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基于作業(yè)成本法的施工項目成本核算探析論文
【摘要】筆者通過對作業(yè)成本法的概念、原理及計算方法的介紹,探討作業(yè)成本法在施工項目成本核算中應(yīng)用的可行性。
成本核算是在成本計劃和成本控制的基礎(chǔ)上對各成本對象的實際耗費(fèi)進(jìn)行計算和比較的過程。經(jīng)過成本核算得出數(shù)據(jù)的真實性和準(zhǔn)確性對企業(yè)獲得真實的工程成本信息,計算盈利都有著十分重要的意義。
一、作業(yè)成本法概述
作業(yè)成本法(Activity—Based Costing,簡稱ABC),是20世紀(jì)80年代末在美國興起的一種先進(jìn)的成本計算與企業(yè)管理方法。作業(yè)成本計算法是指以作業(yè)為核心,以資源流動為線索,以成本動因為媒介,依據(jù)不同成本動因分別設(shè)置成本歸集對象即成本庫來歸集、匯總費(fèi)用,再以各種產(chǎn)品耗費(fèi)的作業(yè)量分?jǐn)傔@些費(fèi)用至產(chǎn)品中,從而匯總計算各種產(chǎn)品的總成本和單位成本的方法。它不同于傳統(tǒng)的直接以產(chǎn)品數(shù)量為基礎(chǔ)的成本系統(tǒng),而是把成本計算深入到作業(yè)層次,以“產(chǎn)品消耗作業(yè),作業(yè)消耗資源”為主線,通過對作業(yè)成本的確認(rèn)和計量,對所有作業(yè)活動進(jìn)行追蹤和動態(tài)反映。它可以提供相對準(zhǔn)確的成本信息,以求盡可能消除“不增值作業(yè)”,改進(jìn)“可增值作業(yè)”,促使損失、浪費(fèi)減少到最低限度,提高決策、計劃、控制的科學(xué)性和有效性,促進(jìn)企業(yè)管理水平的不斷提高。
二、作業(yè)成本計算的基本原理
(一)作業(yè)成本計算的基本原理
作業(yè)成本計算法建立在以下兩個前提之上:(1)產(chǎn)品消耗作業(yè);(2)作業(yè)消耗資源。根據(jù)這樣的前提,作業(yè)成本計算法的基本原理可以概括為:依據(jù)不同的成本動因分別設(shè)置成本庫,再分別以各種產(chǎn)品所耗費(fèi)的作業(yè)量分?jǐn)偲湓谠摮杀編熘械淖鳂I(yè)成本,然后分別匯總各種產(chǎn)品的作業(yè)總成本,計算各種產(chǎn)品的總成本和單位成本。由此可見,作業(yè)成本計算法將著眼點(diǎn)放在作業(yè)上,以作業(yè)為核算對象,依據(jù)作業(yè)對資源的消耗情況將資源的成本分配到作業(yè),再由作業(yè)依據(jù)成本動因追蹤到產(chǎn)品成本的形成和積累過程,由此而得出最終產(chǎn)品成本。
(二)作業(yè)成本計算的基本步驟
1、確定作業(yè),進(jìn)行作業(yè)整合并建立作業(yè)中心成本庫
產(chǎn)品的生產(chǎn)過程或者項目的完成過程是由一系列作業(yè)組成的,在進(jìn)行作業(yè)成本計算時首先要根據(jù)實際計算的需要確定這些作業(yè)。由于確定出的作業(yè)數(shù)目往往非常巨大,使得計算非常復(fù)雜,為了簡化計算一般還需要根據(jù)作業(yè)的相關(guān)性對同質(zhì)作業(yè)進(jìn)行合并,建立作業(yè)中心成本庫。成本庫是指作業(yè)所耗費(fèi)資源的歸集中心。在作業(yè)成本法中,將每一個作業(yè)中心所耗費(fèi)的資源歸集起來作為一個成本庫。因此,一個作業(yè)中心對應(yīng)一個成本庫。
