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新準(zhǔn)則無形資產(chǎn)的核算論文

時(shí)間:2023-04-27 22:44:20 論文范文 我要投稿
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新準(zhǔn)則關(guān)于無形資產(chǎn)的核算論文

  【摘要】財(cái)政部發(fā)布的新會計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于無形資產(chǎn)核算處理的規(guī)定,相比舊準(zhǔn)則有比較大的變化。本文從新舊準(zhǔn)則的主要差異比較出發(fā),分析了準(zhǔn)則修訂涉及的主要會計(jì)科目及新舊會計(jì)準(zhǔn)則的銜接,以及新準(zhǔn)則對權(quán)益、損益及資產(chǎn)結(jié)構(gòu)等經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的影響。。

新準(zhǔn)則關(guān)于無形資產(chǎn)的核算論文

  【關(guān)鍵詞】會計(jì)準(zhǔn)則 無形資產(chǎn) 會計(jì)科目 會計(jì)分錄 比較

  2006年2月15日,財(cái)政部發(fā)布了1項(xiàng)新基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體會計(jì)準(zhǔn)則,其中會計(jì)基本準(zhǔn)則自2007年1月1日起施行,38項(xiàng)具體準(zhǔn)則自2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行,鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行。筆者認(rèn)為對《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第6號--無形資產(chǎn)》的學(xué)習(xí),主要可以從以下五個方面入手,以便正確掌握新會計(jì)準(zhǔn)則對無形資產(chǎn)核算處理的有關(guān)規(guī)定。

  一、新舊會計(jì)準(zhǔn)則主要差異

  1、新準(zhǔn)則修改了準(zhǔn)則的適用范圍和無形資產(chǎn)的定義

  (1)適用范圍不同。原準(zhǔn)則規(guī)定,無形資產(chǎn)包括商譽(yù)。修訂后,新準(zhǔn)則明確規(guī)定不包括商譽(yù),商譽(yù)在企業(yè)合并相關(guān)準(zhǔn)則中規(guī)定。

 。2)對無形資產(chǎn)的定義不同。原準(zhǔn)則規(guī)定,無形資產(chǎn)指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人、或?yàn)楣芾砟康亩钟械、沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。分為可辨認(rèn)和不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)。

  修訂后的新準(zhǔn)則規(guī)定:無形資產(chǎn)指沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。

  2、新準(zhǔn)則取消了原準(zhǔn)則第10條中“但企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn),應(yīng)以該無形資產(chǎn)在投資方的賬面價(jià)值作為入賬價(jià)值”的規(guī)定。

  3、對研究開發(fā)費(fèi)用的費(fèi)用化和資本化的會計(jì)處理進(jìn)行修訂。原準(zhǔn)則規(guī)定“自行開發(fā)并依法申請取得的無形資產(chǎn),其入賬價(jià)值應(yīng)按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊費(fèi)、律師費(fèi)等費(fèi)用確定;依法申請取得前發(fā)生的研究與開發(fā)費(fèi)用,應(yīng)于發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用!

  新準(zhǔn)則對研究開發(fā)費(fèi)用的費(fèi)用化進(jìn)行了修訂,研究費(fèi)用依然是費(fèi)用化處理;進(jìn)入開發(fā)程序后,對開發(fā)過程中的費(fèi)用如果符合相關(guān)條件,就可以資本化。

  4、增加有關(guān)不確定使用壽命無形資產(chǎn)的會計(jì)處理規(guī)定。原準(zhǔn)則中只是規(guī)定了有限使用壽命的無形資產(chǎn)的會計(jì)處理,新準(zhǔn)則增加有關(guān)不確定使用壽命無形資產(chǎn)的會計(jì)處理規(guī)定。不確定性應(yīng)運(yùn)用穩(wěn)健原則,采用減值測試,不進(jìn)行攤銷。

  二、涉及的主要會計(jì)科目及使用說明

  1、本科目核算企業(yè)沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等。企業(yè)自創(chuàng)的商譽(yù),以及未滿足無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的其他項(xiàng)目,不能作為企業(yè)的無形資產(chǎn)。

  2、企業(yè)的無形資產(chǎn)在取得時(shí),應(yīng)按取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)量。取得時(shí)的實(shí)際成本應(yīng)按以下規(guī)定確定:①購入無形資產(chǎn),按實(shí)際支付的價(jià)款作為實(shí)際成本。②投資者投入無形資產(chǎn),按投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為實(shí)際成本。

  3、債務(wù)重組的處理。

 。1)債務(wù)人的賬務(wù)處理。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)出非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值、發(fā)行股份公允價(jià)值總額、將來應(yīng)付金額的現(xiàn)值之間的差額,作為債務(wù)重組收益計(jì)入當(dāng)期損益;

