公司開始試點，然后在取得經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，推廣到各種類型的企業(yè)中。環(huán)境問題的日益嚴(yán)峻和緊迫，也對上市公司及其環(huán)境信息披露提出了新的要求。作為公眾公司，人們更加關(guān)注上市公司對公司環(huán)境問題的態(tài)度和行動，也希望從公司對外報送的報告中找到公司對這些問題的回應(yīng)。因此，我國環(huán)境信息披露問題的研究，大多是以上市公司為調(diào)研、分析對象入手的，這同國際環(huán)境會計及其信息披露研究具有高度的一致性。
（一）公司上市時的環(huán)境信息披露
2001年，耿建新教授對上市公司環(huán)境會計信息披露情況進(jìn)行了一次樣本調(diào)查與分析，選取了冶金、化工、煤炭、電力、建材、造紙、釀造和紡織等強(qiáng)污染行業(yè)的30家企業(yè)，對各公司招股說明書、年度報告等重要的信息發(fā)布資料進(jìn)行了整理和挑選，基本上沒有發(fā)現(xiàn)有上市公司在年度報告中明確表述公司環(huán)境政策與方針、環(huán)境目標(biāo)、公司主要環(huán)境問題、環(huán)境保護(hù)支出或成本等重要的環(huán)境信息。2005年，李永臣教授又對近幾年強(qiáng)染行業(yè)上市公司環(huán)境信息披露的基本情況進(jìn)行調(diào)查得知，我國上市公司自主、自決披露環(huán)境信息的程度不高，環(huán)境會計信息披露嚴(yán)重不足，急需改進(jìn)。
(二)公司持續(xù)經(jīng)營過程中環(huán)境信息的披露
企業(yè)對環(huán)境的影響是連續(xù)的。隨著企業(yè)環(huán)境保護(hù)意識的轉(zhuǎn)變，環(huán)境行動的開展以及生產(chǎn)經(jīng)營方針戰(zhàn)略的變化，企業(yè)環(huán)境影響也會發(fā)生相應(yīng)的改變。但是，根據(jù)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，公司發(fā)行上市時，還有一定的環(huán)境信息披露，而在持續(xù)經(jīng)營過程中，對環(huán)境信息的披露關(guān)注嚴(yán)重不足。
以上情況表明，我國上市公司對環(huán)境問題的關(guān)注程度很低，環(huán)境會計信息披露很少且不全面，缺乏直接的可利用價值。產(chǎn)生上述結(jié)果，是與我國企業(yè)、公眾甚至政府管理機(jī)構(gòu)的環(huán)境意識、管理政策相一致的。正如耿建新教授等所分析的那樣，雖然已經(jīng)頒布了諸多環(huán)境方面的法律、法規(guī)，但大多是綜合性的規(guī)范條文，缺少相對應(yīng)的實施細(xì)則，也沒有對企業(yè)的環(huán)境核算和報告提出具體的、強(qiáng)制性的要求。在上市公司方面，由于中國證監(jiān)會負(fù)責(zé)上市公司證券發(fā)行資格和上市資格的審查、批準(zhǔn)工作，所以證監(jiān)會的有關(guān)規(guī)定對公司的約束力，往往顯得比國家頒布的環(huán)境法律、法規(guī)的約束力更強(qiáng)。但是，由于上述規(guī)范不僅籠統(tǒng)，對環(huán)境會計信息披露也未作明確規(guī)定，而且僅要求在發(fā)行人發(fā)行證券的階段作相關(guān)披露，并不要求發(fā)行成功后作繼續(xù)披露。所以，上市公司在當(dāng)時的環(huán)境信息披露的實際狀態(tài)有其存在的必然性。
三、對我國上市公司環(huán)境會計信息披露的建議
（一） 企業(yè)對環(huán)境問題的重視程度與政府的環(huán)境政策和環(huán)保法規(guī)的健全性、可操作性及檢查的嚴(yán)肅性密切相關(guān)
結(jié)合美國等國家的環(huán)保事業(yè)的發(fā)展歷程和我國的企業(yè)環(huán)境保護(hù)工作的現(xiàn)狀，無論一個企業(yè)的環(huán)境意識如何，企業(yè)環(huán)境保護(hù)工作的開展和環(huán)境信息(包括環(huán)境會計信息)披露的必要制約條件就是嚴(yán)格的環(huán)境管制和法律程序。政府應(yīng)有明確的環(huán)境政策和指導(dǎo)思想，并將其轉(zhuǎn)化為具體的、具有操作性的法律、法規(guī)，建立嚴(yán)格的環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)，同時還要進(jìn)行嚴(yán)格的環(huán)保執(zhí)法檢查，利用行政、經(jīng)濟(jì)和法律多種手段，對違反環(huán)保法規(guī)的行為和主要責(zé)任人進(jìn)行嚴(yán)肅的處罰和處理，只有這樣，才能有效地推動環(huán)保事業(yè)的發(fā)展。
�。ǘ� 環(huán)境信息，包括環(huán)境會計信息的披露，只有設(shè)立強(qiáng)制性的規(guī)定，才有可能使企業(yè)環(huán)境會計信息的披露走上全面、系統(tǒng)、規(guī)范的軌道