2、資源費(fèi)用的歸集
。1)對間接費(fèi)用的處理。不同行業(yè)不同工作的間接費(fèi)用的范圍各不相同,對于制造業(yè)來說間接費(fèi)用主要指制造費(fèi)用,而建筑施工項目的間接費(fèi)用主要指施工項目的現(xiàn)場管理費(fèi)、企業(yè)管理費(fèi)、勞動保險費(fèi)和財務(wù)費(fèi)用等。由于間接計入費(fèi)用的發(fā)生不能直接歸屬到某一個作業(yè),現(xiàn)行的會計制度是記錄各項間接費(fèi)用的總費(fèi)用,不能反映各個作業(yè)消耗費(fèi)用的情況,而作業(yè)成本計算法要求把間接費(fèi)用首先根據(jù)資源動因分配到不同的作業(yè)中,以使成本控制深入到作業(yè)層次進(jìn)行成本控制。
(2)資源動因的選擇。資源動因是分配資源成本到成本庫的標(biāo)準(zhǔn),是聯(lián)系資源和成本費(fèi)用歸集的橋梁。確定資源動因量常用方法有經(jīng)驗法和測量法。
、俳(jīng)驗法。它是根據(jù)技術(shù)人員的工作經(jīng)驗來確定各個作業(yè)中心所消耗資源數(shù)量的一種方法。例如動力費(fèi)這一費(fèi)用要素,對于施工項目各個作業(yè)中心所消耗的具體動力費(fèi)是無法直接獲得的。這時技術(shù)人員應(yīng)考慮各作業(yè)中心所消耗動力費(fèi)的實際情況,根據(jù)自己的經(jīng)驗來確定這一資源費(fèi)用的分配比例。這種分配方法要求技術(shù)人員具有良好的經(jīng)驗和認(rèn)真負(fù)責(zé)的態(tài)度,否則由于分配帶有很大程度的主觀隨意性,很容易造成各作業(yè)中心實際消耗資源的情況與經(jīng)驗法所確定的資源消耗情況產(chǎn)生很大偏差。②測量法。所謂測量法是利用儀器儀表等測量設(shè)備詳細(xì)記錄各作業(yè)中心消耗資源情況的方法。還是以動力費(fèi)為例,使用測量法確定資源動因量可在各作業(yè)中心設(shè)置計量水、電等動力資源的儀器儀表,以確切反映各作業(yè)中心所共同享有的動力資源。利用這種方法分配作業(yè)成本精度很高,但核算成本也較高,因為在每個作業(yè)中心設(shè)置儀器儀表是一筆不小的開支。同時因為詳細(xì)記錄也會增加一定的物力、人力資源消耗,從而引起核算成本的升高。 (3)歸集成本庫的成本。選擇好資源動因后,還要確定資源動因量,確定資源動因量后,再根據(jù)資源動因把各項資源消耗的間接費(fèi)用向作業(yè)中心進(jìn)行分?jǐn)。資源動因量統(tǒng)計得越是準(zhǔn)確,成本與費(fèi)用的歸集就越科學(xué)、精確。分?jǐn)偟阶鳂I(yè)或作業(yè)中心的費(fèi)用形成成本庫的成本。
3、計算作業(yè)成本和產(chǎn)品成本
。1)作業(yè)動因(成本動因)的選擇。作業(yè)動因是分配作業(yè)成本到產(chǎn)品或勞務(wù)的標(biāo)準(zhǔn),是聯(lián)系作業(yè)消耗量和企業(yè)產(chǎn)出量之間關(guān)系的橋梁。為作業(yè)成本選擇合適的作業(yè)動因是作業(yè)成本庫費(fèi)用分配的關(guān)鍵,通常一個作業(yè)有多個不同的作業(yè)動因,例如:產(chǎn)品檢驗作業(yè)的作業(yè)動因有檢驗次數(shù)、檢驗時間、不合格產(chǎn)品數(shù)等;再如采購作業(yè)的作業(yè)動因有采購單數(shù)、供應(yīng)商數(shù)、零件數(shù)等。確定作業(yè)動因的關(guān)鍵在于要為每一個成本選擇一個能反映作業(yè)消耗量與實際消耗量相關(guān)程度較高的作業(yè)動因。一定要避免使用不能準(zhǔn)確反映作業(yè)消耗量的作業(yè)動因,例如,如果材料處理所需的時間是變化的,利用處理次數(shù)作為作業(yè)動因就不如利用材料處理時間作為作業(yè)動因好。利用處理次數(shù)作為作業(yè)動因,一個需要較長時間進(jìn)行材料處理的產(chǎn)品成本會被低估,而一個僅需要很短時間的產(chǎn)品成本則會被高估。