  涉及或有支出的,債務(wù)人應(yīng)將或有支出包括在將來應(yīng)付金額中予以折現(xiàn),確定債務(wù)重組收益;實(shí)際發(fā)生時(shí),沖減重組債務(wù)的賬面價(jià)值,如未發(fā)生則作為結(jié)清債務(wù)當(dāng)期的債務(wù)重組收益,計(jì)入當(dāng)期損益。

 。2)債權(quán)人賬務(wù)處理。重組債權(quán)的賬面余額與收到現(xiàn)金、受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值、享有股權(quán)的公允價(jià)值、將來應(yīng)收金額的現(xiàn)值之間的差額(已計(jì)提減值準(zhǔn)備的,應(yīng)先沖減減值準(zhǔn)備),作為債務(wù)重組損失計(jì)入當(dāng)期損益,受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)按公允價(jià)值入賬;

  涉及或有收益的,債權(quán)人不應(yīng)將或有收益包括在將來應(yīng)收金額中確定重組損失;或有收益實(shí)際發(fā)生時(shí),計(jì)入當(dāng)期損益。

  4、以非貨幣性交易換入無形資產(chǎn),按照公允價(jià)值計(jì)量的情況下:

 。1)不涉及補(bǔ)價(jià)的情況下,以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值,換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。

 。2)涉及補(bǔ)價(jià)的情況下。

 、僦Ц堆a(bǔ)價(jià)方,以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值加補(bǔ)價(jià),作為換入資產(chǎn)的價(jià)值,換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入損益;

  ②收到補(bǔ)價(jià)方,以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值減補(bǔ)價(jià),作為換入資產(chǎn)的價(jià)值,換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入損益;

  5、以非貨幣性交易換入無形資產(chǎn),按照賬面價(jià)值計(jì)量的情況下:

  (1)不涉及補(bǔ)價(jià)的情況下,以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值,交易雙方均不確認(rèn)損益

  (2)涉及補(bǔ)價(jià)的情況下。

 、僦Ц堆a(bǔ)價(jià)方,以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加補(bǔ)價(jià),作為換入資產(chǎn)的價(jià)值。

 、谑盏窖a(bǔ)價(jià)方,以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值減補(bǔ)價(jià),作為換入資產(chǎn)的價(jià)值,不確認(rèn)損益。

  6、捐贈的無形資產(chǎn),應(yīng)按以下規(guī)定確定其實(shí)際成本:

 。1)捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)的,按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi),作為實(shí)際成本。

  (2)捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的,按如下順序確定其實(shí)際成本:

 、偻惢蝾愃茻o形資產(chǎn)存在活躍市場的,按同類或類似無形資產(chǎn)的市場價(jià)格估計(jì)的金額,加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi),作為實(shí)際成本;

  ②同類或類似無形資產(chǎn)不存在活躍市場的,按該接受捐贈的無形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值,作為實(shí)際成本。

  7、開發(fā)并取得無形資產(chǎn)的實(shí)際成本。自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn),按開發(fā)過程中發(fā)生的材料費(fèi)用、直接參與開發(fā)人員的工資及福利費(fèi)、開發(fā)過程中發(fā)生的租金、借款費(fèi)用支出以及依法取得時(shí)發(fā)生的注冊費(fèi)、聘請律師費(fèi)等費(fèi)作為無形資產(chǎn)的實(shí)際成本。在研究過程中的費(fèi)用,直接計(jì)入當(dāng)期損益。

  已經(jīng)計(jì)入各期費(fèi)用的研究與開發(fā)費(fèi)用,在該項(xiàng)無形資產(chǎn)獲得成功并依法申請取得權(quán)利時(shí),不得再將原已計(jì)入費(fèi)用的研究與開發(fā)費(fèi)用資本化。

  8、企業(yè)按照取得土地使用權(quán)的實(shí)際支付價(jià)款作為實(shí)際成本。企業(yè)購入的土地使用權(quán),或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán),按照實(shí)際支付的價(jià)款作為實(shí)際成本,并作為無形資產(chǎn)核算;待該項(xiàng)土地開發(fā)時(shí)再將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入相關(guān)在建工程(房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將需開發(fā)的土地使用權(quán)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入存貸項(xiàng)目)。無形資產(chǎn)在確認(rèn)后發(fā)生的支出,應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

  三、會計(jì)分錄舉例

  1、購入無形資產(chǎn),按實(shí)際支付的價(jià)款入賬。

  借:無形資產(chǎn)

  貸:銀行存款等相關(guān)科目

  2、投資者投入無形資產(chǎn),按投資各方確認(rèn)的價(jià)值入賬。

  借:無形資產(chǎn)

  貸:實(shí)收資本(或股本)

  3、接受捐贈無形資產(chǎn),按確定的實(shí)際成本入賬。

  借:無形資產(chǎn)