查閱已經(jīng)公布的2006年的上市公司年度報告，得到的結(jié)果是令人吃驚的。我國《環(huán)境保護(hù)法》及其他相關(guān)環(huán)境法規(guī)已經(jīng)頒布多年，且在不斷完善之中，可以說，環(huán)境問題已經(jīng)成為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的重要影響因素之一，對于重污染行業(yè)的公司而言，應(yīng)當(dāng)是關(guān)鍵因素，理應(yīng)成為企業(yè)重點關(guān)注、研究和報告的主題之一，但實際上，這樣的結(jié)果并不存在。 我國基本沒有建立起企業(yè)間的有關(guān)環(huán)境問題的協(xié)同組織及相應(yīng)的組織規(guī)則，也就沒有這種環(huán)境組織內(nèi)部制定的統(tǒng)一的環(huán)境行動綱領(lǐng)、指引和環(huán)境信息披露的統(tǒng)一要求或引導(dǎo)性規(guī)定。我國主要的環(huán)境組織(如環(huán)境學(xué)會)仍有準(zhǔn)官方的性質(zhì)，企業(yè)的參與程度不夠。因此，根據(jù)我國實際情況和上市公司信息披露規(guī)范的要求，建立、健全上市公司環(huán)境信息披露規(guī)則刻不容緩。
�。ㄈ� 應(yīng)建立與健全證券發(fā)行時環(huán)境會計信息披露與持續(xù)環(huán)境會計信息披露機(jī)制
經(jīng)查閱，大多數(shù)公司，股票發(fā)行(新法、增發(fā)、配股)時的招股說明書中，一般會討論環(huán)境限制因素及其對生產(chǎn)經(jīng)營或財務(wù)成果可能帶來的影響，并且大多反映在招股說明書中的“行業(yè)風(fēng)險與對策”的說明段內(nèi)。從上市公司的招股說明書同年度報告中所披露的環(huán)境信息的比較來看，證券發(fā)行或上市時的環(huán)境會計信息披露情況，要遠(yuǎn)遠(yuǎn)好于持續(xù)經(jīng)營過程的環(huán)境會計信息披露，因之，建立與健全證券發(fā)行時持續(xù)經(jīng)營過程中的環(huán)境會計信息披露機(jī)制十分必要。
（四） 要確定相對固定的環(huán)境報告方式并對環(huán)境會計信息披露提出規(guī)范要求
從調(diào)查的結(jié)果看，在企業(yè)選擇環(huán)境會計信息披露的方式上，既沒有獨立的環(huán)境會計報告方式，也沒有獨立的環(huán)境報告書方式，在所有發(fā)布環(huán)境信息的上市公司中，主要選擇了與公司需要公開的其他報告(招股說明書、年報、期中報告等)混合編報的方式，而且所占比例很小，信息數(shù)量和質(zhì)量都不能令人滿意。
我國企業(yè)環(huán)境會計信息披露到底應(yīng)當(dāng)選擇什么樣的方式，確實是一個值得研究和思考的問題。李連華博士認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)將環(huán)境信息與財務(wù)信息分開披露，因為合并報送具有以下缺點：一是合并報送容易引起混亂，導(dǎo)致對會計信息的誤解(財務(wù)信息和環(huán)境信息所反映的內(nèi)容在性質(zhì)上是根本不同的)；二是合并報送實際上降低了環(huán)境會計信息的重要性，無論是采取表內(nèi)確認(rèn)，還是選擇表外披露，都將環(huán)境會計信息置于附屬地位。從現(xiàn)有的文獻(xiàn)查閱結(jié)果可以發(fā)現(xiàn)，由于我國會計學(xué)者研究的重點是環(huán)境會計信息的披露，選擇的主要信息披露方式是綠色會計報表披露、會計報表附注披露和財務(wù)情況說明書披露。這種環(huán)境會計信息與企業(yè)環(huán)境信息的范疇和口徑是不一致的，所以很難與國際上其他企業(yè)的環(huán)境信息披露方式作比較。筆者認(rèn)為，我國企業(yè)環(huán)境信息披露應(yīng)當(dāng)是全方位的環(huán)境信息披露，不僅包括環(huán)境會計信息，還應(yīng)包括非財務(wù)環(huán)境信息。
應(yīng)當(dāng)針對不同性質(zhì)的企業(yè)實施不同的環(huán)境信息披露方式。如果考慮到與國際接軌的需要，至少我國的涉外企業(yè)、跨國經(jīng)營公司、對外貿(mào)易占較大比重的內(nèi)資公司應(yīng)當(dāng)選擇編制獨立的環(huán)境報告書的形式披露環(huán)境信息，以規(guī)避發(fā)達(dá)國家設(shè)置的綠色貿(mào)易壁壘，也為國內(nèi)其他企業(yè)未來環(huán)境信息的披露做出有益的探索。對于其他上市公司和大型企業(yè)，既可以選擇編制獨立環(huán)境報告書的形式，也可以采取編制綠色會計報表的形式，鼓勵企業(yè)從現(xiàn)在起就開始按照國家環(huán)保總局發(fā)布的《企業(yè)環(huán)境信息公開的公告》的要求編制環(huán)境報告(實際上，按照公告要求，從2004年開始，超標(biāo)準(zhǔn)排放污染物或者超過污染物排放總量規(guī)定限額的污染嚴(yán)重企業(yè)就必須編制環(huán)境報告書，并在指定媒體上公布環(huán)境信息)，最低要求也應(yīng)當(dāng)仿照“中國石化”的做法，在企業(yè)年度報告中，單獨披露環(huán)境信息，但還要增加具體的實物量指標(biāo)和價值指標(biāo)；中小企業(yè)可以在選擇編制綠色會計報表，或在報表附注、財務(wù)情況說明書中披露相應(yīng)的環(huán)境財務(wù)信息并定期向環(huán)保部門報送實物量環(huán)境信息�！�
【參考文獻(xiàn)】
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