。2)確定成本庫作業(yè)動因消耗量。作業(yè)動因量是正確分配成本費(fèi)用的基礎(chǔ),是指產(chǎn)品消耗的“作業(yè)動因”的數(shù)量。作業(yè)動因量一般根據(jù)有關(guān)原始記錄進(jìn)行分類、匯總得到,有時也可根據(jù)工人或技師的工作經(jīng)驗數(shù)據(jù)加以分析得到。
。3)計算成本動因率。成本動因率是指每單位成本動因所引起的間接費(fèi)用的數(shù)量。
成本動因率=成本庫費(fèi)用/成本庫作業(yè)動因總量
有了成本動因率,就可根據(jù)各產(chǎn)品消耗各成本庫的成本動因量,進(jìn)行成本費(fèi)用的分配。
(4)計算作業(yè)成本和產(chǎn)品成本。產(chǎn)品的作業(yè)成本等于該產(chǎn)品所消耗某一作業(yè)的成本動因量乘以該作業(yè)的成本動因率。計算公式為:
作業(yè)成本=成本動因率×作業(yè)動因量
產(chǎn)品所包含所有作業(yè)的作業(yè)成本之和,即為該產(chǎn)品的間接計入費(fèi)用。產(chǎn)品成本等于直接材料成本、直接人工成本和間接計入費(fèi)用之和。計算公式為:
產(chǎn)品成本=直接材料成本 直接人工成本 間接計入費(fèi)用
三、施工項目成本核算中應(yīng)用ABC的條件和意義
。ㄒ唬⿷(yīng)用的條件
作業(yè)成本法計算出的成本數(shù)據(jù)比傳統(tǒng)成本數(shù)據(jù)更準(zhǔn)確,更具有因果性和決策相關(guān)性。但是作業(yè)成本法的優(yōu)勢并不僅僅限于成本計算方面,其作業(yè)過程的觀點(diǎn)更值得企業(yè)去深入研究和領(lǐng)會。最近幾年建筑施工中的一些變化使作業(yè)成本法的應(yīng)用成為可能,具體表現(xiàn)在以下幾個方面:
1、建筑工程中機(jī)械化施工程度大大提高,使成本分配的標(biāo)準(zhǔn)和基礎(chǔ)發(fā)生了變化
過去的那種以人力施工為主的施工手段逐漸被各種機(jī)械所代替,這一點(diǎn)在鐵路施工項目中體現(xiàn)較為明顯,尤其在一些大型土石方、隧道、基礎(chǔ)處理等工程中表現(xiàn)更為突出。另外,建筑施工企業(yè)面對激烈的競爭,其外部成本(如:廣告宣傳、壞保費(fèi)用、文明施工等)不斷受到重視,企業(yè)間接費(fèi)用在建筑產(chǎn)品成本中的比例大大提高,各項目之間、各單項工程之間間接成本的準(zhǔn)確分配和分配基礎(chǔ)都已發(fā)生了很大變化。
以上成本結(jié)構(gòu)的變化使得傳統(tǒng)成本管理所提供的成本信息越來越不準(zhǔn)確,對成本核算和控制系統(tǒng)提供的成本信息有效性和精確性提出了更高的要求,而強(qiáng)調(diào)分配基礎(chǔ)多元化和重視資源耗費(fèi)、作業(yè)與產(chǎn)品之間因果關(guān)系作業(yè)成本法,則能很好地解決此問題。
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