  貸:遞延稅款(未來應(yīng)交的所得稅)

  資本公積(確定的價(jià)值減去未來應(yīng)交所得稅后的差額)

  銀行存款(支付的相關(guān)費(fèi)用)

  應(yīng)交稅金(應(yīng)交的相關(guān)稅金)

  4、外商投資企業(yè)接受捐贈無形資產(chǎn),按確定的實(shí)際成本入賬。

  借:無形資產(chǎn)

  貸:待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值

  銀行存款(支付的相關(guān)費(fèi)用)

  應(yīng)交稅金(應(yīng)交的相關(guān)稅金)

  5、企業(yè)購入的土地使用權(quán),或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)。

  (1)先記入無形資產(chǎn)

  借:無形資產(chǎn)(實(shí)際支付的價(jià)款)

  貸:銀行存款

  (2)待該土地開發(fā)時(shí)再將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入相關(guān)在建工程

  借:在建工程等

  貸:無形資產(chǎn)

  6、出售無形資產(chǎn)。

  借:銀行存款等(實(shí)際取得的轉(zhuǎn)讓收入)

  無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備(已計(jì)提的減值準(zhǔn)備)

  營業(yè)外支出——出售無形資產(chǎn)損失

  貸:無形資產(chǎn)(賬面余額)

  銀行存款(支付的相關(guān)費(fèi)用)

  應(yīng)交稅金(應(yīng)交的相關(guān)稅金)

  營業(yè)外收入——出售無形資產(chǎn)收益

  7、出租無形資產(chǎn)。

  (1)出租時(shí):

 。2)結(jié)轉(zhuǎn)出租無形資產(chǎn)的成本時(shí):

  借:銀行存款等借:其他業(yè)務(wù)支出

  貸:其他業(yè)務(wù)收入貸:無形資產(chǎn)

  8、無形資產(chǎn)攤銷。

  借:管理費(fèi)用——無形資產(chǎn)攤銷

  貸:無形資產(chǎn)

  9、無形資產(chǎn)發(fā)生減值,計(jì)提減值準(zhǔn)備。

  借:營業(yè)外支出——計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

  貸:無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

  注:已計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不允許轉(zhuǎn)回。

  四、新舊會計(jì)準(zhǔn)則銜接規(guī)定

  1、新舊會計(jì)科目對照表。無形資產(chǎn)會計(jì)科目基本未變,但需增加“無形資產(chǎn)-開發(fā)支出”科目,用以記錄開發(fā)階段無形資產(chǎn)支出的歸集。

  2、相關(guān)銜接會計(jì)處理(比如追溯調(diào)整等)。對于本準(zhǔn)則施行之日以前取得的無形資產(chǎn),除減值準(zhǔn)備的提取應(yīng)追溯調(diào)整外,其余不作追溯調(diào)整。

  五、新準(zhǔn)則對權(quán)益、損益及資產(chǎn)結(jié)構(gòu)等經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的影響

  1、對研究開發(fā)費(fèi)用的費(fèi)用化和資本化的會計(jì)處理進(jìn)行修訂。此條規(guī)定對于研究開發(fā)費(fèi)用較大的企業(yè)影響是巨大的,將極大的增加企業(yè)的損益,從而造成權(quán)益的增加,資產(chǎn)機(jī)構(gòu)隨之發(fā)生變化,權(quán)益比率提高,有利于增強(qiáng)企業(yè)的市場競爭能力。

  2、增加有關(guān)不確定使用壽命無形資產(chǎn)的會計(jì)處理規(guī)定。明確規(guī)定了此類無形資產(chǎn)不再采用攤銷的辦法,而是采用減值測試?赡茉黾踊驕p少企業(yè)的損益,從而造成權(quán)益變化,資產(chǎn)機(jī)構(gòu)隨之發(fā)生變化。

  3、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一旦提取就不允許沖回。此條規(guī)定將極大地遏制利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告,調(diào)整利潤的行為。因此減少企業(yè)的損益,從而造成權(quán)益減少,資產(chǎn)結(jié)構(gòu)隨之發(fā)生變化,權(quán)益比率降低。

  【參考文獻(xiàn)】

  [1] 《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則2003》中華人民共和國財(cái)政部制定 經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社2003年版

  [2] 《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則2006》中華人民共和國財(cái)政部制定 經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社2006年版

  [3] 《最新會計(jì)準(zhǔn)則講解與運(yùn)用》 立信會計(jì)出版社

  [4] 《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》 立信會計(jì)出版社 中華人民共和國財(cái)政部發(fā)布企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則編審委員會 編

  [5] 《中國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——闡釋與運(yùn)用》 立信會計(jì)出版社 邵毅平 任坐田等 編著

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